Bunlar üretim ve satışla ilgili maliyetlerdir. Bunlar da doğrudan ve dolaylı maliyetlere ayrılır.

Doğrudan giderler...

Vergi Kanunu'nun 318. maddesine göre, satış maliyetlerinin doğrudan ve dolaylı olarak dağıtımının, gelir vergisi hesaplamasında tahakkuk yöntemini kullanan kuruluşlar tarafından yapılması gerekmektedir. Vergi muhasebesinde doğrudan giderlerle ilgili olanlar aynı makalede tartışılmaktadır.

Öncelikle doğrudan maliyetler Vergi Kanunu'nun 254'üncü maddesinde düzenlenen maddi maliyetlerdir. Aralarında:

malların üretimi, işin yapılması, hizmetlerin sağlanması ve satın alınması için hammadde, bileşen ve diğer benzer şeylerin satın alınmasına ilişkin masraflar çeşitli malzemeler malları paketlemek veya başka şekilde satışa hazırlamak;
buna aynı zamanda üretim süreci için gerekli olan ve sabit varlıklara ait olmayan envanter ve araçların satın alınmasına ilişkin harcamalar da dahildir;
ödeme araçlarüretim tesislerinin işleyişi için;
iş kıyafeti alımı;
üretim niteliğindeki iş ve hizmetler karşılığında yapılan ödemeler, kısacası şirketin ana faaliyet alanındaki çalışmaları sırasında ortaya çıkabilecek tüm giderler.

Doğrudan üretim maliyetlerinin bir sonraki kategorisi işçilik maliyetleridir. Kuruluş çalışanlarının doğrudan maaşını, çeşitli ikramiye ve teşvik ödemelerini ve ayrıca sigorta primleri her işverenin ödemesi gereken miktar.

Ve son olarak, doğrudan giderler, işletmenin üretimde veya iş ve hizmetlerin yerine getirilmesinde kullandığı sabit varlıklar üzerinde tahakkuk eden amortisman tutarını içerir.

Bir yandan üretim süreciyle ilgili olan, yani faaliyet dışı giderlerle ilgili olmayan, ancak aynı zamanda listelenen doğrudan maliyet türlerinden herhangi birinin kapsamına girmeyen diğer tüm gider türleri, dolaylı giderler olarak sınıflandırılır.

Aynı zamanda, şirketin kendisi muhasebe politikasında giderlerin doğrudan ve dolaylı olarak dağıtılma yöntemini belirler ve oluşturur. Yukarıda sunulan dağılım yalnızca genel karakter. Yani örneğin şirket çalışanlarının bir bütün olarak maaşı “üretim” ve idari personel maaşlarına bölünebilir. İkincisini dolaylı maliyetler olarak sınıflandırmak mantıklı olacaktır. Aynı durum malzeme maliyetleri ve amortisman giderleri için de geçerlidir. Sonuçta, bu tür harcamalar hem üretim süreci çerçevesinde hem de kuruluşun bir bütün olarak işleyişi için, yönetim ve idareyi ve ürünlerin doğrudan üretiminde yer almayan diğer destek yapılarını sağlayarak gerçekleştirilebilir, işler veya hizmetler.

Bu maliyet sıralamasının anlamı, gelir vergisinin hesaplanmasına yönelik dolaylı harcamaların komisyonu ve uygulanması üzerine bir kerede kabul edilmesidir. Genel Şartlar maliyetlerin vergi muhasebesinde tanınması. Doğrudan maliyetler, ancak bu maliyetlerin dahil olduğu üretimdeki ürünlerin satışından sonra dikkate alınır.

Muhasebede doğrudan maliyetler

Doğrudan gelir vergisi giderlerinin listesi genellikle muhasebedeki olağan faaliyetlere ilişkin gider türleriyle aynıdır. Bunların PBU 10/99 “Kuruluşun Giderleri” tarafından düzenlendiğini hatırlatalım. Bu belgenin 8. paragrafı benzer bir maliyet listesi içermektedir: malzeme maliyetleri, amortisman, işçilik maliyetleri ve sosyal katkılar. Ancak hemen başka bir noktaya değinilecektir - diğer maliyetler, bu da şirketin bu kategoride hangi giderleri sınıflandıracağını yine kendisinin belirlemesine olanak tanır.

Genel olarak, maliyetleri hem vergi hem de muhasebe açısından bağımsız olarak dağıtma fırsatı ek bir avantaj sağlar: eğer şirket aşağıdaki kurallara uyarsa Genel İlkeler Maliyetleri NU'da doğrudan ve muhasebede olağan olarak sınıflandırmak, muhasebeyi kuruluş genelinde önemli ölçüde birleştirmeye olanak sağlayacaktır.

Bir işletmenin mal üretirken doğrudan ve dolaylı olmak üzere 2 tür maliyeti vardır. Onlar neler?

Doğrudan maliyetler nelerdir?

Altında dümdüz Bir ürünün üretimiyle doğrudan ilgili olan ve maliyeti açısından belirleyici olan veya üretim nesnesiyle açık bir ekonomik bağlantısı olan maliyetleri anlamak gelenekseldir.

Çoğu üretim türünü karakterize eden ana doğrudan maliyet türleri:

işletme tarafından mal üretmek için kullanılan hammadde ve bileşenlerin satın alınması;
işletme maliyetlerinin ödenmesi - kamu hizmetleri, yazılım lisansları;
fabrika hatlarında çalışan personelin maaşları, müteahhitlere tazminat.

Dolaylı maliyetler nelerdir?

Altında dolaylı Bir işletme tarafından malların üretim maliyeti açısından ikincil olan veya üretim nesnesi ile açık bir ekonomik bağlantısı olmayan maliyetleri anlamak gelenekseldir. Bu tür maliyetler şunlar olabilir:

fabrika hattı çalışanlarına yönelik ileri eğitim kursları için ödeme;
üretim atölyeleri ve ofislerindeki onarım masrafları;
reklam masrafları, mal üreticisinin tanıtımı;
kurumsal kredilere faiz ödenmesi;
ofis ekipmanı, iletişim giderleri.

Karşılaştırmak

Doğrudan ve dolaylı maliyetler arasındaki temel fark, ürünlerin maliyeti üzerindeki etki derecesidir. Farklılığın bir diğer kriteri ise üretim tesisleri ile ekonomik bir ilişkinin varlığıdır. Ayrıca, üretim sürecinin spesifik aşamasına bağlı olarak aynı maliyetler bazı durumlarda doğrudan, bazı durumlarda ise dolaylı olarak değerlendirilebilir.

Örneğin, mal üretimi için ekipman satın alma maliyetleri fabrika hattına göre doğrudan olacaktır (yani, onunla yakın ekonomik bağları olacaktır), ancak karşılık gelen malların üretim maliyetine göre dolaylı olacaktır. bu hat.

Üretimde çalışan personelin maaşları büyük olasılıkla doğrudan maliyet olarak sınıflandırılacaktır. Ancak şirketin diğer departmanlarından (muhasebe veya örneğin reklam departmanı) uzmanların ücreti zaten dolaylı bir giderdir.

Prensip olarak bir şirketin giderlerini doğrudan ve dolaylı olarak sınıflandırmak neden gerekli hale geliyor?

Uygulamada bu, çoğunlukla böyle bir maliyet paylaşımının Vergi Kanunu'nun 318. Maddesi hükümlerinde belirlenmiş olması ve vergi matrahını azaltmak için maliyetlerin kredilendirilmesi zamanlamasının belirlenmesinde kullanılmasından kaynaklanmaktadır.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun doğrudan gider olarak sınıflandırdığı bu tür giderler, cari dönem vergi raporlamasına yalnızca mal satıldıkça yansıtılabilir. Dolaylı maliyetler ilgili belgelere kaydedilebilir. dolu. Ancak firma hizmet veriyor ve mal üretmiyorsa her iki maliyet türü de aynı döneme yansıyabilir. Bu sayede girişimci, kurucu tutarlarını aynı zamanda vergi matrahını azaltmak için kullanma fırsatına sahip oluyor.

Doğrudan ve dolaylı maliyetler arasındaki farkın ne olduğunu belirledikten ve bunun pratik önemini de dikkate aldıktan sonra sonuçları tabloya kaydedeceğiz.

Masa

Doğrudan maliyetler	Dolaylı maliyetler
Onların ortak noktaları ne?
Aynı maliyetler bazı üretim alanları için doğrudan, bazıları için dolaylı olabilir.
Onların arasındaki fark ne?
Belirli bir üretim süreciyle açık bir ekonomik bağlantısı olan maliyetlerdir.	Üretim süreçleriyle açık bir ekonomik bağlantısı olmayan maliyetlerdir.
Şirketin ürettiği malların maliyetini belirleyici ölçüde etkilemek	Şirket tarafından üretilen malların maliyeti üzerinde sınırlı etki
Sadece şirketin ürettiği malların satışı halinde vergi matrahının düşürülmesi kabul edilebilir.	Raporlama dönemi içerisinde vergi matrahının kısıtlama olmaksızın azaltılması kabul edilebilir

Muhasebe ve vergi muhasebesinde doğrudan ve dolaylı giderler (Vereshchagin S.A.)

Makalenin yayınlanma tarihi: 09/05/2017

Hangi maliyetler doğrudan maliyet olarak, hangileri dolaylı maliyet olarak dahil edilmelidir? Harcamaları nitelendirmenin en iyi yolu nedir?

Ch.'nin yürürlüğe girmesinden sonra. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25'inde muhasebeciler, vergi amaçlı birçok terimin, kavramın, tanımın muhasebeden farklı bir anlama sahip olduğu gerçeğiyle karşı karşıyadır. Bu aynı zamanda doğrudan ve dolaylı maliyetler için de geçerlidir.
Muhasebede, doğrudan maliyetler, ürünlerin üretimiyle (iş performansı, hizmetlerin sağlanması) doğrudan ilgili maliyetler olarak anlaşılır ve birincil olarak üretilen ürünler (gerçekleştirilen iş, verilen hizmetler) için bir muhasebe biriminin maliyetine dahil edilir. muhasebe belgeleri (Hesap Planını kullanma talimatları).
Örneğin doğrudan maliyetler şunlardır:
- maaş iş emirleri, zaman çizelgeleri ve işgücü muhasebesi ve bordroya ilişkin diğer birincil belgeler temelinde bir üretim biriminin (iş, hizmetler) maliyetine dahil edilen üretim personeli;
- silme işlemlerine göre maliyete dahil olan malzemelerin maliyeti;
- ortak uygulayıcıların (taşeronlar) hizmetlerinin (iş) maliyeti, hizmetlerin sağlanmasına ilişkin kabul sertifikaları (iş sonuçları) temelinde maliyet fiyatına dahil edilir.
Doğrudan giderleri yansıtırken yapılacak işlemlerin sırası şu şekildedir: Birincil belgeyi alan muhasebeci, içinde belirtilen kaynakların maliyetini bir üretim biriminin (iş, hizmetler) maliyetine dahil etmelidir.

Not. Birincil belge yalnızca doğal göstergeler (adet, kilogram, metre vb.) içeriyorsa, muhasebecinin ayrıca bu göstergelerin parasal bir değerlendirmesini yapması gerekir (profesyonel muhasebe argosunda buna "parçaları ruble cinsinden koymak" denir).

Bir kuruluşun çeşitli türdeki ürünlerin (işler, hizmetler) eşzamanlı üretimi ile bağlantılı olarak maruz kaldığı dolaylı maliyetler (giderler), kuruluş tarafından seçilen ekonomik açıdan uygun yöntem kullanılarak hesaplanarak her birinin maliyetine dahil edilir.
İÇİNDE Metodik öneriler Rusya Tarım Bakanlığı'nın 13 Haziran 2001 N 654 sayılı Emri ile onaylanan, tarımsal-sanayi kompleksindeki işletmelerin ve kuruluşların mali ve ekonomik faaliyetlerinin muhasebeleştirilmesine ilişkin Hesap Planının uygulanmasına ilişkin olarak ayrıca belirtilmiştir: dolaylı üretim maliyetleri, dikkate alınamayan (veya ekonomik olarak mümkün olmayan) ve doğrudan belirli ürün türlerine atfedilebilen, üretimle ilgili bir dizi maliyettir. Bu nedenle ayrı hesaplarda muhasebeleştirilir ve ürün cinsine göre hesaplanarak dağıtılır.
Bu nedenle, faaliyetlerinin türü ne olursa olsun, tüm kuruluşlar için doğrudan ve dolaylı maliyetlerin (giderlerin) net bir tanımını vermek zordur. Bir kuruluş için bazı maliyetler doğrudan kabul edilebilirken, başka bir kuruluş için dolaylı olarak kabul edilmelidir.
Yönetim personelinin bakım masraflarının yanı sıra satışlarla ilgili maliyetler (ticari giderler) ile ilgili olarak, kuruluşun seçme hakkı vardır (PBU 10/99'un 9. maddesi). Bu maliyetler, örneğin, yapılan doğrudan maliyetlerin miktarı gibi seçilmiş ekonomik olarak gerekçelendirilmiş bir göstergeye göre dağıtılan her bir ürün türünün (iş, hizmet) maliyetine dahil edilebilir. Ayrıca kuruluş, ürünlerin (işler, hizmetler) satışına bakılmaksızın, tüm yönetim ve ticari giderleri, maliyet fiyatına dağıtmadan, mali sonuçta bir azalma olarak aylık olarak yazma hakkına sahiptir.
Kuruluşun idari ve ticari giderleri yazmak için seçtiği seçenek muhasebe politikalarında yer almalıdır.
Bir kuruluşun tüm dolaylı giderleri aylık olarak değil, yalnızca idari ve ticari giderleri yazabileceğine dikkat etmek gerekir.
Kâr vergisi amacıyla (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. Maddesinin 1. fıkrası), malların (ürünler, işler, hizmetler) üretim ve satış maliyetleri de doğrudan ve dolaylı olarak ikiye ayrılır. Ancak aynı terimlerin tamamen farklı bir anlamı vardır.
Doğrudan giderler malların (ürünler, işler, hizmetler) maliyetine dahil edilir ve satıldıkça vergiye tabi karı azaltır. Vergiye tabi karı azaltmak için dolaylı giderler, satış gerçeğine bakılmaksızın aylık olarak düşülür (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. maddesinin 2. fıkrası).
Dolayısıyla, kâr vergisi açısından, "doğrudan giderler" ve "dolaylı giderler" terimleri, satış sonrası (doğrudan) veya aylık (dolaylı) kârın azaltılmasına atfedildiği an anlamına gelir. Oysa muhasebe kayıtlarında - doğrudan veya dolaylı olarak (hesaplanan) maliyete dahil edilme yöntemi.
Hangi maliyetlerin doğrudan maliyet olduğunu ve hangilerinin dolaylı olduğunu kuruluş bağımsız olarak belirler ve vergi amaçlı muhasebe politikasında seçilen dağıtım prosedürünü güvence altına alır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. Maddesinin 1. fıkrası). Muhasebe amaçlı muhasebe politikaları hazırlarken giderleri doğrudan ve dolaylı olarak bölmek mantıklı değildir. Önemli detay: Bazı maliyet türleri yılın başında doğrudan, daha sonra dolaylı olarak veya tam tersi olarak muhasebeleştirilebilir.
Dolaylı giderlerin bir kısmının (yani idari ve ticari) silinmesine yönelik yöntem seçimine büyük bir dikkatle yaklaşılmalıdır.
Mali sonucu azaltmak için yönetim giderlerinin aylık olarak silinmesinin kuruluş için daha uygun ve karlı olduğu genel olarak kabul edilmektedir. İlk olarak, ürünlerin (işler, hizmetler) maliyetini hesaplama işi basitleştirilmiştir. Yönetim personelinin maaşlarının ve diğer bakım maliyetlerinin ürün türleri (işler, hizmetler) arasında dağıtılmasına gerek yoktur. İkincisi, bu giderlerin aylık olarak silinmesi, gelir vergilerini hesaplarken finansal akışları optimize etmenize olanak tanır.
Böyle bir bakış açısının, kuruluş birkaç yıldır faaliyet gösterdiğinde ve ürünleri (işler, hizmetler) için istikrarlı bir pazara sahip olduğunda var olma hakkına sahip olduğunu unutmayın. Bu durumda, düzenli gelirle, yönetim giderlerinin aylık olarak silinmesi (maliyet fiyatına dahil edilmeden) karşıt seçenekle hemen hemen aynı sonucu verecektir, yani. idari giderlerin maliyet fiyatına dahil edilmesi.
Ancak mevcut zorlu ekonomik durumda çoğu kişi için istikrarlı bir satış pazarı bir hayal olmaya devam ediyor. Üretilen ürünler, özellikle üretim süreleri iki veya üç gün değil, daha fazla ise, ne zaman satılacağı bilinmemekle birlikte, tüm yönetim maliyetleri aylık olarak düşülmektedir. Bu durumda kaçınılmaz olarak ortaya çıkacak kayıplar, özellikle net varlıkların azalmasına yol açabilecektir. Yönetim maliyetlerinin üretim maliyetine dahil edildiği seçeneği seçerseniz bu önlenebilir, o zaman kayıp miktarı daha az olacaktır. Aynı durum işin performansı ve hizmetlerin sağlanması için de geçerlidir.
Kâr vergisi amacıyla kuruluş, doğrudan giderlerin listesini bağımsız olarak belirler. Muhasebe kayıtlarında dolaylı olarak sınıflandırılabilecek bazı giderlerin kâr vergisi amacıyla doğrudan tanınması gerektiğine dikkat edilmelidir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. Maddesinin 1. fıkrası).
Doğrudan harcamaların yanı sıra dolaylı harcamaların listesi de açıktır. Aynı zamanda bazı kuruluşlar, gelir vergisinden tasarruf etmek için maksimum maliyetleri dolaylı gider olarak nitelendirmeye çalışmaktadır.
Kontrol makamları sürekli olarak kuruluşun doğrudan ve dolaylı harcamaların listesini bağımsız olarak belirlediğini açıklamaktadır (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 02/10/2016 N 03-03-06/3/6878 tarihli Mektupları, Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 02/ 24/2011 N KE-4-3/2952@). Ancak dolaylı maliyetlerin listesinin gerekçelendirilmesi gerekir. Ayrıca bu gerekçe, dolaylı maliyetlerin, ürünlerin üretimiyle (iş performansı, hizmetlerin sağlanması) ilişkili maliyetler olamayacağı şeklinde olmalıdır. Ürünlerin (işler, hizmetler) üretimiyle ilgili maliyetler, ancak bunları ekonomik açıdan sağlam göstergeler kullanılarak doğrudan maliyetler olarak sınıflandırmanın gerçek bir olasılığı yoksa, dolaylı maliyetler olarak kabul edilebilir.
Başka bir deyişle, maliyetleri doğrudan ve dolaylı maliyetlere dağıtmak için kuruluş tarafından seçilen algoritmanın, teknolojik süreç tarafından belirlenen ekonomik açıdan sağlam göstergeler içermesi gerekir.
Ayrıca muhasebe ile muhasebe arasında önemli bir fark kalmaması için Vergi muhasebesi Görüşümüze göre, muhasebe kayıtlarında ürünlerin (mal, iş, hizmet) maliyetine dahil edilen maliyetlerin kâr vergisi amacıyla doğrudan gider olarak muhasebeleştirilmesi tavsiye edilir. Muhasebe kayıtlarında dolaylı olsalar bile (bazı hesaplamalara göre dağıtılmış olsalar bile), kâr vergisi açısından doğrudan olarak tanınmaları ve tamamen aynı algoritma kullanılarak maliyet fiyatına dahil edilmeleri gerekir.
Bizim bakış açımıza göre, modern ekonomik koşullarda, kâr vergisi amaçlı dolaylı harcamalar listesinin minimuma indirilmesi tavsiye edilir, çünkü istikrarlı makbuzÇoğu şirketin geliri (satışı) yoktur.
"Şişirilmiş" dolaylı maliyetlerle kuruluş, maliyetleri doğrudan gider olarak kabul ederek önlenebilecek kayıplara maruz kalacaktır.
Aksi takdirde, kuruluşun başlangıçta vergi müfettişlerine ekonomik açıdan uygun göstergeler kullanarak maksimum maliyetlerin doğrudan maliyetlere atfedilemeyeceğini kanıtlamakla ilgilendiği ortaya çıktı. Daha sonra gelir vergisi beyannamesini hazırlarken muhasebe departmanı kayıpları "gizlemeye" çalışır.
Vergi muhasebesindeki yönetim giderlerinin çoğunun (hatta tamamının) doğrudan gider olarak kabul edilmesiyle bu sorunlardan kaçınılabilir.
Her ne kadar kuruluş nereden alınacağını umursamıyorsa da peşin ve etkin harcamaları önemliyse, kar vergisi amacıyla muhasebe politikasında yönetim maliyetlerini dolaylı giderler olarak kabul etme olasılığını sağlamak mümkündür.

Edebiyat

1. Vergi kodu Rusya Federasyonu: ikinci bölüm [kabul edildi Devlet Duması 19 Temmuz 2000 N 117-FZ, değişiklikler ve eklemelerle birlikte] // Referans ve yasal sistem "ConsultantPlus" [Elektronik kaynak] / Şirket "ConsultantPlus".
2. Kuruluşların mali ve ekonomik faaliyetlerinin muhasebeleştirilmesine ilişkin Hesap Planının ve uygulama talimatlarının onaylanması üzerine: 31 Ekim 2000 tarihli Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı Emri N 94n // Referans ve yasal sistem "ConsultantPlus" [Elektronik kaynak] / Şirket "Consultant Plus" ".
3. Raizberg B.A., Lozovsky L.Sh., Starodubtseva E.B. // Modern ekonomi sözlüğü, M.: INFRA-M, 2011.

Maliyetler Vergi Kanunu'nun 318. maddesi hükümlerine göre doğrudan ve dolaylı olarak ayrılmaktadır. Mevzuat özel bir liste tanımlamaktadır.

Dolayısıyla doğrudan maliyetler şunları içerir:

Üretimde kullanılan malzeme ve hammaddelerin satın alınması için.
Bileşenlerin veya yarı mamul ürünlerin satın alınması için.
Doğrudan ilgili çalışanlara ödeme yapmak üretim süreci. Bu giderler zorunlu ödemeleri içermektedir. emeklilik sigortası finanse edilen ve sigortaya dayalı emeklilik maaşı ve diğer kesintileri finanse etmek.
Ürünlerin üretiminde kullanılan sabit varlıkların amortismanı için.

Dolaylı maliyetler kategorisi, işletme dışı maliyetler hariç diğer tüm maliyetlerin tutarlarını içerir. Giderlerin listesi sadece Vergi Kanununda değil aynı zamanda Gelir Vergisi Beyannamesinde de yer almaktadır.

Neden doğrudan ve dolaylı maliyetleri ayıralım?

Bu konuda maliyetler arasındaki temel farka dikkat etmek gerekir. Bu nedenle, tutardaki dolaylı maliyetler tamamen vergiye ve doğrudan maliyetlere - bakiyeler dikkate alınarak malların satışı sırasında belirli bir dönemin giderlerine atfedilir.Şirketin faaliyetlerinin hizmet sağlamayı amaçladığı durum bir istisnadır.

Vergi Kanunu'nda verilen doğrudan ve dolaylı maliyetleri tanımlayan listenin zorunlu olduğu unutulmamalıdır. Ancak şirket, kendi takdirine bağlı olarak kendi masraflarını bir veya başka bir listeye ekleme hakkına sahiptir.

Doğrudan ve dolaylı maliyetler özel olarak tanımlanmamışsa, varsayılan olarak bunların Vergi Kanununun 318. Maddesi listesine karşılık geldiği kabul edilir. Mevzuat belirlenen listede değişiklikler getirdiğinde şirketin bunları dikkate alması gerekecektir. Bu bakımdan doğrudan ve dolaylı maliyetleri şirketin muhasebe politikasında kendiniz onaylamanız daha doğru olacaktır.

Giderleri bölmek, basitleştirilmiş bir muhasebe formu ve tahmin geliri kullanmanıza olanak tanır. Belirli bir gelir miktarına göre, maliyetleri bölerken optimum ciro hacmini ve buna karşılık gelen maliyet seviyesini hesaplamak mümkündür. Aynı zamanda belirli türdeki ürünlerin satışının fizibilitesi de belirlenir.

Maliyetlerin satış hacmine bağlılık ilkesine göre sınıflandırılmasının uygulanmasının pratik sonuçlarından biri, geliri tahmin etme yeteneğidir. Bu durumda, giderlerin beklenen durumu dikkate alınarak her bir özel durum için başa baş faaliyeti sağlayacak satış hacmi belirlenir.

Doğrudan ve dolaylı maliyetlerin analizi, bunları azaltmak için rezerv bulmanın ana yönlerini belirlemek amacıyla üretim maliyetlerinin yapısını ve bileşimini incelememize olanak tanır. Aynı zamanda, cari dönemin harcamalarındaki değişimin dinamiklerini bir önceki döneme göre, ayrıca bir bütün olarak plan ve tek tek maddelerini incelemek mümkün hale geliyor. Analiz, maliyetlerdeki değişiklikleri etkileyen faktörleri belirlemenize ve ölçmenize, her bir departmanın şirketin maliyetleri azaltmada elde ettiği genel sonuca katkısını belirlemenize olanak tanır. Ayrıca, malların üretimi ve satışına ilişkin maliyetlerin azaltılmasına yönelik rezervlerin belirlenmesi ve ölçülmesi mümkün hale gelir.

Yönetim muhasebesinin muhasebenin bir alt sistemi olarak görülmesi nedeniyle muhasebenin karşı karşıya olduğu görevler, gerçekleştirdiği görevlerle büyük ölçüde örtüşmektedir.

Uygulamada görüldüğü gibi, hangi maliyetlerin doğrudan ve hangilerinin dolaylı olduğunu spesifik olarak belirlemek her zaman mümkün değildir. Bu büyük ölçüde şirketin faaliyet türüne bağlıdır.

Bir kuruluşun giderleri, varlıkların elden çıkarılması nedeniyle ekonomik faydalarda bir azalmayı temsil eder. İkincisi nakit veya başka bir mülk olabilir. Bir kuruluşun giderleri aynı zamanda işletmenin sermayesinin azalmasına yol açan yükümlülüklerin ortaya çıkmasıdır (kurucuların kararıyla mevduatın azaltılması hariç).

sınıflandırma

Satış (üretim) hacimlerine bağlı olarak değişken ve sabit maliyetler birbirinden ayrılır. Bunlardan ilki üretilen ürün, sunulan hizmet ve yapılan iş sayısına göre değişmektedir. Üretim hacminden bağımsız olarak sabit maliyetler mevcuttur. Bu kategori bazı vergileri, güvenlik ödemelerini, amortismanı, kira ödemelerini, yönetim maaşlarını vb. içerir. Maliyetler genel gider veya dolaylı olabilir. Bu sınıflandırma maliyetler ile teknolojik süreç arasındaki bağlantıya göre yapılır. Toplama düzeyine bağlı olarak maliyetler tek öğeli veya karmaşık olabilir. Doğrudan ve dolaylı üretim maliyetleri de vardır.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu

Sanatta. 271-273 bölüm. 25 Gelir vergisi ödeyen kuruluşlara, gelir ve maliyetlerin belirlenmesi için iki seçenek sunulmaktadır:

Tahakkuk yöntemi. Evrensel olarak kabul edilir ve her durumda kullanılabilir.
Bu seçenek bazı durumlarda kullanışlıdır ancak sınırlamaları vardır.

Sanat'a göre. Vergi Kanunu'nun 318, paragraf 1'inde, tahakkuk yöntemini kullanan mükelleflerin maliyetleri dolaylı ve doğrudan olarak bölmesi gerekmektedir. Bunun nedeni farklı koşullar bunların vergi raporlamasında tanınması. Dolaylı maliyetlerin ne olduğuna ve bunlar için nelerin geçerli olduğuna daha yakından bakalım.

Genel özellikleri

Mal/iş/hizmet satışının yapıldığı vergi (raporlama) dönemini ifade eder. Sanat kapsamındaki ürünlerin maliyetine dahildirler. 319NK. Dolaylı maliyetler farklı şekilde belirlenir. Bu ne anlama gelir? Bunlar, aşağıdakilerle ilgili bir dizi maliyeti temsil eder: teknolojik süreç Ekonomik olarak mümkün olmayan veya doğrudan belirli ürün türleriyle ilişkilendirilemeyen. Dolaylı giderlerin dağıtımı, ortaya çıktıkları aynı vergi döneminde tam olarak gerçekleştirilir. Bu, satış olmasa bile bu maliyetlerin belirli bir dönem için vergiye tabi karı azalttığı anlamına gelir.

Dolaylı maliyetler: bunlar nedir?

Bu maliyetler iki ana kategoriye ayrılır:

Genel ekonomik. İşletmenin teknolojik döngüsüyle doğrudan ilgili değildirler. Bu durumda dolaylı giderlerin muhasebeleştirilmesi hesaba göre yapılır. 26. Bu tür maliyetler teknolojik sürecin yönetimiyle ilgilidir.
Genel üretim. Bunlar teknolojik sürecin bakımı, organizasyonu ve yönetimi için genel atölye maliyetlerini içerir. Hesaba muhasebe girişleri yapılır. 25.

Ekipmanın işletme ve bakım maliyetleri

Dolaylı maliyetleri temsil ederler. Bu ne anlama gelir? Bu kategori aşağıdakilere ilişkin maliyetleri içerir:

Genel mağaza maliyetleri

Bu dolaylı maliyetler süreç kontrolüyle ilgilidir. Bunlar aşağıdakilerle ilişkili maliyetleri içerir:

Üretim operasyonlarının hazırlanması ve organizasyonu.
Teknolojik departmanların yönetim kadrosunun içeriği.
Yapıların, binaların, üretim ekipmanlarının amortismanı.
Normal çalışma koşullarının sağlanması.
Yapıların, ekipmanların, binaların bakım ve onarımı.
Personelin eğitimi ve kariyer rehberliği.

Genel Giderler

Maliyetler iş gücü. Özellikle işe alım, seçim, yöneticilerin eğitimi, ileri eğitim için eğitim ve yeniden eğitimden bahsediyoruz.
Teknolojik yönetim maliyetleri.
Dış kuruluşlardan alınan hizmetler için ödeme.
Üretim yönetimi giderleri.
Binaların, ekipmanların, yapıların bakımı.
Tedarik, satın alma, finans ve satış faaliyetlerini yönetme maliyetleri.
Kanunların öngördüğü usule göre zorunlu vergi, harç, kesinti ve ödemeler.

Genel işletme maliyetlerinin belirli bir özelliği, ölçek bazında değişmemeleridir. Bunlar yönetim kararlarıyla düzeltilebilir. Kapsama derecesi satış hacmine göre değiştirilebilir.

Ölçek tabanı

Onun altında yönetim analizi Maliyetlerin açıkça tanımlanmış bir davranışa sahip olduğu belirli satış/üretim hacmi aralığını anlamak gerekir. Örneğin bir işletmenin elinde 10 adet makine parkuru bulunmaktadır. Yılda 1 milyon ürün üretiliyor. Sabit varlıklardaki amortisman 500 bin ruble. Yönetim üretim hacmini ikiye katlamaya karar verdi. Bu amaçla ilave 10 makine daha devreye alındı. Bu noktaya kadar ölçek tabanı 0-1 milyon üründü. Makine parkurunu artırdıktan sonra 1-2 milyona çıktı.

Genel giderler ve temel maliyetler

Bu sınıflandırma maliyetlerin amacına göre yapılır. Genel giderler, bir işletmenin yönetimiyle ilgili giderlerdir. Ana maliyetler her türden kaynaktır. Bunlar özellikle:

Temel malzemeler, hammaddeler, satın alınan yarı mamul ürünler şeklindeki emek nesneleri.
Sabit varlıkların amortismanı.
Teknolojik (ana) süreçte yer alan işçilerin maaşları.

Bu maliyetler ürünlerin üretiminden kaynaklanmaktadır. Bu giderler herhangi bir işletmedeki maliyetlerin önemli bir bölümünü oluşturur. Yönetim fonksiyonlarının uygulanması sırasında genel giderler ortaya çıkar. Amaçları, rolleri ve doğaları bakımından üretim görevlerinden önemli ölçüde farklılık gösterirler. Bu tür maliyetler genellikle işletmenin faaliyetlerinin organizasyonu ile ilgilidir. Maliyet transferi yöntemi kullanılarak muhasebe kayıtlarına dahil edilirler.

Maliyet paylaşımı prosedürü

Hangi maliyetlerin dolaylı ve hangilerinin doğrudan olduğunu belirlemek, işletmenin faaliyetlerinin özelliklerine bağlıdır. Şirket özellikle şunları yapabilir:

Ticari işletmeler için dolaylı maliyetlerin ve doğrudan maliyetlerin dağıtımı, gelir vergisinin belirlenme yöntemine bakılmaksızın gerçekleştirilir. Yukarıda da belirttiğimiz gibi bu bir tahakkuk yöntemi olabileceği gibi nakit hesaplama seçeneği de olabilir. Doğrudan maliyetler şunları içerir:

Ürün fiyatına dahil edilmemişse, ürünleri tüketicinin deposuna teslim etme maliyetleri.
Vergi döneminde satılan ürünleri satın almanın maliyeti.

Ürünler satıldıkça doğrudan maliyetler hesaplamaya dahil edilir. Faaliyet dışı giderler dışındaki diğer tüm giderler dolaylı olarak sınıflandırılır. Bu maliyetler cari aya ait satış gelirini azaltır. Satışlar gerçekleştikçe doğrudan maliyetler silinir. satın alınan ürünler, maliyetine dahil edilirler. Gelir vergisi hesaplanırken dolaylı giderler dikkate alınır.

Mal üretimi yapan işletmeler

İçin Üretim şirketleri Doğrudan giderlerin listesi Vergi Kanunu'nun 1. maddesinde oluşturulmuştur. Bu kategori aşağıdakilere ilişkin maliyetleri içerir:

Ürünlerin üretiminde veya işin yapılmasında kullanılan malzeme ve hammaddelerin satın alınması, kurulum sırasında kullanılan bileşenler, ek işlemlere tabi yarı mamul ürünler.
Teknolojik sürece dahil olan çalışanların maaşları, zorunlu (tıbbi ve sosyal) sigorta ile meslek hastalıkları ve kazalara karşı katkı paylarının hesaplanması.
Mal üretiminde yer alan sabit varlıkların amortismanı.

Faaliyet dışı giderler dışındaki diğer tüm giderler dolaylı olarak sınıflandırılır.

Hizmet sağlayan işletmeler

Bu tür şirketler için doğrudan ve dolaylı maliyetlere bölünme, üretimle aynı şekilde gerçekleştirilebilir. Bununla birlikte, maliyetlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin kurallarda biri veya diğeri tarafından önemli bir fark vardır. Hizmet, sonucu maddi ifadeye sahip olmayan bir faaliyet olarak anlaşılmalıdır. Uygulama sırasında gerçekleşir ve tüketilir. Bu bağlamda hizmet veren şirketlerin, cari döneme ait giderler ile dönem sonunda müşteriler tarafından kabul edilmeyen hizmetin fiyatı arasında doğrudan maliyetleri dağıtması gerekmemektedir. Bu durum Maliye Bakanlığı'nın 15 Haziran 2011 tarihli yazısında belirtildi. Bu tür işletmeler cari dönemdeki tüm giderleri (dolaylı ve doğrudan) muhasebeleştirebilirler. Bu prosedür şirketin mali politikasında yer almalıdır.

Kar yok

Raporlama döneminde herhangi bir gelir elde edilmemişse, şirket yalnızca dolaylı giderleri muhasebeleştirebilir. Satılmayan ürünler bakiyesinde yer alan doğrudan maliyetler kar hesaplamalarında kullanılamaz. Şirket hiçbir şey satmadıysa, dolayısıyla doğrudan maliyeti yoktur. Dolaylı giderler ise alınan gelire bağlı değildir ve cari dönemde dikkate alınamaz. Aynı zamanda belirli bir maliyetin doğrudan gelir getirmiyor olması onun mantıksız olduğu anlamına da gelmez. Sonucu elde edilecek kâr olacak faaliyeti yürütmenin gerekli olması yeterlidir. Bu nedenle, gelir henüz alınmamış olsa bile vergi matrahının azaltılmasında dolaylı maliyetler dikkate alınabilir. Bu, cari dönemdeki geliri ifade eder.

1C: dolaylı maliyetler

Vergi belgelerinde maliyetleri belirleme yöntemleri uygun kayıtta açıklanmaktadır. Kullanıcı, doğrudan maliyetlerin listesini bağımsız olarak belirtmelidir. Bu kayıtta belirtilmeyen her şey program tarafından dolaylı maliyetler olarak yorumlanır. Şirket, mali politikasında doğrudan maliyetleri onaylamaktadır. Bu nedenle listenin uygun sekme aracılığıyla kaydedilmesi tavsiye edilir. Bunu yapmak için "Gelir Vergisi" ne gidin. Daha sonra “Doğrudan maliyetlerin listesini (listesini) belirtin” seçeneğine tıklamanız gerekir. Bilgi kaydında giriş yoksa, program bunları otomatik olarak yapmayı önerecektir. İçindeki her kalem, doğrudan maliyetlerin muhasebeleştirilmesi için bir koşul olarak sunulur. Vergi raporlamasında maliyetlerin fiili paylaşımı, ay sonunda muhasebe hesaplarını kapatan düzenleyici bir belge ile gerçekleştirilir (26, 25, 23, 20).

Programda maliyet tanıma aşamaları

Giderleri dolaylı veya doğrudan olarak bölmek için muhasebe hesaplarını kapatan belgenin nasıl "gerekçeli" olacağını düşünelim. Basitleştirilmiş olarak aşağıdaki aşamalar ayırt edilebilir:

"Kayıt Günlüğü" kaydındaki bir kuruluş için cari dönem için (örneğin, Mart 2012), belge belirli bir türdeki tüm kayıtları arar.
Bulunan öğeler arasında, tarihi “Vergi muhasebesinde dolaylı ve doğrudan maliyetleri belirleme yöntemleri” kayıt şablonundan daha erken olmayanlar daha sonraki analiz için seçilir.
Şablonda “Bölüm” özelliği belirtilmemişse herhangi bir bölümde belirtilen kayıtlar dikkate alınır.
Bir “Maliyet Kaleminin” doldurulmaması, bu tür kalemlerin dikkate alınacağı anlamına gelmez. Yalnızca “Gider türü” satırında “Diğer maliyetler” değerini taşıyanlar dikkate alınır.

Mali tablolara giriş yukarıdaki koşulları karşılıyorsa tutar doğrudan maliyet olarak sınıflandırılacaktır. Kayıtta uygun bir şablon bulunmayan muhasebede bir gider tespit edilirse, muhasebe sisteminde bu dolaylı olarak kabul edilecektir. Programı ilgili alt hesabı borçlandıracaktır. Sch. 90.08.

Önemli nokta

Ayın kapanış tarihinden önce işletmenin üretim maliyetlerinin bölünmediği anlaşılmalıdır. Hesap planı ayarlarına göre, muhasebe ve vergi muhasebesinde bir ticari işlemin kaydedilmesi sırasında maliyet olarak yansıtılırlar. Bunun yanında bir tane daha var önemli nokta. Kontrol ünitesinde ve kontrol ünitesinde belirli gönderilerin hangi spesifik ayarlar altında göründüğünü anlamalısınız. "Doğrudan maliyetlendirme yöntemi" onay kutusunun durumu, ay kapatılırken yalnızca muhasebe kayıtlarının hazırlanmasını etkileyecektir. Bu durum hiçbir şekilde NU'yu ilgilendirmiyor. Vergi muhasebesinde maliyetler, niteliklerine bağlı olarak ya maliyete yansıtılır ya da silinir. Doğrudan maliyetler ay sonunda hesabın borcuna aktarılır. Faaliyetlerden elde edilen gelirleri ana vergilendirme sistemiyle kaydeden 90.02.1. Dolaylı giderler doğrudan hesabın borcuna yansıtılır. 90.08.1.

Çözüm

Satış ve üretimle ilgili doğrudan maliyetlerin tam listesi işletme tarafından bağımsız olarak belirlenir. Bu listeye dahil edilmelidir Finans politikasışirketler. Maliyetlerin dağıtımı, sektörün özellikleri ve teknolojik süreç dikkate alınarak gerçekleştirilir. Bir maliyet listesinin oluşturulmasının ekonomik bir gerekçesi olmalıdır. Dolaylı giderler yalnızca aşağıdakilere atfedilemeyenler olarak kabul edilebilir: nesnel nedenler maliyetleri yönlendirmek. Örneğin malzeme ve hammadde maliyetleri ürün maliyetine dahildir. Bu tür maliyetler her zaman doğrudandır ve dolaylı olamaz.