V ruskej legislatíve je problém „nízkej kapitalizácie“ upravený v odseku 2 čl. 269 zákonníka, ktorým sa ustanovujú pravidlá zdaňovania úrokov v prípade kontrolovaného dlhu. Ustanovenia o kontrolovanom dlhu boli prijaté ruským daňovým zákonom z praxe členských štátov Organizácie pre hospodársku spoluprácu a rozvoj s použitím konceptu „nízkej kapitalizácie“. V daňovej legislatíve väčšiny z nich tento pojem pokrýva situáciu, keď zahraničná osoba s určitým podielom na základnom imaní poskytne požičané peňažné prostriedky národnej spoločnosti vo výške výrazne prevyšujúcej jej vlastný kapitál. Výsledkom je, že významná časť zisku financovaného z vypožičaných prostriedkov spoločnosti je vyňatá z vnútroštátneho zdanenia, keďže úroky zaplatené za dočasné použitie poskytnutého kapitálu sa vykazujú ako náklad, ktorý znižuje základ dane. Väčšina súčasných zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia zároveň stanovuje pre príjem vo forme úrokov zvýhodnený daňový režim v porovnaní s dividendami (vrátane úplného oslobodenia od zrážkovej dane z výplaty úrokov).
V Ruskej federácii dlh daňových poplatníkov podlieha kontrole. Po prekročení limitu (meraného pomerom vlastného imania a dlhu) sa vyrubí daň. Tenká kapitalizácia je pojem spojený s včasnou platbou úrokov z úveru (dividend v prospech zahraničných právnických osôb) ruskými spoločnosťami. Pod rúškom platieb úrokov z dlhov je možné rozdelenie zisku. Účelom tejto operácie daňovníka-rezidenta je vybrať kapitál do zahraničia bez zdanenia, v dôsledku čoho trpí rozpočet krajiny.
Medzinárodné dohody, normy a boj proti „nízkej kapitalizácii“ neupravujú. A v legislatíve Ruskej federácie neexistuje pojem „nízka (nedostatočná) kapitalizácia, čo sťažuje uplatňovanie medzinárodných noriem. V daňovom zákonníku Ruskej federácie sú pravidlá nízkej kapitalizácie definované v odsekoch 2 až 13 článku 269. Tiež regulované Smernicami pre transferové oceňovanie pre nadnárodné daňové subjekty.
Presne z ekonomického hľadiska tento koncept kombinuje pravidlá boja proti rozdeľovaniu dividend skrytých ako úrok pre pridružené spoločnosti. V medzinárodnej finančnej praxi sú dane z dividend zvyčajne vyššie ako dane z úrokov z požičaných prostriedkov. Preto musí spoločnosť platiť tak dane z príjmu (v Ruskej federácii – 20 %), ako aj dane z dividend (13 %). Pri platení úrokov ste povinný zaplatiť jednu daň, vypočítanú podľa pravidiel iného štátu (ide do rozpočtu tohto štátu).
Ak zahraničná spoločnosť A chce investovať do domácej spoločnosti B, napríklad 100 miliónov rubľov, potom A môže investovať do základného imania B a zaplatiť daň vo výške 20 %. Pri výplate dividend A sa zrazí daň (15 %), ktorá sa zníži, ak má Ruská federácia s krajinou A uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia. Ale A môže urobiť inak - poskytnúť pôžičku B (stačí vytvoriť spoločnosť, napríklad so schváleným kapitálom 10 000 rubľov). Úroky, ktoré platí A, znížia daň z príjmu. Pravidlá nízkej kapitalizácie chránia pred umelými schémami na zníženie príjmov do ruského rozpočtu.
Dlžník a veriteľ môžu byť dokonca „dcérskymi spoločnosťami“ tretej spoločnosti alebo holdingovej spoločnosti. Reklasifikácia celého úroku (časti) ako dividendy je možná len vtedy, ak existuje vzájomná závislosť medzi veriteľom a dlžníkom. Úroky od dlžníka z Ruskej federácie zahraničnému veriteľovi možno považovať za dividendy pri zdaňovaní zdroja platieb.
Daňovník môže mať problémy so zefektívnením výpočtu dlhu, zdanením súm presahujúcich maximálnu úrokovú sadzbu pre kapitalizáciu.
Typy kontrolovaného dlhu
Patria sem poskytnuté pôžičky:
- domáca spoločnosť – pobočka zahraničnej;
- zahraničná spoločnosť vlastniaca (možno nepriamo) viac ako 20 % základného imania ruskej spoločnosti;
- akejkoľvek osobe, ak zahraničná spoločnosť (pridružená osoba z Ruskej federácie) vystupovala ako ručiteľ alebo ručiteľ ruskej spoločnosti.
Úrok - veriteľovi. Ak je to materská spoločnosť, všetko je jasné. Ak sú úroky vyplácané pridruženej spoločnosti materskej spoločnosti, platby nie sú dividendami („žiadny podiel na základnom imaní – žiadny nárok na zisk“).
Nadnárodné korporácie využívajúce nedokonalosť (neistotu) konceptu nízkej kapitalizácie sťahujú svoje zisky z ruskej jurisdikcie. Neplatia všetky dane, namiesto toho vydávajú nové pôžičky ruským spoločnostiam. Na Rozhodcovskom súde existujú súdne precedensy o preklasifikovaní úrokov na zdaniteľné dividendy, ako aj o nedostatočnej kapitalizácii.
Základným cieľom, pred ktorým stoja majitelia a manažéri mnohých ruských spoločností, je zvýšiť prílev zahraničných investícií do domáceho biznisu a ruskej ekonomiky. Pri výbere spôsobu investovania kapitálu (alebo iných aktív) zahraniční investori najčastejšie uprednostňujú nákup cenných papierov (akcií) a poskytovanie požičaných prostriedkov. Navyše sa často vyskytujú prípady, keď sa snažia vydávať jednu vec za druhú: pod rúškom pôžičky sa skutočne nakupujú akcie spoločnosti a pod rúškom úroku z tejto pôžičky sa skutočne vyplácajú dividendy. Aby sa minimalizovali takéto precedensy, koncept „ nízka kapitalizácia».
Nákup akcií a poskytovanie pôžičiek: podobnosti a rozdiely
Hoci zamýšľaný účel týchto metód prilákania zahraničných investícií je podobný, výrazne sa líšia z hľadiska zdanenia. Ak napríklad zahraničný investor (spoločnosť, fyzická osoba) kúpi časť akcií od spoločnosti registrovanej v Ruskej federácii, stane sa následne „obeťou“ dvojitého zdanenia prijatého príjmu. Dividendy vyplatené v tomto prípade zdaní najskôr spoločnosť, ktorá akcie vydala, a až potom príjemca príjmu (dividendy) v zahraničí.
Preto sa organizácie len zriedka uchyľujú k tomuto typu financovania a uprednostňujú lacnejšie možnosti. Jedným z nich je poskytovanie pôžičiek, pri ktorých predmetom zdanenia sú len úroky z požičaných prostriedkov a platiteľom dane je zahraničný investor (dlžník). Pre ruskú spoločnosť sa tieto úroky budú považovať za výdavky v maximálnej výške a budú slúžiť ako dôvod na zníženie základu dane pri výpočte dane z príjmu (článok 269 daňového poriadku Ruskej federácie).
S cieľom optimalizovať zdaňovanie spoločnosti často vydávajú jednu metódu za druhou. Výsledkom je, že poskytnuté pôžičky sú vlastne nákupom akcií a zaplatené úroky sú dividendy. S cieľom potlačiť pokusy o nelegálnu optimalizáciu zaviedol v roku 2002 daňový poriadok Ruskej federácie pravidlo „nízkej kapitalizácie“.
Písanie veľkých písmen: koncepcia a ciele
Pravidlo „jemnej optimalizácie“ je zamerané na elimináciu vyplácania dividend pod zámienkou úroku, keďže je to druhá možnosť, ktorá je pre obe strany transakcie najvýhodnejšia. Úroky sa zdaňujú v štáte, kde sa nachádza príjemca (investor, veriteľ). Pre spoločnosť, ktorá ich platí, sú úroky považované za výdavok a nie sú predmetom dane. Pri dividendách je všetko oveľa komplikovanejšie, keďže sa vyplácajú z čistého zisku, nepovažujú sa za výdavky organizácie a v súlade s platnou legislatívou podliehajú zdaneniu dvakrát: v Rusku a v krajine, kde má ich príjemca štatút rezidenta. .
Čo je teda „malá kapitalizácia“ a kedy sa používa? Úroky môžu byť vyplatené namiesto dividend v niekoľkých prípadoch:
- ak výška vypožičaných prostriedkov poskytnutých investorom (zakladateľom alebo inou osobou s podobným právom) je viac ako 3-násobok výšky vlastného imania;
- pre subjekty, ktoré sa profesionálne zaoberajú poskytovaním úverov, ak objem požičaných prostriedkov presahuje 12,5-násobok výšky základného imania.
Takéto dlhy sú klasifikované ako kontrolované, preto sa na ne vzťahuje pravidlo „nízkej kapitalizácie“. Jeho podstatou je zníženie celkovej výšky úrokov z úverov ich zaradením do kategórie neprevádzkových nákladov. Je to potrebné, aby časť úroku mohla byť uznaná ako dividenda a následne podliehať zdaneniu (pri výplate úroku investorovi). Dôležitým krokom je určenie možnosti klasifikácie existujúceho dlhu ako kontrolovaného. Aby ste to dosiahli, musíte vydeliť výšku úrokov z kontrolovaného dlhu koeficientom kapitalizácie platným k poslednému dátumu vykazovaného obdobia.
Súčasné pravidlo nie je konečné. Štátna duma Ruskej federácie už vypracovala návrh zákona, ktorý zabezpečuje významné zmeny v uplatňovaní „nízkej kapitalizácie“ a objasňuje aj niektoré kontroverzné otázky a ustanovenia.
Pravidlá nízkej kapitalizácie, podstata nízkej kapitalizácie z daňového hľadiska, argumenty daňových úradov, hlavné trendy v roku 2016 a zmeny v roku 2017.
Nízka kapitalizácia z daňového hľadiska
Pojem tenká (nedostatočná) kapitalizácia charakterizuje finančnú kondíciu podniku, keď objem požičaných prostriedkov výrazne prevyšuje jeho vlastný kapitál. V tomto prípade nie sú aktivity spoločnosti financované prostredníctvom investícií jej vlastníkov do základného imania alebo aktív, ale prostredníctvom vypožičaného financovania.
V mnohých krajinách sa podkapitalizácia považuje za pokus vyhnúť sa plateniu daní, predovšetkým dane z príjmu. Preto list Ministerstva financií Ruskej federácie z 26. mája 2010 č. 03-08-05 vysvetľuje význam podkapitalizácie, v ktorom sa uvádza, že uplatňovanie pravidiel podkapitalizácie je zamerané na boj proti zneužívaniu daní pri skrytej distribúcii dividend pod zámienkou platieb úrokov medzi pridruženými spoločnosťami. V tomto prípade musia byť dlžník a veriteľ priamo navzájom prepojení alebo obaja s tretími stranami. Úroky sa nereklasifikujú ako dividendy, ak medzi dlžníkom a veriteľom neexistuje vzájomná závislosť.
V Rusku je pravidlo nízkej kapitalizácie formulované v odsekoch 2 – 13 článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie, ktoré upravujú kontrolovaný dlh voči zahraničnej organizácii.
Pravidlá nízkej kapitalizácie pre daň z príjmu právnických osôb
Pravidlo podkapitalizácie sa vzťahuje na ruský subjekt vo vzťahu k jeho kontrolovanému dlhu voči zahraničnému subjektu. Zodpovedajúci dlhový záväzok musí k aktuálnemu dátumu vzniknúť pred:
- zahraničná organizácia, ktorá priamo alebo nepriamo vlastní 20 % alebo viac základného imania tejto ruskej organizácie (od 1. januára 2017 - 25 %);
- ruská organizácia uznaná ako pobočka vyššie uvedenej zahraničnej organizácie;
- iné organizácie, ktorým uvedené zahraničné a ruské organizácie vystupujú ako ručiteľ, ručiteľ alebo inak zabezpečujú plnenie dlhového záväzku.
Vo vzťahu ku kontrolovanému dlhu, ktorý prevyšuje základné imanie ruského dlžníka viac ako 3-krát (pre banky - 12,5-krát), môže organizácia uznať obmedzenú výšku úrokov (marginálny úrok) ako výdavky na účely dane z príjmov. Táto suma sa určuje k poslednému dňu každého vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia.
Ak úrok z kontrolovaného dlhu presiahne maximálny úrok, výsledný rozdiel sa kvalifikuje ako dividenda a podlieha dani z príjmu právnických osôb so sadzbou 15 % (článok 3 článku 284 daňového poriadku Ruskej federácie). Daň zráža ruská vypožičiavajúca organizácia, ktorá je v tomto prípade uznaná ako daňový agent (článok 3 článku 275 daňového poriadku Ruskej federácie). Prečítajte si viac o zákonných spôsoboch optimalizácie dane z príjmu.
Diskriminačný charakter ruských pravidiel o nízkej kapitalizácii
Inštitút nízkej kapitalizácie, v neposlednom rade z dôvodu nedostatočne jasného znenia článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie, v praxi vyvolal množstvo otázok. Jedným z najdôležitejších problémov bol vzťah medzi článkom 269 daňového poriadku Ruskej federácie a ustanoveniami medzinárodných zmlúv, ktoré majú podľa časti 4 článku 15 Ústavy Ruskej federácie prednosť pred normami č. daňový poriadok Ruskej federácie.
Podľa článku 24 Modelového dohovoru Organizácie pre hospodársku spoluprácu a rozvoj (MC OECD) ustanovenia o nediskriminácii, ktoré sú spoločné pre väčšinu zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia uzatvorených medzi Ruskou federáciou a inými krajinami, zakazujú diskrimináciu kapitálu. tak na základe príjemcu úroku, ako aj na základe znaku kontroly kapitálu platiteľa úrokov zo strany príjemcu-veriteľa (články 4 a 5 článku).
V dôsledku toho sa pravidlá nízkej kapitalizácie ustanovené právnymi predpismi Ruskej federácie neuplatňujú v prípade platby úrokov zahraničnej sesterskej spoločnosti (článok 2 článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie). Existuje teda rozpor medzi ruskými pravidlami a medzinárodnými zmluvami o zamedzení dvojitého zdanenia, ktoré obsahujú ustanovenia uvedené v odseku 5 čl. 24 MC OECD (pozri napr. čl. 24 ods. 4 Dohody medzi Ruskou federáciou a Cyprom). V dôsledku toho sa ruské pravidlá nízkej kapitalizácie nemôžu uplatňovať v spojení s dohodami, ktoré odstraňujú diskrimináciu založenú na skutočnosti, že príjemca (veriteľ) vlastní a kontroluje kapitál platiteľa úrokov.
Daňovníci však nie vždy dokážu obhájiť tento postoj (pozri napr. uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Ďalekého východného okruhu zo dňa 23. mája 2011 vo veci č. A73-7402/2010 vo vzťahu k OJSC Dallesprom, spol. uznesenie Federálnej protimonopolnej služby ZSO zo dňa 31.01.2012 vo veci č. A45-3310/2011 vo vzťahu k Terminal Sibir LLC, uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Severozápadný dištrikt zo dňa 2.8.2012 vo veci č. A56-23858/2011 vo vzťahu k SRV-Papula LLC).
Argumenty daňových úradov v prospech ruských pravidiel nízkej kapitalizácie
Právo zmluvného štátu upravovať zisky
Právo zmluvného štátu ustanovené medzinárodnými zmluvami upravovať zisky podniku na základe článku o združených podnikoch (pozri napr. článok 9 Dohody medzi vládou Ruskej federácie a vládou Republiky Cypru zo dňa 05.12.1998 „O zamedzení dvojitého zdanenia vo vzťahu k daniam z príjmu a kapitálu“ ) a bez zohľadnenia podmienky, že vzťahy medzi podnikmi sa líšia od trhových. Tie. zisk sa upraví v plnej výške a nielen ako rozdiel medzi prijatou sumou a trhovou cenou.
Túto „techniku“ použila inšpekcia vo veci Scania Leasing 2 (uznesenie AS MO zo dňa 14.9.2016 č. F05-13038/2016 vo veci č. A40-149755/2015) a súd ju podporil.
Pozornosť by sa mala venovať dôkazom o „špeciálnych“ vzťahoch združení podporovaných súdom:
- Odpovede materskej spoločnosti a spoločnosti poskytujúcej úver vnútroštátnym daňovým úradom. Daňový úrad maximálne využil možnosti výmeny informácií so zahraničnými daňovými úradmi.
- Podmienky úverových zmlúv, napríklad lehota na splnenie záväzku splatiť celú sumu úveru a úroky pri odchode dlžníka zo skupiny.
- Firemné dokumenty: stanovy, zápisnice zo zasadnutí predstavenstva, rozhodnutia predstavenstva.
- Personálne zloženie riadiacich orgánov spoločnosti, ktorá je zdrojom financovania a veriteľa, sa prekrýva.
Týmto okolnostiam by sa mala venovať osobitná pozornosť pri zamedzení operácií financovania zahraničného dlhu.
Treba poznamenať, že daňovému poplatníkovi nepomohli ani vysvetlenia ministerstva financií, ani predtým v jeho prospech prijatý súdny akt o podobných skutkových okolnostiach (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Moskovskej oblasti z 8. decembra 2010 č. KA-A40/14266-10 v prípade č. A40-15966/10-114- 99 – známy prípad Scania Leasing).
Formálny prístup k uplatňovaniu pomeru dlhu k vlastnému imaniu
Ak je hodnota vlastného imania záporná, celá výška úrokov z kontrolovaného dlhu sa rovná dividendám a podlieha zdaneniu v súlade s čl. 284 daňového poriadku Ruskej federácie, a to nielen z hľadiska prekročenia trhovej ceny úveru. Toto stanovisko je uvedené v liste Ministerstva financií z 30. mája 2011 č. 03-03-06/1/319. Tento prístup podporil najmä súd v prípade Megapolis (uznesenie Rozhodcovského súdu Moskovskej oblasti zo dňa 04.05.2016 č. F05-20982/2015 vo veci č. A40-81712/2015).
Orgány činné v trestnom konaní tak formálnym prístupom a narúšaním právnych predpisov znižujú možnosť daňovníka preukázať, že konal podľa princípu nezávislého vzťahu so záporným čistým imaním, a namiesto toho vyrubia daň z celej sumy platieb. rozdielu medzi výškou úroku a trhovou hodnotou úveru.
Hlavné trendy v praxi presadzovania práva v roku 2016
Okrem vyššie uvedených súdnych aktov sa v roku 2016 vyvinula pestrá prax.
1. Nedostatok jednotného prístupu k niektorým otázkam vytvára právnu neistotu pre daňových poplatníkov. Súd tak vo veci „Arctic Gas Company“ (uznesenie AS ZSO zo dňa 04.07.2016 č. F04-852/2016 vo veci č. A81-3540/2015) dospel k záveru, že povinnosť zakladajúca podľa článku 296 daňového poriadku Ruskej federácie je výpočet maximálneho úroku a zrážkovej dane zo zdroja zo súm presahujúcich tieto percentá (dividendy) spojený so skutočnosťou prevodu týchto súm, zatiaľ čo v prípade „Scania Leasing 2“ ( uznesenie Rozhodcovského súdu Moskovskej oblasti zo dňa 14.09.2016 č. F05-13038/2016 vo veci č. A40-149755/2015) súd podporil argument správcu dane, že povinnosť vypočítať maximálny úrok nezávisí od skutočné vyplácanie súm vzájomne závislému nerezidentovi, t.j. nesplatený úrok je tiež základom pre uplatnenie pravidiel čl. 269 daňového poriadku Ruskej federácie.
Prípad Scania Leasing 2 sa ukázal byť bohatý na „tvrdé“ závery daňového úradu. Súd teda uznal, že bez ohľadu na tvorbu daňového základu v jurisdikcii veriteľa, ak sa podnikový dlh spláca prostredníctvom prerozdelenia a výberu ziskov získaných v Ruskej federácii, má to povahu „schémy“ spojené so získaním neoprávneného daňového zvýhodnenia.
2. Obchodný účel transakcie je v popredí. Vzhľadom na otázku postúpenia práva pohľadávky na sesterskú spoločnosť z úverových zmlúv, súd považoval za nezákonné zahrnúť zodpovedajúce sumy do straty postupujúcej banky. Súd uviedol, že keďže banka neprijala žiadne opatrenia na vyrovnanie dlhu (inkaso kolaterálu), transakcia nemala iný obchodný účel ako prevod úrokov od dlžníkov banky prostredníctvom ruskej sesterskej spoločnosti materskej spoločnosti so sídlom na Cypre. . Správca dane preukázal, že sesterská spoločnosť je SPV (vec „Yuriastrum Bank“ - uznesenie Rozhodcovského súdu Moskovskej oblasti zo dňa 5. októbra 2016 č. F05-14375/2016 vo veci č. A40-63455/2015).
3. Pozitívne body. Pri posudzovaní otázky postupu zrážkovej dane pri zdroji platby daňovým agentom súd uznal, že článok 269 daňového poriadku Ruskej federácie má prednosť pred ustanoveniami článku 310 daňového poriadku Ruskej federácie. , ohľadom postupu pri plnení povinnosti zraziť daň daňovým agentom. V tom istom prípade daňovníkovi pomohol list od Federálnej daňovej služby doručený pred kontroverznými obdobiami a adresovaný daňovníkovi v konkrétnej otázke. List ochránil organizáciu pred závermi kontrolórov vykonaných v rámci daňovej kontroly (kauza Kameňolom Ščeleyki - uznesenie AS SZO zo dňa 22.09.2016 č. F07-7001/2016 vo veci č. A56-47615/2015) .
V súvislosti s otázkou odpustenia dlhu veriteľom nerezidentom súd uviedol, že odpustenie dlhu vo výške naakumulovaného úroku nie je príjmom veriteľa a v takejto situácii ust. 269 daňového poriadku Ruskej federácie (prípad „Arcticneft“ - uznesenie AS SZO z 22. apríla 2016 č. F07-1186/2016 vo veci č. A05-13582/2014).
Pravidlá nízkej kapitalizácie – 2017
Dňa 1. januára 2017 nadobudli účinnosť zmeny zavedené federálnym zákonom č. 25-FZ z 15. februára 2016 „o zmene a doplnení článku 269 druhej časti daňového poriadku Ruskej federácie, pokiaľ ide o definíciu pojmu kontrolovaný dlh“ ( ďalej len „zákon č. 25-FZ“), ktoré sa podľa spracovateľov novely zavádzajú s cieľom odstrániť v určitých prípadoch neoprávnené daňové zaťaženie.
Zákon č. 25-FZ zavádza tieto pomerne významné zmeny:
- Minimálna hranica pre účasť zahraničných subjektov na základnom imaní daňovníka sa určuje v súlade s pravidlami Daňového poriadku Ruskej federácie o vzájomnej závislosti (článok 105.1 Daňového poriadku Ruskej federácie). To znamená, že pôžičky od akýchkoľvek zahraničných osôb sa považujú za kontrolovaný dlh, ak podiel priamej alebo nepriamej účasti akejkoľvek zahraničnej osoby (fyzickej alebo právnickej osoby) v ruskom dlžníkovi aj v zahraničnom veriteľovi je vyšší ako 25 % (oproti 20 % v 2016). ) alebo ak podiel priamej účasti každej predchádzajúcej osoby v každej ďalšej organizácii je viac ako 50 %.
- Inštitucionalizuje sa prístup, podľa ktorého sa dlh voči zahraničnej „sesterskej“ spoločnosti uznáva ako kontrolovaný. Tento prístup predtým používali súdy napríklad v prípadoch Naryanmarneftegaz (Uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Moskovskej oblasti zo dňa 27.02.2012 číslo F05-14903/2011 a rozhodnutie Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 21.6.2012 číslo VAS-7104/12, "Achimgaz" (uznesenie autonómneho obvodu Moskovskej oblasti zo dňa 13.04.2015 vo veci č. A40-41135/14), "Vzdušná brána Severného hlavného mesta" (uznesenie Autonómneho obvodu Severozápadného okresu zo dňa 19.06.2015 vo veci č. A56 -41307/ 2014).
- Zakladá sa právo súdu uznať nesplatený dlh ruského rezidenta z dlhových záväzkov, ktoré nie sú uvedené v čl. 269 daňového poriadku Ruskej federácie. Na takéto uznanie musí súd stanoviť, že konečným účelom platieb za takéto záväzky sú platby nerezidentom a ich spriazneným osobám.
- Od roku 2017 nepodliehajú úroky z tuzemských úverov prideľovaniu, ak finančné prostriedky neboli prijaté ako pôžička od zahraničného subjektu, ktorý vlastní dlžníka viac ako 25 percent, ale za iných podmienok. Tým sa rieši situácia, keď sú formálne splnené kritériá účasti, ale neplatí sa úrok. Stále však nie je vyriešená otázka, aké pravidlá platia, ak ruská spoločnosť prevedie prostriedky prijaté od vzájomne závislého „cudzinca“ do inej spoločnosti ruskej skupiny.
- Nasledujúce dlhy sa nepovažujú za kontrolované:
- zahraničným organizáciám, ktoré sú emitentmi obchodovateľných dlhopisov (vrátane eurobondov) alebo príjemcami úrokových výnosov z nich. Nové pravidlo konsoliduje prístup súdu v prípade Topaz Distillery (uznesenie 9. AAC č. 09AP-58460/2014);
- ruským osobám, ktoré sú spriaznené s nerezidentmi, za predpokladu, že takéto ruské osoby nemajú porovnateľný nesplatený dlh voči nerezidentovi, ktorý je v príbuzenskom vzťahu s dlžníkom;
- banke nezávislej od ruskej organizácie a osôb zabezpečujúcich plnenie záväzku (ručiteľov, ručiteľov a pod.), za predpokladu, že od okamihu vzniku záväzku nerezident ani osoby zabezpečujúce plnenie záväzku a osoby s ním vzájomne závislé tento záväzok nesplatili. Toto pravidlo v skutočnosti platí od 1. januára 2016.
závery
- Na základe vyššie uvedených inovácií môžeme konštatovať, že pravidlá podkapitalizácie postupne nachádzajú širšie uplatnenie a podieľajú sa na formovaní nového komplexného súboru pravidiel o deoffshorizácii z hľadiska mechanizmu, ktorý zabezpečuje zdaňovanie pri zdroji príjmu. Hlavným predmetom analýzy inšpektorov nie sú podmienky poskytovania úverov, ale údaj o konečnom veriteľovi – príjemcovi úroku.
- Berúc do úvahy odsek 5 článku 24 MV OECD a pripomienky k nemu, môžeme konštatovať, že odseky 2 až 4 článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie sú v rozpore so zákazom diskriminácie na základe miesta pôvodu kapitálu. ustanovené článkom 3 ods. 2 daňového poriadku Ruskej federácie. Vyššie uvedené zmeny tento problém neriešia.
- Ruské súdy odôvodňujú aplikáciu článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie (často skresleným) výkladom ustanovení medzinárodných zmlúv vo vlastnom záujme, pričom oficiálne výklady Modelovej zmluvy OECD sa používajú selektívne.
- Významné platby nerezidentom v rámci skupiny spoločností budú potenciálne rizikové, ak budú spĺňať kritériá aktualizovaného článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie.
Napriek odňatiu niektorých finančných transakcií spod kontroly sú uvoľnenia negované právom súdu uznať akýkoľvek dlh ako kontrolovateľný. Investovanie prostredníctvom vnútroskupinových úverov, dokonca aj pri trhových úrokových sadzbách (v súlade s princípom nezávislého vzťahu), si vyžaduje čoraz starostlivejšiu analýzu na pozadí neustále sa zvyšujúcich rizík.
Kostenko Igor
advokátsky koncipient v spoločnosti Lemchik, Krupsky and Partners
Svetlana Belyaeva,
daňový manažér, bývalá spoločnosť Deloitte
Tenká kapitalizácia sú pravidlá, ktoré obmedzujú možnosť skrytého rozdeľovania dividend pod zámienkou platenia úrokov z dlhových záväzkov medzi pridruženými spoločnosťami.
Aby sme určili maximálnu výšku úrokov uznaných ako náklad na účely daňového účtovníctva, podnikneme tieto kroky:
KROK 1 Skontrolujeme, či je dlh v rámci dlhového záväzku kontrolovateľný. Kontrolovaný dlh je nesplatený dlh v rámci dlhového záväzku v jednom z prípadov uvedených v kritériu 1: KRITÉRIUM 1
- Zahraničnej spoločnosti, ktorá priamo alebo nepriamo vlastní viac ako 25 % základného imania dlžníka
- Pred ruskou spoločnosťou, ktorá je pobočkou spomínanej zahraničnej organizácie
- Pri pôžičke alebo úvere, ak takáto prepojená spoločnosť alebo priamo zahraničná spoločnosť vystupuje ako ručiteľ, ručiteľ alebo sa inak zaviaže zabezpečiť splnenie dlhového záväzku.
KRITÉRIUM 2 Výška dlhu je viac ako trojnásobkom sumy vlastného kapitálu organizácie ruských daňových poplatníkov.
Pre účely daňového účtovníctva je vlastné imanie rozdielom majetku a záväzkov (okrem daňových záväzkov).
To znamená, že vlastné imanie sa vypočíta takto:
SC = Celkové aktíva – Celkové pasíva + Daňové záväzky
Ak daňovník, ruská spoločnosť, ovláda dlh (KRITÉRIUM 1 je splnené) a výška tohto dlhu prevyšuje ku koncu vykazovaného obdobia viac ako 3-násobok vlastného imania, použije sa pravidlo podkapitalizácie.
KROK 2 Vypočítajte kapitalizačný pomer Kk = výška kontrolovaného dlhu / (SC * Vlastnícky podiel správcovskej spoločnosti * 3),
kde Kk je kapitalizačný pomer
Vlastnícky podiel správcovskej spoločnosti je podiel priamej alebo nepriamej účasti zahraničnej organizácie na základnom imaní ruskej organizácie.
3. KROK Výpočet skutočnej výšky časovo rozlíšeného úroku 4. KROK Za posledný deň vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia určíme maximálnu výšku úrokov zahrnutých do nákladov pre účely daňového účtovníctva: Maximálna výška úrokov = Pripísané úroky / Kk
KROK 5 Kladný rozdiel medzi naakumulovaným úrokom a maximálnym úrokom sa na účely daňového účtovníctva prirovnáva k dividendám vyplateným zahraničnej organizácii. Výška takýchto dividend sa zdaňuje sadzbou 15 %. Príklad Ruská spoločnosť Karandash vlastní 70 % akcií spoločnosti Lastik a zahraničná spoločnosť Sticker vlastní 80 % akcií spoločnosti Karandash.
K 31.03.2018 sú na spoločnosti Lastik dostupné tieto informácie:
28.02.2018 spoločnosť Karandash poskytla spoločnosti Lastik pôžičku vo výške 40 000 000 rubľov. vo výške 25 % ročne.
(a) Určte maximálnu výšku úrokov, ktoré budú k 31.3.2018 uznané v daňovom účtovníctve.
(b) Vypočítajte výšku úrokov uznaných ako dividendy a daň z dividend.
Riešenie Kontrolujeme splnenie oboch kritérií Spoločnosť Sticker nepriamo vlastní spoločnosť Lastik a podiel na takomto vlastníctve je:
80% * 70% = 56%
To znamená, že kritérium 1 je splnené: podiel vlastníctva (priamy alebo nepriamy) zahraničnej spoločnosti ruskou spoločnosťou je viac ako 25 %.
Stanovme výšku presahu výšky úveru nad výškou vlastného imania (EK) spoločnosti Lastik:
CK*3 = (100 000 000 – 95 000 000 + 3 000 000)*3 = 24 000 000< 40.000.000
Kritérium 2 je tiež splnené a výška úveru je viac ako 3-krát väčšia ako veľkosť poisťovne.
Vypočítajme kapitalizačný pomer Kk = Výška kontrolovaného dlhu / (SC * Vlastnícky podiel správcovskej spoločnosti * 3)
Kk = 40 000 000 / (8 000 000 * 56 % * 3) = 40 000 000 / 13 440 000 = 2,98 Vypočítajme skutočnú výšku úrokových nákladov 40 000 000 * 25 %5 *31 / 36 rubľov. Vypočítajme si maximálnu výšku úrokov akceptovaných pre účely daňového účtovníctva Limitná suma = Časovo rozlíšený úrok / Kk
849,315 / 2,98 = 285,005 rub. Stanovme si výšku úrokov uznaných ako dividendy a daň z dividend. Suma úrokov uznaná ako dividendy na účely daňového účtovníctva:
Čo je nízka kapitalizácia
Podnik často priťahuje investície v priebehu svojich činností. Niekedy objem týchto investícií začína prevyšovať veľkosť ich kapitálu. Potom sa takýto koncept ako tenká kapitalizácia (TC) stáva relevantným.
Čo je nízka kapitalizácia?
Nízka, alebo nedostatočná kapitalizácia je stav spoločnosti, v ktorom výška úverov mnohonásobne prevyšuje jej kapitál. To znamená, že činnosť podniku nie je zabezpečená na úkor schváleného kapitálu, ale na úkor zdrojov tretích strán. Koncept TC sa používa v mnohých krajinách. Vo väčšine krajín môže zistená nízka kapitalizácia vyvolať podozrenie z pokusu o daňové úniky.
V tomto smere existujú pravidlá Zákonníka práce. Ich podstatu, ako aj samotnú definíciu nedostatočnej kapitalizácie odhaľuje list Ministerstva financií SR č.03-08-05 zo dňa 26.5.2010. Uvádza, že tieto pravidlá sú potrebné na zabránenie zneužívaniu daní. Ten môže vzniknúť zo skrytého rozdelenia dividend medzi účastníkov. Spoločnosť prevádza dividendy, ale robí tak pod zámienkou splácania úrokov.
Pravidlá nízkej kapitalizácie sú stanovené v článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie. Reguluje kontrolovaný dlh voči zahraničným spoločnostiam. V odsekoch 2 až 4 článku 269 sa uvádza, že pre firmy s nekrytými kontrolovanými záväzkami sú stanovené osobitné pravidlá na výpočet úrokov.
DÔLEŽITÉ! Pravidlá Zákonníka práce platia vtedy, keď dlh presahuje viac ako 3-násobok základného imania spoločnosti. Ich výška je uvedená v súvahe v riadku 1300 „Súčet za oddiel 3“. K tejto hodnote sa pripočítava výška daňového dlhu spoločnosti.
Kedy vstupuje do hry pravidlo nízkej kapitalizácie?
Pravidlo Zákonníka práce je relevantné pre ruské právnické osoby, ktoré majú kontrolovaný dlh voči zahraničnej spoločnosti. Kontrolovaný dlh znamená záväzky voči týmto osobám:
- Zahraničná spoločnosť, ktorá vlastní viac ako 25 % základného imania dlžníka.
- Ruská právnická osoba považovaná za závislú od zahraničnej spoločnosti. Predpokladá sa, že táto spoločnosť vlastní viac ako 25 % základného imania dlžníka.
- Iné spoločnosti, ak sú ručiteľom alebo ručiteľom za dlh osoby uvedené v predchádzajúcich odsekoch.
Pravidlo je relevantné, keď dlh voči osobám uvedeným vyššie prevyšuje kapitál samotnej spoločnosti trojnásobne.
Podstata pravidla nízkej kapitalizácie
Ak sa zistia súvisiace okolnosti, firma musí vykázať určitú sumu úrokov vo svojej štruktúre nákladov na daňové účely. Táto veľkosť je určená regulovaným spôsobom, ktorý bude uvedený nižšie.
Ak je úrok z dlhu vyšší ako stanovená úroková sadzba, rozdiel sa považuje za dividendy vyplatené nerezidentovi. Tieto dividendy budú podliehať dani z príjmov. Sadzba je 15 % na základe odseku 3 článku 284 daňového poriadku Ruskej federácie. Daň zráža dlžník, ktorý sa považuje za daňového agenta na základe článku 275 ods. 3 daňového poriadku Ruskej federácie.
Ako vypočítať nízku kapitalizáciu
Úroková sadzba sa určuje ku dňu uzávierky štvrťroka alebo mesiaca. Ak si spoločnosť vezme úver v cudzej mene, musí sa previesť na ruble v súlade s výmenným kurzom centrálnej banky v deň prevodu. Prepočet % na ruble sa vykonáva v súlade s výmenným kurzom v posledný deň mesiaca, za ktorý boli časovo rozlíšené. Ak chcete určiť výšku úrokov, ktoré je potrebné zohľadniť v štruktúre nákladov, musíte najprv určiť pomer kapitalizácie. Na jej výpočet použite tento vzorec:
(Výška záväzkov (vlastné imanie * podiel nerezidentov) / 3)
Maximálna výška úroku je určená týmto vzorcom:
Úrok za štvrťrok alebo mesiac / miera kapitalizácie
Pozrime sa na príklad. Spoločnosť má tieto finančné charakteristiky:
- Podiel účasti zahraničnej osoby je 50 %.
- Výška kontrolovaného dlhu je 1 milión rubľov.
- Úrok za tretí štvrťrok je 10 000 rubľov.
- Hodnota riadku 1300 súvahy je 60 000 rubľov, kreditný zostatok účtu je 68 – 110 000 rubľov. Vlastné imanie je súčtom týchto hodnôt. To znamená, že to bude 170 000 rubľov.
Najprv musíte určiť pomer kapitalizácie: (1 000 000 (170 000 * 0,5) / 3). To znamená, že koeficient bude 3,92.
Potom musíte nájsť maximálnu výšku úroku: (10 000 / 3,92). Maximálna výška úroku bude 2 551,02 rubľov. To znamená, že v treťom štvrťroku je možné vziať do úvahy iba 2 551 rubľov. Zostatok bude 7 449 rubľov (10 000 – 2 551). Nemožno ho zahrnúť do štruktúry nákladov. Tento zostatok sa bude považovať za dividendy. Budú sa z nej vyberať dane.
DÔLEŽITÉ! V prípade, že objem kapitálu firmy je záporný, koeficient aj úrokový limit budú nulové.
Zmeny v zákonoch v oblasti nízkej kapitalizácie v roku 2017
V roku 2017 nadobudli účinnosť niektoré zmeny týkajúce sa Zákonníka práce. Zostávajú relevantné aj v roku 2018. Úpravy boli vykonané na základe federálneho zákona č. 25 „o zmene a doplnení článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie“ z 15. februára 2016. Regulačný zákon nadobudol účinnosť 1. januára 2017. Hlavným účelom zavádzania zmien je zabrániť neodôvodnenému daňovému zaťaženiu. Pozrime sa na všetky ustanovenia federálneho zákona č. 25:
- Najnižšia hranica pre účasť zahraničnej právnickej osoby na podiele spoločnosti bola 25 %. Predtým to bolo rovných 20 %. Tento ukazovateľ sa používa na určenie kontrolovaného dlhu.
- Súdny orgán má právo uznať za kontrolovateľný dlh rezidenta krajiny za záväzky, ktoré nie sú uvedené v článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie. Dlh sa považuje za kontrolovaný, ak sa preukáže, že konečným účelom platieb záväzkov sú platby zahraničným osobám alebo právnickým osobám závislým od zahraničných spoločností.
- Od roku 2017 nie je potrebné štandardizovať úroky z úverov v rámci krajiny. Výnimkou sú finančné prostriedky vydané ako pôžička nerezidentom, ktorý vlastní viac ako 25 % spoločnosti.
Nový zákon uvádza, že dlhy nemožno považovať za kontrolované, ak sú prevzaté od týchto osôb:
- Zahraničné firmy považované za emitentov verejne obchodovateľných dlhopisov.
- Zahraničné firmy, ktoré dostávajú príjem z dlhopisov.
- Banky, nezávislé od tuzemskej spoločnosti, zabezpečujúce plnenie záväzkov osobami. Podmienka: dlh nesplatil ani nerezident, ani osoby na ňom závislé.
Od roku 2017 sa zákony stali liberálnejšími. Niektoré ustanovenia (napríklad to posledné) boli v roku 2016 použité tajne.
Používanie pravidiel nízkej kapitalizácie v praxi
Právnické osoby musia brať do úvahy pravidlá nízkej kapitalizácie. Najmä existujúce predpisy spôsobujú, že akékoľvek významné platby zaslané zahraničnej spoločnosti predstavujú daňové riziko. Do úvahy treba vziať aj postavenie súdov. Rozhodnutia sa spravidla prijímajú v smere dodatočných daní.
V praxi súdy často využívajú ustanovenia článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie vo svojom vlastnom záujme. V rovnakých záujmoch môžu byť medzinárodné zmluvy nesprávne interpretované. Je potrebné vziať do úvahy, že veľká časť platieb nerezidentom v rámci jednej skupiny môže spadať pod aktualizované štandardy, to znamená, že platby sa stanú rizikovými.
Asistent - elektronický časopis pre malých podnikateľov, podnikateľov, účtovníkov, právnikov, personalistov
- Produktivita práce 8. januára
- Sadzby pre podzemných baníkov v Kuzbase na rok 2019 6. januára
- Nákup cez fyzického podnikateľa – má to zmysel?2.1
Opýtajte sa na fóre Akty, Vyhlásenia, Vyhlásenia, Splnomocnenia, Náplň práce, Denníky, Správy, Listy, Objednávky, Protokoly, Potvrdenia, Oznámenia a iné. Spolu je to 784 dokumentov.
- Kalkulačka poistných skúseností a 8 ďalších kalkulačiek.
- Výrobný kalendár 2019 a 3 ďalšie pre regióny.
- Minimálna mzda, životné minimum, KBK, OKVED a ďalšie.
Ak má ruská spoločnosť zahraničných vlastníkov, potom keď vznikne potreba financovania, bolo by rozumné obrátiť sa o pomoc najskôr na nich, pretože cudzie peniaze sú spravidla výrazne lacnejšie ako ruské peniaze. Zahraničný vlastník má dva hlavné spôsoby, ako pomôcť s financovaním: príspevkom do základného imania alebo poskytnutím pôžičky. Čo môže zahraničný investor očakávať v každom z týchto prípadov a aké budú možné daňové dôsledky?
Kapitálový vklad
Ak sa finančná pomoc poskytuje vo forme príspevku do základného imania, investor môže počítať s dividendami ako príjmom z investovaných peňazí. Prečo sú dividendy zlé? Po prvé, ruská spoločnosť bude môcť vyplácať dividendy iba vtedy, ak podľa účtovných údajov vykáže zisk. Po druhé, dividendy budú podliehať zrážkovej dani. Sadzba dane bude vo všeobecnosti 15 % (t. j. zo 100 rubľov dividend splatných zahraničnému akcionárovi sa k nemu dostane len 85 rubľov, zvyšok pripadne ruským daňovým úradom). Zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia medzi Ruskom a inými krajinami často stanovujú zníženú sadzbu dane z dividend (napríklad 10 % alebo dokonca 5 %), ale uplatnenie zníženej sadzby si zvyčajne vyžaduje prekonanie obmedzení týkajúcich sa držby akcií a hodnoty tejto akcie (napr. napríklad zmluva s Nemeckom stanovuje zníženú sadzbu dane na dividendy vo výške 5 % za predpokladu, že podiel nemeckého vlastníka je najmenej 10 % a má hodnotu najmenej 80 000 eur). A po tretie, dividendy neumožnia ruskej spoločnosti ušetriť na dani z príjmu, pretože dividendy neznižujú zdaniteľný zisk spoločnosti, ktorá ich vypláca.
Vôbec tu neuvádzame právnu stránku veci (nutnosť usporiadať valné zhromaždenie a získať súhlas účastníkov/akcionárov, vykonať zmeny v stanovách a pod.)
Poskytnutie pôžičky
V tomto kontexte sa pôžička od zahraničného vlastníka javí ako výhodnejšia možnosť financovania z hľadiska daňového plánovania. Úroky sa platia bez ohľadu na zisk spoločnosti. Väčšina zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia stanovuje oslobodenie úrokov od zrážkovej dane (t. j. ak zahraničnému vlastníkovi-veriteľovi dlhuje úrok 100 rubľov, potom dostane celých 100 rubľov). Okrem toho úrok znižuje zdaniteľný zisk ruskej spoločnosti (t. j. ak úrokový náklad je 100 rubľov, ruská spoločnosť ušetrí na dani z príjmu 100 * 20 % = 20 rubľov a čistý náklad bude 80 rubľov).
Nie všetko je však také jednoduché. Daňový poriadok Ruskej federácie poskytuje špeciálne pravidlá, ktoré neumožňujú spoločnostiam túto situáciu zneužívať a úplne vyňať úroky z úverov od zahraničných vlastníkov z ruského zdanenia. Ide o pravidlá nedostatočnej (alebo nízkej) kapitalizácie (články 2-4 článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie) - podmienky, za ktorých sa úrok z pôžičky od zahraničného vlastníka rovná dividendám na daňové účely, a teda , nie sú odpočítateľné od ruskej spoločnosti (t.j. neznižujú zdaniteľný zisk) a podliehajú zrážkovej dani z dividend.
Prvou podmienkou, pri ktorej splnení hrozí premena úrokov z pôžičky na dividendy na daňové účely, je prítomnosť zahraničného vlastníka, ktorý priamo alebo nepriamo vlastní viac ako 25 % (podľa starých pravidiel viac ako 20 %). ) v hlavnom meste ruskej spoločnosti-dlžníka. V tomto prípade sa dlh považuje za „kontrolovaný“, t.j. jednoducho podozrivé (nezamieňať s kontrolovanými transakciami podľa pravidiel transferového oceňovania – to je úplne iný príbeh). Pozrime sa na hlavné situácie, keď možno dlh považovať za „kontrolovaný“:
1. Ak ruská spoločnosť prijala úver od zahraničného vlastníka, ktorý priamo alebo nepriamo vlastní viac ako 25 % (podľa starých pravidiel viac ako 20 %) kapitálu tejto ruskej spoločnosti (pozri príklad na obrázku 1):
2. Ak pôžičku prijala ruská spoločnosť od spoločnosti, ktorá je vzájomne prepojená so zahraničným vlastníkom, ktorý priamo alebo nepriamo vlastní viac ako 25 % (podľa starých pravidiel viac ako 20 %) kapitálu spoločnosti prijímajúcej pôžičku. (pozri príklad na obrázku 2).
3. Ak je úver garantovaný/zabezpečený zahraničným vlastníkom, ktorý vlastní viac ako 25 % (podľa starých pravidiel viac ako 20 %) kapitálu spoločnosti prijímajúcej pôžičku, alebo spoločnosťou vzájomne prepojenej so zahraničným vlastníkom (pozri príklad v Obrázok 3).
Druhou podmienkou, ktorá musí byť splnená, aby sa úroky z úveru premenili na daňové účely na dividendy, je výrazné, viac ako 3-násobné (u bánk a lízingových spoločností - viac ako 12,5-násobok) prekročenie výšky úveru (nesplatený „kontrolovaný dlh”") nad čistý majetok spoločnosti.
Ak sú teda k dátumu zostavenia účtovnej závierky splnené obe podmienky (dlh je kontrolovateľný a viac ako 3-násobne prevyšuje čisté aktíva spoločnosti), je potrebné aplikovať pravidlá podkapitalizácie, t. pre daňové účely sa časť úroku zmení na dividendy, o túto časť nie je možné znížiť zdaniteľný zisk a bude z neho potrebné zraziť daň z dividend (ak bol úver poskytnutý zahraničným vlastníkom - obr. 1, resp. spoločnosť prepojená so zahraničným vlastníkom - obr. 2, ak bol úver poskytnutý ruskou prepojenou spoločnosťou - obr. 2, daň z dividend sa nezráža).
Ako vypočítať výšku úroku, ktorú daňový poriadok Ruskej federácie vyžaduje, aby sa rovnala dividendám? Na tento účel sa používa špeciálny koeficient - kapitalizačný koeficient. Skutočný úrok z pôžičky je potrebné vydeliť kapitalizačným pomerom, výsledná suma je „správny“ úrok, o ktorý si ruská pôžičková spoločnosť môže znížiť zdaniteľný zisk. Zvyšná suma je „nesprávny“ úrok, ktorý sa mení na dividendy, ako kočiar na tekvicu. Ak sú čisté aktíva záporné, celá suma úroku z úveru sa na daňové účely rovná dividendám.
RusCo LLC je ruská spoločnosť, ktorej 40 % základného imania patrí inej ruskej spoločnosti OJSC RusHolding a 60 % zahraničnej spoločnosti Company Ltd. Dňa 31. mája 2016 spoločnosť RusCo LLC prijala pôžičku od Company Ltd vo výške 300 000 USD pri 10 % ročne. Úroky sa platia mesačne k poslednému dňu v mesiaci. Splácanie istiny dlhu sa začne v roku 2017.
K 30. júnu 2016 boli aktíva RusCo LLC 15 miliónov rubľov a pasíva boli 10 miliónov rubľov. (vrátane daňových záväzkov vo výške 500 tisíc rubľov). Výmenný kurz amerického dolára k 30. júnu 2016 bol 65 rubľov. za americký dolár.
Vypočítajme si výšku úrokov, ktoré je možné odpočítať a úroky, ktoré je potrebné prirovnať k dividendám pre účely dane z príjmov.
Pozrime sa na prvú podmienku: pôžička od spoločnosti Ltd je kontrolovaný dlh, pretože bola prijatá od zahraničného vlastníka, ktorý vlastní viac ako 25% (viac ako 20% podľa starých pravidiel) na základnom imaní RusCo LLC.
Kontrolujeme druhú podmienku: výška kontrolovaného dlhu k 30. júnu 2016 = 300 000 * 65 = 19 500 000 rubľov. Čistý majetok = 15 000 000 – (10 000 000 – 500 000) = 5 500 000 rubľov. Čiastka kontrolovaného dlhu je teda viac ako 3-násobok čistých aktív k dátumu zostavenia účtovnej závierky (19 500 000/5 500 000 = 3,5).
Preto je v tejto situácii potrebné uplatniť pravidlá nízkej kapitalizácie.
Celková suma naakumulovaných úrokov za druhý štvrťrok 2016 = 160 274 RUB.
Miera kapitalizácie = 19 500 000/(3 x 5 500 000*60 %) = 2
V dôsledku toho z celkovej sumy naakumulovaného úroku 160 274 RUB. len 80 137 rub. (160 274/2) možno vziať ako odpočet (znížiť zdaniteľný zisk RusCo LLC), zvyšných 80 137 rubľov. od 160 274 rub. sa na účely dane z príjmov považujú za dividendy, t.j. Z tejto sumy bude potrebné zraziť daň z dividend.
Transferové oceňovanie
