Hrajte osobitnú úlohu pracovné dokumenty audítora. Ukážka Každý dokument je vypracovaný v súlade s pravidlami stanovenými v praxi. Informácie obsiahnuté vo formulároch sú dôverné. Pozrime sa ďalej na hlavné typy pracovných dokumentov audítorov.
všeobecné charakteristiky
Pracovný dokument audítora- dokument obsahujúci poznámky odborníka počas plánovania inšpekcie, prípravy na jej realizáciu a zhrnutie výsledkov. Môže obsahovať aj informácie získané od tretích strán, dodávateľov kontrolovaného podniku. Množstvo sa v každom prípade určuje individuálne. Rozhodujúci význam bude mať účel ich dizajnu.
Účel
V praxi sa používajú tieto pracovné dokumenty audítora:
- Podľa fixných aktív. Obsahujú informácie o majetku kontrolovaného podniku, jeho pohybe, nákladoch, výdavkoch, účtovníctve, príjme a iných operáciách s ceninami.
- Naplánovať kontrolu. Odrážajú hlavné fázy auditu.
- Potvrdzovanie postupov.
- Obsahuje informácie o audite výkazníctva a informácie sumarizujúce výsledky.
Pracovné dokumenty sú pripravené aj pre:
- dodržiavanie programu a plánu inšpekcií.
- Zabezpečenie platnosti a zákonnosti kontrol.
- Kontroly kvality.
- Vypracovanie správy audítora.
- Sledovanie činnosti špecialistu a zdôvodňovanie odmeňovania.
- Dokumentácia rizika identifikovaného audítorom s uvedením jeho hodnoty.
Určujúce faktory
Počet, obsah, formy dokumentov sa vyberajú v závislosti od:
- Špecializovaná kvalifikácia.
- Podmienky zmluvy s kontrolovaným podnikom.
- Predošlé skúsenosti.
- Interné normy a pravidlá, ktorými sa špecialista riadi.
Formulár pracovného dokumentu audítora
Bez ohľadu na účel použitia sú na papiere kladené všeobecné požiadavky. Po prvé, každý musí odrážať úplné a konkrétne informácie. Je to potrebné na to, aby iný špecialista ľahšie pochopil podstatu vykonávaných činností.
Každý sa spracuje priamo počas procesu overovania. Vypĺňanie papierov po kontrole alebo pred ňou nie je povolené. Pri príprave dokumentácie musí audítor brať do úvahy nielen informácie, ktoré sa týkajú kontrolovaného obdobia, ale aj informácie za predchádzajúce časové obdobia. Papiere musia obsahovať kľúčové údaje, ku ktorým sa musí odborník vyjadriť. Je potrebné, aby pokrývali najvýznamnejšie oblasti inšpekcie a úlohy stanovené a realizované oprávnenou osobou.
Dokumentácia musí umožňovať analýzu správ podľa stanovených kritérií. Príspevky odrážajú stav a hodnotenie vnútornej kontroly v organizácii, ako aj mieru dôvery v ňu. Zaznamenávajú vykonané postupy týkajúce sa overovania a analýzy účtovných záznamov podniku, súladu s finančnými zásadami a súladu výkazníctva s právnymi normami, princípmi a požiadavkami.
V každej sú zahrnuté informácie, aby ste neskôr ľahko pochopili, čo je napísané. Povinnou požiadavkou je uviesť dátum a miesto registrácie a meno špecialistu. Dokumenty musia byť označené podpisom audítora a identifikačným kódom. Strany sú očíslované. Okrem toho odborník uvádza zdroje, z ktorých čerpal informácie pre papierovanie, aplikácie zaznamenávajúce obchodné a finančné transakcie podniku.
Klasifikácia
Vykonáva sa podľa rôznych kritérií. V závislosti od obdobia údržby a vykonávania môžu byť dokumenty dlhodobé alebo krátkodobé. Podľa zdrojov a spôsobu získavania sa papiere delia na tie, ktoré dostane od tretích strán alebo od kontrolovaného podniku, ako aj na tie, ktoré vypracoval sám odborník. V závislosti od účelu môžu byť dokumenty:
- Prehľad.
- Testovanie.
- Informatívny.
- Potvrdzuje sa.
- Porovnávací.
- Osídlenie.
- Analytický.
Podľa formy podania sa rozlišuje grafická, textová, tabuľková a kombinovaná forma. V závislosti od techniky návrhu môžu byť papiere písané ručne alebo vyplnené pomocou počítača.
Pracovné dokumenty audítora: Príklad
Papiere, ktoré špecialista pri audite používa, odrážajú rôzne informácie. V súlade s tým sa rozlišujú dokumenty s údajmi:
- Právny charakter.
- O manažmente a zamestnancoch spoločnosti.
- O štruktúre a organizácii spoločnosti.
- O ekonomických základoch činnosti podniku. Takéto dokumenty popisujú finančnú politiku spoločnosti.
- O účtovnom systéme. Patria sem správy, primárne dokumenty atď.
- O organizačných a funkčných úlohách. To môže zahŕňať plány, programy inšpekcií, zoznamy činností a postupov atď.
- O hodnotení rizika. Patria sem výpočty.
- Kontrolovať jednotlivé ukazovatele a články podniku.
Pracovné dokumenty by mali obsahovať aj odporúčania a návrhy, korešpondenciu od špecialistu.
Funkcie obsahu
Špecialista musí v dokumentácii uviesť informácie o:
- Plánovanie inšpekcie.
- Charakter, načasovanie a objem vykonávaných činností, ich výsledky.
- Závery, ktoré boli formulované na základe získaných a analyzovaných materiálov.
Príspevky musia obsahovať zdôvodnenie všetkých kľúčových bodov, ku ktorým bude vyjadrené záverečné stanovisko.
Nuansy
- Povaha úlohy.
- Požiadavky, ktoré musí záver spĺňať.
- Vlastnosti a charakter činností kontrolovaného subjektu.
- Použitie kontrolných techník a metód pri inšpekcii.
Pracovné dokumenty sú majetkom audítorskej firmy. Má právo s nimi vykonávať akékoľvek úkony podľa vlastného uváženia, pokiaľ nie sú v rozpore so zákonom, inými normami a profesionálnou etikou. Kontrolovanému podniku možno predložiť niektoré dokumenty alebo výpisy z nich. Ale nemôžu byť náhradou účtovných záznamov.
Skladovanie
Po ukončení kontroly je potrebné dokumentáciu odovzdať do archívu Listiny sa zviažu a založia do priečinkov vytvorených pre každú kontrolu osobitne. V pracovnej dokumentácii obsiahnutej v súboroch „stálych a aktuálnych spisov“ sú strany očíslované a ich číslo je uvedené na špeciálnych hárkoch. Papiere stálych zákazníkov sú uložené v jednej sade. Dokumenty v takýchto priečinkoch sú distribuované v chronologickom poradí. "Špeciálne" a "trvalé" súbory sa môžu prenášať z jedného roka do druhého. Vedúci špecialista alebo iní jemu podriadení audítori musia na dokladoch vyznačiť prípadné zmeny a dátum úprav. Príspevky sú potvrdené podpismi. Bezpečnosť dokumentov, ich vyhotovenie a prenos do archívu zabezpečuje vedúci špecialista zodpovedný za konkrétnu kontrolu.
Okrem toho
Každý doklad musí obsahovať identifikačné parametre. Ide najmä o meno kontrolovanej osoby, obdobie kontroly a pod. Okrem toho musia byť v dokumentoch uvedené identifikačné indexy, ako aj krížové odkazy. To zaisťuje ich rýchlejšiu kompiláciu do súborov. Na konci každého priečinka je uvedené vaše celé meno. zodpovedného zamestnanca a jeho podpis. Dokumentácia môže byť uložená na papierových alebo elektronických médiách, ako aj na fotografickom filme. Lehota na uchovávanie písomností uložených v archíve je najmenej päť rokov.
Pracovná dokumentácia audítora - Ide o dokumenty, ktoré audítor dostal alebo vytvoril nezávisle v súvislosti s auditom.
S cieľom poskytnúť dôkazy, na ktorých je založená správa audítora, a preukázať, že audit sa vykonáva v súlade s pravidlami auditu, sú audítori povinní vytvárať a udržiavať pracovné dokumenty. V tomto prípade formu pracovnej dokumentácie vypracuje audítor (audítorská spoločnosť) samostatne, ak interné dokumenty audítorskej spoločnosti neustanovujú inak. Pracovná dokumentácia audítora obsahuje:
informácie týkajúce sa organizačnej štruktúry kontrolovaného subjektu;
výpisy alebo kópie dokumentov, dohôd a zápisníc týkajúcich sa otázok auditu;
informácie o špecifikách finančných a ekonomických činností a účtovníctva kontrolovaného subjektu;
plán a stratégia auditu;
kópie listov alebo poznámok popisujúcich pracovné metódy audítora;
kópie listov alebo poznámok popisujúcich významné chyby vo fungovaní vnútornej kontroly, posúdenie rizika vnútornej kontroly;
Analýza obchodných transakcií a účtovných zostatkov;
analýza hlavných ukazovateľov a trendov rozvoja organizácie;
záznamy o povahe, načasovaní a rozsahu vykonaných audítorských postupov a ich výsledkoch;
zoznam špecialistov iných profilov zapojených do kontroly jednotlivých záležitostí v rámci programu auditu, čas jeho implementácie;
zoznam postupov vykonaných inými audítormi pri audite pobočiek auditovaného subjektu;
kópie korešpondencie s inými audítormi a audítorskými expertmi;
vysvetlenia, vysvetlenia, vyjadrenia prijaté od vedenia kontrolovaného subjektu;
Písomné závery audítora o hlavných otázkach auditu;
Kópie písomných správ vlastníkom nehnuteľností o porušeniach právnych predpisov Bieloruskej republiky, v dôsledku ktorých bola alebo by mohla byť spôsobená škoda fyzickej alebo právnickej osobe alebo štátu;
Ostatné dokumenty.
Ako vyplýva z vyššie uvedeného zoznamu, zoznam pracovných dokumentov audítora je dôležitý.
3.2 Druhy pracovnej dokumentácie
Vygenerovanú pracovnú dokumentáciu možno klasifikovať podľa rôznych kritérií.
V závislosti od zdroja formácie možno pracovnú dokumentáciu rozdeliť:
K takému, ktoré vytvoril audítor. Pracovnú dokumentáciu vytvára audítor pri príprave a plánovaní auditu, pri jeho priamej realizácii, odrážajúci obsah a rozsah audítorských postupov, ako aj pri zaznamenávaní výsledkov auditu;
Poskytuje kontrolovaný subjekt. Počas overovania a potvrdenia výkazníctva auditovaný subjekt poskytuje audítorovi rôznu primárnu dokumentáciu na potvrdenie zákonnosti fungovania, obchodných transakcií a pod.;
Prijaté od tretích strán. Vo fáze prípravy a plánovania, ako aj počas auditu, audítor generuje informácie pochádzajúce od tretích strán. Môže ísť o korešpondenciu so servisnou bankou auditovaného subjektu, dodávateľmi, dodávateľmi a inými obchodnými partnermi na žiadosť audítora.
V závislosti od poradia regulácie možno pracovnú dokumentáciu audítora rozdeliť na:
Povinné, ktorých požiadavku upravujú regulačné právne akty. Súčasťou takejto dokumentácie je priamo plán a stratégia auditu, zmluva o audite a pod. Okrem toho je auditovanému subjektu na základe výsledkov povinného auditu vydaná audítorská správa. Tieto a ďalšie dokumenty sa považujú za povinné pracovné dokumenty audítora;
Vytvorené podľa uváženia audítora. Pracovná dokumentácia vygenerovaná podľa uváženia audítora zahŕňa tie dokumenty, ktoré sú upravené internými normami, pokynmi a predpismi audítorskej organizácie a môžu v budúcnosti slúžiť na potvrdenie kvality a objemu práce vykonanej audítormi (testy, tabuľky a pod. .).
V závislosti od toho, komu bola poskytnutá pracovná dokumentácia, je rozdelená do nasledujúcich skupín:
Vedeniu audítorskej organizácie. Ide o dokumenty, ktoré vedenie audítorskej organizácie potrebuje na overenie a sledovanie úplnosti, správnosti a včasnosti implementácie audítorských postupov stanovených programom auditu;
K audítorovi. Dokumenty, ktoré pripravuje a dopĺňa audítor počas auditu;
Vedenie kontrolovaného subjektu. Ide o analytickú správu o výsledkoch auditu, správu o audite a ďalšie dokumenty stanovené v podmienkach zmluvy medzi audítorskou organizáciou a auditovaným subjektom. Písomná informácia obsahuje správu audítorskej organizácie o výsledkoch kontroly, je prílohou správy audítora a nemožno ju považovať za správu o všetkých existujúcich nedostatkoch vo finančnej a hospodárskej činnosti kontrolovaného subjektu. Písomné informácie naznačujú nedostatky zistené počas konkrétneho auditu. Audítorská správa sa vyhotovuje v počte kópií, na ktorých sa audítorská organizácia a auditovaný subjekt dohodnú, zároveň však musí audítorská organizácia a auditovaný subjekt dostať aspoň jeden exemplár audítorskej správy a účtovného (finančného) ) k nemu pripojené vyhlásenia;
Majiteľovi. Napríklad správa audítora sa poskytuje zákonom stanoveným spôsobom používateľom účtovnej (účtovnej) závierky vrátane vlastníka;
Iným osobám. V prípadoch priamo ustanovených legislatívnymi aktmi Bieloruskej republiky musí audítorská organizácia oznámiť informácie o zistených chybách, nečestnom konaní a skutočnostiach nedodržiavania zákona oprávneným štátnym orgánom uvedeným v príslušných legislatívnych aktoch.
Pre každého klienta audítorská organizácia vytvorí zložku klienta („dokumentáciu“). Pri neustálej práci s klientom sa takáto zložka tvorí jednak z tých dokumentov, ktoré používajú audítori pri následných auditoch, ako aj pri jednom konkrétnom audite. Podľa povahy použitia sa takáto pracovná dokumentácia audítora delí na:
Na nepretržite bežiaci (konštantný). Patria sem tie, ktoré sú dôležité už niekoľko rokov a v ktorých sa zmeny robia len zriedka: kópie základných dokumentov, informačné listy od štatistických orgánov a fondu sociálneho zabezpečenia, účtovné postupy atď.;
Aktuálne. Odráža organizáciu a vykonanie auditu účtovných (finančných) výkazov klienta za konkrétne vykazované obdobie. Zahŕňa organizačné (administratívne) dokumenty vypracované v štádiu prípravy a plánovania auditu a ukončenia (registrácie) výsledku auditu. Ide o zmluvu o audite, plán, stratégiu a harmonogram auditu, príkaz (pokyn) o schválení zloženia audítorského tímu, obchodnú korešpondenciu súvisiacu s auditom, testy, tabuľky, výpočty, grafy a iné dokumenty označujúce vykonávať (implementovať) určité postupy a techniky počas auditu;
Špeciálne. Tvorí sa v súvislosti s okolnosťami a charakteristikami kontroly – daňová dokumentácia, údaje o dodržiavaní právnych predpisov, osobitných predpisov a pod.
Audítorská organizácia a individuálny audítor sú povinní zdokumentovať všetky informácie, ktoré sú dôležité z hľadiska poskytnutia dôkazov na podporu audítorského stanoviska, ako aj dôkazov, že audit bol vykonaný v súlade s federálnymi audítorskými pravidlami (štandardmi).
Dokumentácia-- ide o pracovné dokumenty a materiály vypracované audítorom a pre audítora alebo prijaté a uložené audítorom v súvislosti s auditom.
Pracovné dokumenty môžu byť prezentované vo forme údajov zaznamenaných na papieri, fotografickom filme, elektronicky alebo v inej forme.
Pracovné dokumenty sa používajú: 1) pri plánovaní a vykonávaní auditu; 2) pri vykonávaní priebežného monitorovania a overovania práce vykonanej audítorom; 3) zaznamenať audítorské dôkazy získané s cieľom potvrdiť názor audítora.
Požiadavky na dokumentáciu audítorských postupov upravuje federálne pravidlo (norma) č. 2 „Dokumentácia auditu“, ktorá stanovuje jednotné požiadavky na prípravu dokumentácie v procese auditu finančných (účtovných) výkazov.
Mali by sa pripraviť pracovné dokumenty audítora v dostatočne úplnej a podrobnej forme potrebné na zabezpečenie jednotného chápania auditu.
V pracovných dokumentoch audítor odráža informácie o plánovaní audítorskej práce, povahe, časovom rámci a rozsahu vykonaných audítorských postupov, ich výsledkoch, ako aj o záveroch, ktoré vyvodil na základe získaných audítorských dôkazov.
Pracovné dokumenty by mali obsahovať odôvodnenie audítora všetkých významných záležitostí, ku ktorým je potrebné vyjadriť svoj odborný úsudok, spolu so závermi audítora k nim. V prípadoch, keď audítor zvažoval komplexné zásadné otázky alebo vyjadril odborný úsudok o akýchkoľvek záležitostiach dôležitých pre audit, pracovné dokumenty obsahujú skutočnosti, ktoré boli audítorovi známe v čase formulovania záverov, a potrebné zdôvodnenie.
audítor nezávisle určuje rozsah dokumentácie pri každom konkrétnom audite na základe vášho odborného názoru.
Zohľadnenie v dokumentácii každého dokumentu alebo problému, ktorý audítor počas auditu preskúmal, nie je potrebné. Rozsah audítorskej dokumentácie by však mal byť taký, že ak bude potrebné previesť prácu na iného audítora, ktorý nemá skúsenosti s touto zákazkou, nový audítor by mohol na základe tejto dokumentácie (bez toho, aby sa uchýlil k ďalším rozhovorom, resp. korešpondencia s predchádzajúcim audítorom, audítorom) pochopiť vykonanú prácu a platnosť rozhodnutí a záverov predchádzajúceho audítora.
Forma a obsah pracovné dokumenty audítora závisia z množstva faktorov:
- 1) charakter zákazky auditu;
- 2) požiadavky na audítorskú správu;
- 3) povaha a zložitosť činností kontrolovaného subjektu;
- 4) charakter a stav účtovníctva a systémov vnútornej kontroly auditovaného subjektu;
- 5) potreba dávať pokyny zamestnancom audítora, vykonávať ich priebežnú kontrolu a kontrolovať nimi vykonávanú prácu;
- 6) špecifické metódy a techniky používané v procese auditu.
Pracovné dokumenty sa systematizujú v závislosti od okolností každého konkrétneho auditu a potrieb audítora počas jeho vykonávania. Vo vývoji štandardné formy dokumentácie, napríklad štandardná štruktúra audítorského spisu (priečinka) pracovných dokumentov, formulárov, dotazníkov, štandardných listov a odvolaní atď. Takáto štandardizácia uľahčuje prideľovanie práce podriadeným a zároveň umožňuje spoľahlivú kontrolu výsledkov práce, ktorú vykonávajú. Môžu sa použiť grafy, analytická a iná dokumentácia vypracovaná auditovaným subjektom. V týchto prípadoch sa od audítora vyžaduje, aby zabezpečil, že takéto materiály sú pripravené primerane. Pracovné dokumenty audítora obsahujú:
- - informácie o právnej forme a organizačnej štruktúre kontrolovaného subjektu;
- - výpisy alebo kópie potrebných právnych dokumentov, dohôd a protokolov;
- - informácie o odvetví, ekonomickom a právnom prostredí, v ktorom auditovaný subjekt pôsobí;
- - informácie odzrkadľujúce proces plánovania, vrátane programov auditu a akýchkoľvek zmien v nich;
- - dôkaz o tom, že audítor porozumel účtovným systémom a systémom vnútornej kontroly;
- - dôkazy podporujúce hodnotenie inherentného rizika, úroveň kontrolného rizika a akékoľvek úpravy týchto hodnotení;
Dôkazy potvrdzujúce skutočnosť, že audítor vykonal analýzu práce vnútorného auditu auditovaného subjektu a jeho závery;
- - analýza finančných a ekonomických transakcií a zostatkov na účtovných účtoch;
- - analýza najdôležitejších ekonomických ukazovateľov a trendov ich zmien;
- - informácie o povahe, časovom rámci, rozsahu audítorských postupov a výsledkoch ich implementácie;
- - dôkazy potvrdzujúce, že práca vykonaná zamestnancami audítora bola vykonaná pod dohľadom kvalifikovaných odborníkov a bola overená;
- - informácie o tom, kto vykonal postupy auditu, s uvedením času ich vykonania;
- - podrobné informácie o postupoch uplatňovaných vo vzťahu k finančným (účtovným) výkazom divízií a/alebo dcérskych spoločností kontrolovaných iným audítorom;
- - kópie správ odoslaných a prijatých od iných audítorov, expertov a tretích strán;
- - kópie listov a telegramov o otázkach auditu, na ktoré boli upozornení manažéri kontrolovaného subjektu alebo s nimi prediskutované, vrátane podmienok zmluvy o audite alebo zistených významných nedostatkov v systéme vnútornej kontroly;
- - písomné vyhlásenia prijaté od kontrolovaného subjektu;
- - závery audítora o najvýznamnejších záležitostiach auditu, vrátane chýb a neobvyklých okolností, ktoré zistil audítor počas vykonávania audítorských postupov, a informácie o krokoch, ktoré audítor v súvislosti s nimi vykonal;
- - kópie finančných (účtovných) výkazov a správy audítora.
Ak je kontrolovaný subjekt auditovaný niekoľko rokov po sebe, tak niektoré pracovné dokumenty (priečinky) možno klasifikovať ako trvalý (trvalý), aktualizované, keď budú k dispozícii nové informácie, ale na rozdiel od nich stále zostávajú významné aktuálne súbory auditu (priečinky), ktoré obsahujú informácie primárne relevantné pre audit konkrétneho obdobia.
Audit, ktorý je v podstate dokumentárny, zaväzuje k inšpekcii priložiť povinnú dokumentáciu, t. odrážať informácie získané v pracovnej dokumentácii auditu, ktorá zahŕňa:
* plány a programy na vykonávanie auditov;
* vysvetlenia a vyjadrenia zamestnancov oddelenia;
* kópie primárnych dokumentov útvaru s uvedením obchodných transakcií, fotografie predmetov, úkony, osvedčenia, protokoly, súpisy a iné dokumenty vyhotovené spoločne so zamestnancami útvaru a ostatnými zamestnancami zapojenými do kontroly, slúžiace ako dôkaz o zápisoch v správe o kontrole;
* účtovné registre;
* výsledky inventarizácie;
* finančné výkazy;
* záznamy o preštudovaní a hodnotení prevádzkových a skladových účtovných systémov, dotazníky, diagramy toku dokladov a iné;
* produkčná a finančná analýza skutočného výkonu divízie;
* materiály označujúce prácu vykonanú nie audítorom, ale pod jeho kontrolou;
* doklady o previerkach a vysvetleniach osôb, ktoré nie sú zamestnancami tohto útvaru;
* kópie účtovných a prevádzkových interných obchodných výkazov.
Zoznam pracovnej dokumentácie auditu, ktorý je prílohou revíznych správ, určuje audítor vykonávajúci audit. Hlavnou požiadavkou na túto dokumentáciu je jej presvedčivosť a váha pri prezentovaní záverov a návrhov vyplývajúcich z audítorských materiálov.
Na základe výsledkov auditu sa vypracuje dokument o správe, ktorý môže mať rôznu podobu – osvedčenie o audite, správa o audite, osvedčenie o skúške, memorandum, správa o audite a iné. Samotná forma tohto dokumentu je určená v príkaze na vymenovanie auditu. Správa musí byť vypracovaná na základe písomnej informácie od audítora, ktorá musí obsahovať informácie o všetkých zistených nedostatkoch a porušeniach v účtovníctve a vo výkazníctve, ako aj upozorniť na tie chyby a opravy, ktoré môžu ovplyvniť spoľahlivosť výkazníctva s odkazmi na legislatívne a regulačné dokumenty. Písomné informácie sa vypĺňajú v dvoch kópiách, z ktorých jeden sa odovzdá hlavnému účtovníkovi a manažérovi na preskúmanie, zisťovanie prípadných nezhôd a vyriešenie sporných ustanovení, a druhý slúži na spísanie správy, po ktorej sa presunie do archívu. Písomné informácie musia obsahovať: Celé meno. audítor alebo zloženie skupiny audítorov, podrobnosti o kontrolovanej jednotke, zoznam úradníkov zodpovedných za účtovníctvo a výkazníctvo, časové obdobie, ktorého sa auditovaná dokumentácia týka, informácie o metodike auditu (ktoré oblasti účtovníctva podliehali overiť, ktorá účtovná dokumentácia bola kontrolovaná kontinuálnou metódou a ktorá selektívne, na základe akých zásad bol audit vykonaný), informácie o všetkých zistených nedostatkoch a porušeniach, informácie o najvýznamnejších porušeniach v účtovníctve, ktoré výrazne skresľujú vykazovanie , odporúčania na zlepšenie daňového plánovania s cieľom optimalizovať zdaňovanie.
Pri následných kontrolách by mala byť vykonaná analýza a vyhodnotenie realizácie alebo náprava pripomienok k skutočnostiam predchádzajúcich kontrol. Písomnú informáciu podpisujú všetci audítori, ktorí audit vykonali. Na základe písomných informácií sa vypracuje správa.
Podľa audítorskej normy musí audítorská správa pozostávať z úvodnej, analytickej a súhrnnej časti.
Tabuľka 2.3.1. Obsahová štruktúra revíznej správy
|
názov |
Úvodná časť |
Analytická časť |
Záverečná časť |
|
názov dokumentu, dátum a miesto vyhotovenia, podklady na kontrolu (príkaz vedúceho podniku, zápisnica o rozhodnutí zakladateľov), nahliadnutie, priezviská, mená a priezviská osôb, ktoré sa kontroly zúčastnili , priezviská, krstné mená a priezviská funkcionárov zodpovedných za činnosť útvaru, dobové previerky, ktoré záležitosti boli podrobované listinnému a vecnému overeniu. |
názov útvaru, predmety kontroly, prezentácia výsledkov kontroly, všeobecné hodnotenie dodržiavania zákona a ustanoveného postupu pri vedení účtovnej evidencie, hodnotenie vykonania obchodných operácií a ich premietnutie do účtovníctva. a operatívne účtovníctvo, závažné porušenia osobitných právnych predpisov, aritmetické, logické, listinné a vecné dôkazy o zistených porušeniach, priezviská, krstné mená, priezviská a funkcie osôb, ktoré sa dopustili priestupkov, peňažné a kvantitatívne vyjadrenie negatívnych dôsledkov priestupkov. |
obsahuje audítorské hodnotenie výrobnej a finančnej činnosti a účtovníctva útvaru, ako aj návrhy na odstránenie zistených porušení, odporúčania útvaru na odstránenie nedostatkov pred rozhodnutím o kontrole zo strany zamestnanca, ktorý kontrolu určil. |
Audítor musí pri vyjadrovaní svojho názoru zachovávať prísnu objektivitu, vyvarovať sa nepodložených tvrdení, záverov a hodnotení činnosti jednotlivcov alebo kontrolovaného útvaru a zapisovať obviňujúce výrazy. Pozorovania nedostatkov a priestupkov získané z ústnych alebo písomných výpovedí jednotlivcov nemožno zahrnúť do správy. Každá skutočnosť v ňom premietnutá musí byť komplexne overená audítorom. Ak má vedúca útvaru alebo iný funkcionár útvaru námietky alebo pripomienky k materiálom kontroly, musí dokument kontroly podpísať a zároveň k nemu pripojiť svoje písomné námietky alebo pripomienky. V prípadoch, keď je potrebné prijať naliehavé opatrenia na odstránenie zistených priestupkov, sa vypracujú predbežné dokumenty o hlásení auditu, ktoré sa zašlú manažérom, ktorí kontrolu pridelili, a následne sa zahrnú do dokumentu všeobecnej kontroly.
Predbežné výkazy audítora sa vypracúvajú priamo počas auditu v tých oblastiach podniku, kde boli zistené najvýznamnejšie porušenia, ktoré si vyžadujú okamžité opatrenia.
Výsledky plánovania, vykonávania analytických postupov, ako aj analýzy neobvyklých alebo nesprávne zohľadnených finančných transakcií a faktov hospodárskej činnosti v účtovníctve sú zaznamenané v pracovnej dokumentácii audítora a slúžia ako podklad pre vypracovanie posudku o spoľahlivosti účtovníctva ( finančné výkazy. V prípade potreby môže audítor vypracovať pracovné dokumenty potrebné pre audítorské postupy (akumulačné hárky, schémy, testy atď.). Pracovná dokumentácia je majetkom audítora, ak je registrovaný ako samostatný podnikateľ. Ak je audítor zamestnancom audítorskej organizácie, je povinný po ukončení auditu predložiť pracovnú dokumentáciu na uloženie do archívu organizácie. Informácie obsiahnuté v pracovnej dokumentácii audítora sú dôverné a nie sú predmetom použitia a (alebo) zverejnenia bez súhlasu klienta.
Všetka dokumentácia vypracovaná audítorom v štádiu plánovania a počas auditu mu pomáha pri vypracovaní prijateľného plánu a efektívneho priebehu auditu a tiež slúži na monitorovanie a hodnotenie výsledkov auditu.
V súlade s audítorským pravidlom „Pracovná dokumentácia audítora“, schváleným uznesením Ministerstva financií Bieloruskej republiky zo dňa 4. augusta 2000 č. 81 (v znení uznesenia č. 41 z 24. marca 2008), pracovnou dokumentáciou sa rozumejú dokumenty, ktoré audítorská organizácia dostala alebo pripravila počas auditu a ktoré obsahujú informácie o vykonaných audítorských postupoch, získaných audítorských dôkazoch a záveroch, ktoré na ich základe audítorská organizácia vyvodila.
Pracovná dokumentácia musí obsahovať informácie o plánovaní a vykonávaní auditu; dostatočne a vhodne odzrkadľuje základ pre vytvorenie názoru audítora; slúži ako dôkaz, že audit bol vykonaný v súlade s regulačnými právnymi aktmi Bieloruskej republiky.
Pracovná dokumentácia potvrdzuje skutočnosť auditu, poskytuje možnosť vykonávať internú a externú kontrolu kvality auditu a tiež vám umožňuje optimalizovať náklady na prácu a čas pri vykonávaní následných auditov auditovaného subjektu.
Pracovné dokumenty by sa mali zostaviť v rozsahu potrebnom na poskytnutie všeobecného pochopenia vykonaného auditu.
Pracovná dokumentácia by mala odrážať informácie o plánovaní auditu, povahe, načasovaní a rozsahu vykonaných audítorských postupov, ich výsledkoch, ako aj o záveroch vyvodených na základe získaných audítorských dôkazov.
Pracovné dokumenty musia obsahovať zdôvodnenie všetkých významných otázok, ku ktorým audítorská organizácia vyjadrila svoj odborný úsudok, potrebné zdôvodnenie a dôkazy, ktoré sú audítorskej organizácii známe v čase vyvodzovania záverov.
Audítorská organizácia má právo samostatne určiť rozsah pracovnej dokumentácie pre každý konkrétny audit. Zároveň by jej objem mal byť taký, aby audítor, ktorý nebol zapojený do auditu daného subjektu, mohol len na základe tejto dokumentácie (bez toho, aby sa uchyľoval k ďalším rozhovorom alebo korešpondencii) porozumieť vykonanej práci a platnosti prijatých záverov a rozhodnutí.
Formu a obsah pracovnej dokumentácie ovplyvňujú tieto faktory:
· charakter zadania auditu a požiadavky na záverečné dokumenty auditu;
· charakter a zložitosť činností kontrolovaného subjektu;
· charakter vykonaných audítorských postupov;
· dostatočnosť a primeranosť získaných audítorských dôkazov;
· posúdenie rizika významných nesprávností účtovných (finančných) výkazov;
· povaha a rozsah zistených skreslení v účtovných (finančných) výkazoch;
· rozsah, v akom sa v procese vykonávania auditu a hodnotenia jeho výsledkov využíva odborný úsudok;
· metodika auditu, použité techniky a prostriedky overovania.
Pracovná dokumentácia je vedená na papieri a (alebo) elektronických médiách. Zahŕňa plány auditu, analýzy, zoznamy konkrétnych záležitostí, ktoré sa zvažujú, popisy významných problémov, listy s potvrdením a vyhlásením, kontrolné zoznamy a korešpondenciu týkajúcu sa dôležitých záležitostí (vrátane e-mailov). Ak je to potrebné, pracovná dokumentácia obsahuje úryvky alebo kópie dokumentov kontrolovaného subjektu.
Kópie dokumentov auditovaného subjektu a (alebo) audítorskej organizácie pôvodne pripravené na papieri ako súčasť pracovnej dokumentácie by sa mali uchovávať aj na papieri. Takéto dokumenty zahŕňajú:
· audítorská správa;
· účtovná (finančná) závierka auditovaného subjektu;
· písomná informácia (správa) o výsledkoch auditu;
· zmluva o poskytovaní audítorských služieb;
· akceptačné certifikáty za vykonanú prácu, a to aj vo fáze auditu;
· úradná korešpondencia;
· iné dokumenty podľa uváženia audítorskej organizácie.
Dokončená pracovná dokumentácia nezahŕňa návrhy pracovných dokumentov, nedokončené alebo predbežné poznámky alebo návrhy.
Na zvýšenie efektívnosti prípravy a overovania pracovnej dokumentácie by mala audítorská organizácia vypracovať štandardné formy dokumentov (formuláre, dotazníky, štandardné listy a odvolania atď.). Štandardizácia dokumentácie uľahčuje audítorom dokončenie ich úloh a zároveň im umožňuje monitorovať výsledky ich práce. Pracovná dokumentácia musí byť zároveň zostavená a systematizovaná tak, aby zodpovedala okolnostiam každého auditu a potrebám audítorskej organizácie pri jeho vykonávaní.
V prípade auditu toho istého kontrolovaného subjektu počas viacerých rokov sú niektoré pracovné dokumenty klasifikované ako trvalé, dopĺňajú sa, keď sú k dispozícii nové informácie (napríklad dokumenty obsahujúce informácie o zakladateľoch kontrolovaného subjektu). Pre takéto dokumenty sa buď vytvorí samostatný priečinok, alebo sa uvedie, v ktorom z pracovných dokumentov je dokument týkajúci sa auditov vykonávaných počas niekoľkých rokov uložený.
Audítorská organizácia by mala zdokumentovať všetky podstatné informácie relevantné pre audit.
Musí sa zdokumentovať:
· okolnosti naznačujúce významné riziká významných nesprávností v účtovných (finančných) výkazoch;
· výsledky audítorských postupov naznačujúce možnosť významných nesprávností vo finančných informáciách alebo potrebu prehodnotiť predbežné hodnotenie rizík významných nesprávností účtovných (finančných) výkazov a plánované audítorské postupy v reakcii na tieto riziká;
· okolnosti, ktoré zabránili vykonaniu potrebných audítorských postupov;
· dôvody na úpravu správy audítora.
Pri dokumentovaní vykonaných audítorských postupov musí audítorská organizácia uviesť ich definujúce charakteristiky:
· počas podrobného testovania – dátumy a počty dokumentov vybraných na overenie;
· pri postupoch zahŕňajúcich výber dokumentov odzrkadľujúcich transakcie so sumami presahujúcimi určitú hodnotu - objem vykonaných postupov a overený súbor;
· pre postupy, ktoré zahŕňajú systematický odber vzoriek zo súboru dokumentov – počiatočný dokument (východiskový bod) a interval odberu vzoriek;
· v prípade postupov zahŕňajúcich prieskumy dátumy prieskumov, mená a pozície zamestnancov, ktorých sa prieskum týka;
· pre pozorovacie postupy – pozorovaný proces, čas a miesto pozorovania, mená a pozície osôb zúčastňujúcich sa na pozorovanom procese.
Audítorská organizácia je povinná dokumentovať prerokovanie závažných problémov s vedením, zainteresovanými stranami, zamestnancami auditovaného subjektu a tretími osobami. Súčasťou pracovnej dokumentácie sú zároveň záznamy o prerokovaniach závažných problémov s uvedením času prerokovania a osôb, ktoré sa ich zúčastnili, ako aj podklady vypracované zamestnancami kontrolovaného subjektu (napr. zápisnice z prerokovania odsúhlasené s audítorskou organizáciou).
Ak audítorská organizácia identifikovala informácie, ktoré sú v rozpore alebo nezodpovedajú jej odbornému úsudku o akejkoľvek významnej otázke, potom musí pracovná dokumentácia odrážať, čo spôsobilo tento rozpor, ako aj spôsoby, ako ho vyriešiť.
Ak audítorská organizácia v dôsledku akýchkoľvek okolností nemôže vykonať audítorské postupy potrebné na získanie audítorských dôkazov, je potrebné tieto okolnosti zdokumentovať, ako aj zverejniť dostatočnosť a vhodnosť vykonaných alternatívnych audítorských postupov, ktoré prispievajú k dosiahnutiu cieľa auditu. . Nemali by ste však vypracovávať pracovné dokumenty o implementácii audítorských postupov v súvislosti s otázkami, ktoré nie sú predmetom overovania počas tohto auditu (napríklad pri vykonávaní ročného auditu toho istého auditovaného subjektu nie je potrebné vykonávať, a preto zdokumentovať, potvrdzovacie postupy počiatočné údaje, keďže ich spoľahlivosť bola potvrdená počas auditu za predchádzajúci vykazovací rok).
Pri dokumentovaní povahy, načasovania a rozsahu vykonaných audítorských postupov by sa v pracovných dokumentoch malo uvádzať, kto a v akých časových rámcoch ich vykonal, ako aj kto a kedy boli preskúmané pracovné dokumenty odrážajúce pokrok v audítorských postupoch.
Overovanie pracovných dokumentov sa vykonáva spôsobom určeným audítorskou organizáciou.
Audítorská organizácia musí urýchlene, najneskôr však do 60 dní odo dňa podpísania správy o audite, dokončiť prípravu pracovnej dokumentácie.
V záverečnej fáze prípravy pracovnej dokumentácie sa vykonáva:
· zdokumentovanie audítorských dôkazov získaných počas procesu auditu, ktoré sa však neodrážajú v pracovnej dokumentácii;
· vylúčenie nepotrebnej dokumentácie (irelevantnej alebo nahradenej inými dokumentmi);
· triedenie, organizovanie a krížové odkazy na pracovné dokumenty;
· podpisovanie kontrolných zoznamov pracovnej dokumentácie.
Po dokončení prípravy pracovnej dokumentácie je zakázané zničiť alebo z nej odstrániť akékoľvek dokumenty až do konca doby ich uloženia.
Audítorská organizácia musí zabezpečiť bezpečnosť pracovnej dokumentácie najmenej 5 rokov, ak zákon neustanovuje inak.
Ak je potrebné doplniť pracovnú dokumentáciu o nové dokumenty alebo zmeniť dokumenty v nej obsiahnuté, audítorská organizácia musí bez ohľadu na povahu zmien alebo doplnkov pracovnej dokumentácie uviesť:
· dôvody zmien alebo doplnení pracovnej dokumentácie;
· vplyv týchto zmien na závery audítora o tomto audite;
· kto a kedy vykonal zmeny v pracovnej dokumentácii, ako aj kto a kedy ich skontroloval.
Ak sa po podpísaní správy audítora zistia skutočnosti, ktoré si vyžadujú dodatočné audítorské postupy alebo zmenu názoru audítora, audítorská organizácia musí zdokumentovať:
· zistené skutočnosti;
· charakter a rozsah vykonaných dodatočných audítorských postupov, ako aj audítorské dôkazy získané na ich základe a vyvodené závery;
· dátum zmien v pracovnej dokumentácii, ako aj to, kto zmeny vykonal a kto overil nové dokumenty.
Za prípravu a bezpečnosť pracovnej dokumentácie zodpovedá vedúci audítorskej organizácie alebo ním poverená osoba.
Pracovná dokumentácia je prísne dôverná a môže byť vydaná zamestnancom audítorskej organizácie len v prípade, ak je potrebné vykonať následný audit alebo objasniť niektoré otázky predchádzajúceho auditu so súhlasom vedúceho audítorskej organizácie alebo ním poverenej osoby.
Odobratie pracovnej dokumentácie od audítorskej organizácie môžu vykonať len oprávnené orgány v prípadoch a spôsobom ustanoveným zákonom.
