Maddi olmayan varlıkların değerlemesi- muhasebeye yansıtıldıkları maddi olmayan duran varlıkların değerinin parasal ifadesidir.

PBU 14/2007, maddi olmayan varlıkların iki tür değerlendirmesini sağlar: maddi olmayan varlıkların ilk değerlendirmesi ve maddi olmayan varlıkların daha sonraki değerlendirmesi.

Maddi olmayan varlıklar, kuruluş tarafından teslim alındıktan sonra, muhasebeye kabul edildikleri tarih itibarıyla belirlenen gerçek (başlangıç) maliyetleri üzerinden muhasebeye kabul edilir.

Maddi olmayan duran varlıkların ilk maliyetini oluşturma prosedürü, kuruluş tarafından alınma yöntemlerine bağlıdır.

Maddi olmayan bir varlığın fiili (başlangıç) maliyeti, nakit ve diğer şekillerdeki ödeme tutarına veya satın alma, oluşturma sırasında kuruluş tarafından ödenecek, ödenecek veya tahakkuk ettirilen hesapların tutarına eşit, parasal olarak hesaplanan bir tutar olarak muhasebeleştirilir. varlık ve varlığın planlanan amaçlar doğrultusunda kullanılmasına ilişkin koşulların sağlanması.

Maddi olmayan duran varlık edinmenin maliyetleri şunlardır:

Fikri faaliyetin sonucuna ilişkin münhasır hakkın veya telif hakkı sahibine (satıcı) kişiselleştirme aracına ilişkin münhasır hakkın devredilmesine ilişkin anlaşma uyarınca ödenen tutarlar;
- gümrük vergileri ve gümrük ücretleri;
- maddi olmayan bir varlığın edinimi ile bağlantılı olarak ödenen vergiler, devlet, patent ve diğer harçların iade edilemeyen tutarları;
- aracı kuruluşa ve maddi olmayan duran varlığın edinildiği diğer kişilere ödenen ücretler;
- maddi olmayan duran varlığın edinimi ile ilgili bilgi ve danışmanlık hizmetleri için ödenen tutarlar;
- Maddi olmayan duran varlığın edinimi ile doğrudan ilgili olan ve varlığın amaçlanan amaçlar doğrultusunda kullanılmasına ilişkin koşulları sağlayan diğer giderler.

Maddi olmayan duran varlık yaratmanın maliyetleri, yukarıdaki maliyetlere ek olarak aşağıdakileri de içerir:

Siparişler, sözleşme anlaşmaları, yazarın sipariş anlaşmaları veya araştırma, geliştirme veya teknolojik çalışmanın gerçekleştirilmesine ilişkin sözleşmeler kapsamında işin yapılması veya üçüncü taraf kuruluşlara hizmet sağlanması için ödenen tutarlar;
- maddi olmayan duran varlığın yaratılmasında veya bir iş sözleşmesi kapsamında araştırma, geliştirme veya teknolojik çalışmaların yürütülmesinde doğrudan yer alan çalışanların ücretlendirilmesine ilişkin harcamalar;
- sosyal ihtiyaçlara yönelik katkılar (birleşik sosyal vergi dahil);
- araştırma ekipmanlarının, tesislerin ve yapıların, diğer sabit varlıkların ve diğer mülklerin bakım ve işletme giderleri, fiili (başlangıç) maliyeti oluşturulan bir maddi olmayan duran varlığın oluşturulmasında doğrudan kullanılan sabit varlıkların ve maddi olmayan varlıkların amortismanı;
- Maddi olmayan duran varlığın yaratılmasıyla doğrudan ilgili olan ve varlığın amaçlanan amaçlar doğrultusunda kullanılmasına ilişkin koşulları sağlayan diğer giderler.

Aşağıdakiler bir maddi olmayan duran varlığın edinilmesi veya yaratılmasına ilişkin maliyetlere dahil değildir:

Rusya Federasyonu mevzuatında öngörülen durumlar dışında, geri ödenebilir vergi miktarları;
- varlıkların edinilmesi ve yaratılmasıyla doğrudan ilgili olduğu durumlar hariç, genel iş ve diğer benzeri giderler;
- önceki raporlama dönemlerinde diğer gelir ve giderler olarak muhasebeleştirilen araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışma giderleri.

Alınan krediler ve kredilerle ilgili giderler, fiili (başlangıç) maliyetini oluşturan varlığın yatırım varlıklarıyla ilgili olduğu durumlar haricinde, maddi olmayan duran varlıkların edinimi veya yaratılmasına ilişkin giderler değildir.

Maddi olmayan duran varlıkların edinimi ve yaratılmasına ilişkin giderlerin listesi açıktır, yani, maddi olmayan duran varlıkların ilk maliyetine, bunların edinilmesi ve yaratılmasıyla doğrudan ilgili diğer giderlerin dahil edilmesi olasılığını sağlar,

Edinilen maddi olmayan varlıklar için ödeme yaparken, sözleşmenin şartları ertelenmiş veya taksitli bir ödeme planı öngörüyorsa, giderler ödenecek hesap tutarında muhasebeleştirilmek üzere kabul edilir.

Kayıtlı (hisse) sermayenin katkı hesabına katkıda bulunan maddi olmayan duran varlığın gerçek (başlangıç) maliyeti, Rus mevzuatı tarafından aksi belirtilmedikçe, kuruluşun kurucuları (katılımcılar) tarafından kararlaştırılan parasal değeri olarak tanınır. Federasyon.

Bir kuruluş tarafından hediye sözleşmesi (ücretsiz) kapsamında alınan maddi olmayan duran varlığın gerçek (başlangıç) değeri, duran varlıklara yatırım olarak muhasebeye kabul edildiği tarihteki cari piyasa değerine göre belirlenir.

Bir maddi olmayan duran varlığın cari piyasa değeri, cari piyasa değerinin belirlendiği tarihte bir nesnenin satışı sonucunda elde edilebilecek para miktarı olarak anlaşılmaktadır.Bir maddi olmayan duran varlığın cari piyasa değeri şu şekilde belirlenebilir: uzman değerlendirmesinin temeli.

Nakit olmayan yükümlülüklerin yerine getirilmesini (ödeme) sağlayan bir anlaşma kapsamında edinilen maddi olmayan duran varlığın fiili (başlangıç) maliyeti, kuruluş tarafından devredilen veya devredilecek varlıkların değerine göre belirlenir.

Bir kuruluş tarafından devredilen veya devredilecek varlıkların değeri, karşılaştırılabilir koşullar altında kuruluşun genellikle benzer varlıkların değerini belirlediği fiyata dayalı olarak belirlenir.

Bu tür anlaşmalar kapsamında bir kuruluş tarafından devredilen veya devredilecek varlıkların değerinin belirlenmesi mümkün değilse, kuruluş tarafından alınan bir maddi olmayan duran varlığın değeri, benzer maddi olmayan varlıkların karşılaştırılabilir koşullar altında elde edildiği fiyat esas alınarak belirlenir.

Belirtilen son üç maddi olmayan duran varlıkla ilgili olarak, maddi olmayan duran varlıkların edinimi ve yaratılması sırasında öngörülen harcamalar ortaya çıkarsa, bu tür harcamalar da gerçek (başlangıç) maliyetlerine dahil edilir.

Bir kuruluşun edinilen ticari itibarının değeri, işletmenin bir mülk kompleksi olarak (bir bütün olarak veya onuru olarak) satın alınması üzerine satıcıya ödenen satın alma fiyatı ile tüm varlık ve yükümlülüklerin toplamı arasındaki fark olarak hesaplanarak belirlenir. Satın alındığı tarih itibarıyla bilançoda (satın almalar

Şerefiye, satın alınan tanımlanamayan varlıklarla ilgili gelecekteki ekonomik faydalar beklentisiyle alıcı tarafından ödenen bir prim olarak değerlendirilmeli ve ayrı bir stok kalemi olarak muhasebeleştirilmelidir.

Olumsuz iş itibarı, istikrarlı alıcıların varlığı, kalite itibarı, pazarlama ve satış becerileri, iş bağlantıları, yönetim deneyimi, personel nitelikleri vb. faktörlerin eksikliği nedeniyle alıcıya sağlanan fiyatta bir indirim olarak değerlendirilmelidir.

Muhasebe için kabul edilen maddi olmayan duran varlığın gerçek (başlangıç) maliyeti, Rusya Federasyonu mevzuatı ve 14/2007 PBU tarafından belirlenen durumlar dışında değişikliğe tabi değildir.

Sabit varlıkların ve maddi olmayan varlıkların değerine ilişkin sınır 40.000'den 100.000 rubleye çıktı. Muhasebecilerin 2017'de yeni kuralları nasıl uygulayabileceklerini bulalım.

Yeni kurallara göre, vergi muhasebesindeki amortismana tabi mülkler iki kriteri karşılayan nesneler olarak kabul edilmektedir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 256. Maddesinin 1. fıkrası):

1) KDV hariç 100.000 rubleden fazlaya mal oldu. (2015'te 40.000 rubleydi);

2) Faydalı ömrü bir yıldan fazladır.

Vergi Kanunu, bu tür mülkleri tek seferde veya eşit olarak parçalar halinde yazmanıza olanak tanır. Örneğin faydalı ömrü boyunca.

Şu anda aynı - 40.000 ruble. (PBU 6/01'in 5. maddesi). Maliye Bakanlığı limiti önemlilik kriteriyle değiştirmeyi planlıyor. Hizmet ömrü bir yıldan fazla olan mülkler için şirket, bunları sabit kıymet olarak sınıflandırıp sınıflandırmayacağına kendisi karar verme hakkına sahip olacak. Ancak bu 2018'den önce gerçekleşmeyecek. Bu arada limitlerdeki farklılıklar nedeniyle muhasebe ile vergi muhasebesi arasında farklılıklar ortaya çıkmaktadır.

Farklılıkları önlemek için bu çözüm kendini önermektedir. Vergi muhasebesinde varlıkların değeri 40.000 rubleye kadardır. Buna dahil, kuruluş toplu bir meblağ ve 40.000 ila 100.000 ruble değerindeki varlıkları yazıyor. — kullanım ömrü boyunca eşit olarak.

100 bin rubleye kadar olan varlıklar nasıl silinir

Şirket iki yazıcı satın aldı. Tek renkli lazerin maliyeti KDV hariç 55.000 RUB'dur. Diğeri de lazerdir ancak siyah beyazdır ve fiyatı KDV hariç 38.000 RUB'dur.

Değeri 40.000 RUB'a kadar olan varlıklar için harcamalar. Şirket bunu toplu ödeme olarak yazıyor. Ve 40.000 ila 100.000 ruble. - muhasebecinin muhasebe kurallarına göre belirlediği faydalı ömür boyunca. Bu nedenle şirket, renkli bir yazıcının maliyetini 25 ay içinde (muhasebeci bu süreyi muhasebede belirledi), siyah beyaz bir yazıcı ise işletmeye alındıktan hemen sonra silinebilecek.

Ancak Maliye Bakanlığı farklı düşünüyor (Maliye Bakanlığı'nın 20 Mayıs 2016 tarih ve 03-03-06/1/29124 sayılı yazısı). Kanun'un 25. Fasılında, taşınmazın değerine göre farklı şekillerde silinmesine imkan veren bir düzenleme bulunmuyor. Varlıkların 100.000 rubleye kadar değerde olduğu ortaya çıktı. tek seferde veya eşit olarak silinebilir.

Mülkiyetin vergi muhasebesi

Önceki örneğin koşulunu kullanalım. Yetkililerin bakış açısını takip ederseniz, her iki matbaanın da vergi muhasebesinde eşit şekilde silinmesi gerekir. Hemen veya 25 ay içinde kademeli olarak. Bu durumda, şirketin her türlü sabit kıymetini maliyetine bakılmaksızın amortismana tabi tuttuğunun muhasebede belirtilmesi durumunda herhangi bir fark ortaya çıkmayacaktır.

Bu yaklaşım şirketler açısından kârsızdır ve aslında Vergi Kanunu'nda doğrudan belirtilmemiştir. Örnek 1'deki algoritmayı takip etmeye karar verirseniz aşağıdaki argümanlar size yardımcı olacaktır. Kod, şirketin belirli kuralları bağımsız olarak belirlediğini belirtiyor. Terime ek olarak ekonomik açıdan uygun diğer göstergeler de dikkate alınabilir. Bu gösterge varlığın değeri olabilir. 40.000 ruble'den azsa, masrafları eşit bir şekilde yazmak mantıksızdır.

Muhasebede maddi olmayan duran varlıklar için herhangi bir maliyet sınırlaması yoktur. Dolayısıyla vergi muhasebesi ile ilgili farklılıklar da ortaya çıkmaktadır.

Gayrimenkul 2015 yılında satın alınmış olup 2016 yılında işletmeye açılmıştır.Şirket mülkü Aralık 2015'te satın aldıysa ve Ocak 2016'da işletmeye aldıysa, o zaman yeni limit olan 100.000 rubleye de odaklanabilirsiniz. Bu, varlıklara 100.000 RUB'dan daha az amortisman ayırmamanızı sağlayacaktır. Ancak daha sonra denetim sırasında vergi makamları, nesnenin satın alma sırasında gerçekten kullanıma hazır olup olmadığını sorabilir. Bu nedenle, üçüncü taraf şirketlerin kurulum sertifikalarını, bileşenlerin satın alınmasına ilişkin faturaları, tesisin hazır duruma getirilmesine ilişkin raporları vb. stoklayın.

Birçok finansçı ve muhasebecinin, maddi olmayan duran varlıklara ilişkin yönetim muhasebesinin hangi standartlar çerçevesinde yapılması gerektiği konusunda net bir fikri yoktur. Ancak uzmanlar bu durumda UFRS'yi uygulamanın en iyisi olduğu görüşünde. Bunun temel nedeni, uluslararası standartlar çerçevesinde, şirketlerin varlıklarının değerini gerçekçi bir şekilde değerlendirmelerine ve bunların kullanımıyla ilgili yönetim kararları vermelerine olanak tanıyan oldukça kapsamlı materyallerin birikmiş olmasıdır.

UFRS'yi tercih ediyoruz

Bugüne kadar UFRS 38 “Maddi Olmayan Duran Varlıklar” standardı en gelişmiş standart gibi görünüyor. Sonuç olarak, deneyim birikimiyle maddi olmayan duran varlıkları UFRS 38'e göre muhasebeleştirmeye başlayan her şirket, buna dayalı olarak kendi yöntemlerini geliştirebilir.

Her şirketin maddi olmayan duran varlıklar için yönetim muhasebesi tutması gerekmez. Bu yalnızca maddi olmayan varlıkların işletmenin işleyişi üzerinde gerçekten önemli bir etkiye sahip olması ve şirkete kâr getirmesi durumunda yapılmalıdır. Çoğu zaman küçük ve orta ölçekli şirketlerin bunları ayrı ayrı dikkate almasına gerek yoktur. Ancak bir şirketin güçlü markaları ve ticari markaları varsa veya maddi olmayan varlıkların işin yapısını belirlediği ve şirketin gelişiminin temelini oluşturduğu yüksek teknoloji segmentlerinde (bilgi teknolojisi, biyoloji ve farmakoloji, mühendislik) faaliyet gösteriyorsa, o zaman bunları dikkate almak hesap gereklidir.

Öncelikle maddi olmayan duran varlıklar için neyin geçerli olduğunu belirlemeniz gerekir. UFRS 38'e göre maddi olmayan duran varlık aşağıdaki durumlarda muhasebeleştirilir:

gelecekte şirketin kullanımından ekonomik fayda elde edebileceğine dair güven var;
Varlığın değerinin doğru ve güvenilir bir şekilde tahmin edilebilmesi.

Her şeyden önce maddi olmayan varlıklar şunları içerir: ticari markalar; marka isimleri; yazılım; lisanslar ve franchise'lar; telif hakları, patentler ve sınai mülkiyet, bakım ve işletmeye ilişkin diğer haklar; tarifler, formüller, projeler ve düzenler.

Maddi olmayan varlıkları belirliyoruz

Maddi olmayan duran varlığın bir maddi duran varlıkla (sabit varlık) yakından ilişkili olması durumunda, hangi unsurun daha önemli olduğuna karar verilmesi gerekir: sabit kıymet mi yoksa maddi olmayan duran varlık mı?

Bir örnek, yazılımı olan bir bilgisayar olabilir. Sorun genellikle şu hususta yatmaktadır: Hangi yazılımlar maddi olmayan duran varlıklar olarak sınıflandırılabilir ve hangileri sınıflandırılamaz. UFRS kurallarına göre, eğer bir maddi olmayan duran varlık sabit bir varlığın (bu örnekte bilgisayar) dışında kullanılabiliyorsa, bu şekilde muhasebeleştirilir. Sonuç olarak, neredeyse tüm yazılımlar maddi olmayan bir varlık olarak kabul edilir. Ancak önemli bir istisna var. İşletim sistemi bilgisayar olmadan kullanılamıyorsa maddi olmayan duran varlık olmayacaktır. Şirketin bu durumda neyin daha değerli olduğuna karar vermesi gerekiyor: cihazın mı yoksa yazılımın mı ve bilgisayar olmadan kullanılıp kullanılamayacağına. Bu mümkünse, yazılım maddi olmayan duran varlıklara, mümkün değilse sabit varlıklara aittir.

Başka bir örnek meyve suyu şişesi olabilir. Yani kendisi maddi bir varlık olarak dikkate alınıyor ama aynı zamanda markayla da üretiliyor. Bu durumda şişe ve marka birbirinden bağımsız olarak var olabildiği için ayrı ayrı sayılır.

Değerlendirme yöntemleri

Bir nesne maddi olmayan duran varlık olarak kabul edildiğinde, onun değerlendirilmesi sorunu ortaya çıkar. Bir maddi olmayan duran varlığın başlangıç maliyeti aşağıdakileri içerir:

Satınalma fiyatı;
ithalat vergileri;
satın alma fiyatına dahil olan iade edilmeyen vergiler;
yasal ücretler;
Varlığın amaçlanan kullanıma hazırlanmasıyla doğrudan ilgili maliyetler;
fazla ödemelerde indirim ve iade gibi kesintiler yapılabilir.

Örneğin, yazılımın maliyeti, fiyatını ve uygulama hizmetlerinin maliyetini içerir.

Ayrıca maddi olmayan duran varlıklar varsa piyasa değeriyle de değerlenebilir.

Rus şirketlerinde yazılım genellikle şirket içindeki uzmanlar tarafından oluşturulur. Sonuç olarak şu soru ortaya çıkıyor: değeri nasıl belirlenir? Varlık iki aşamada oluşturulur. Öncelikle gerekli araştırmayı yapıyorlar ve ardından doğrudan geliştirmeye geçiyorlar.

Araştırma aşamasında, maddi olmayan duran varlık yaratma maliyetleri her zaman oluştukça muhasebeleştirilir. Örneğin bu, yeni bilgi edinmeyi, yeni sistem ve hizmetleri araştırmayı amaçlayan faaliyetler olabilir. Geliştirme aşamasında bir varlık yalnızca aşağıdaki parametreleri karşılıyorsa maddi olmayan duran varlık olarak kabul edilir:

şirket bunu bağımsız olarak kullanabilir veya satabilir;
bir varlığın yaratılmasının maliyetlerini tahmin etmek mümkündür;
şirket yönetimi bu maddi olmayan varlığın nasıl kar sağlayacağını anlıyor;
Varlığın yaratılması, kullanılması veya satılması için gereken kaynakların bilinmesi ve tahmin edilmesi.

Dolayısıyla işletme içi yaratılan maddi olmayan duran varlıkların maliyeti, varlığın maddi olmayan duran varlık olarak muhasebeleştirildiği tarihten itibaren yapılan harcamaların toplam tutarını temsil eder. Üstelik fiyatı, genel giderler ve ödünç alınan fonların faizi de dahil olmak üzere tüm yaratım maliyetlerini içermelidir.

Alternatif bir değerleme yöntemi olarak, bir varlığı satarken piyasa değerini kullanabilirsiniz, ancak bu, genel olarak düşük likidite nedeniyle karmaşık hale gelir. Bir şirketin maddi olmayan varlıklarının diğer kuruluşların benzer varlıklarının değerine göre değerlendirilmesi durumunda analog yöntemin uygulanması da mümkündür.

Üçüncü alternatif yöntem, gelecekteki indirgenmiş nakit akışlarını kullanarak maddi olmayan duran varlıkları tahmin etmektir. Ancak bu yöntem yalnızca varlıkların kullanımından elde edilecek gelecekteki kârın güvenilir bir tahmininin mevcut olması durumunda uygulanabilir.

Amortisman ayırmam gerekiyor mu?

Amortisman, maddi olmayan duran varlığın tüm hizmet ömrü boyunca tahakkuk ettirilir. Ancak varlığın faydalı ömrü bilinmiyorsa, amortisman alınmaz. Modern yazılım hızla güncelliğini yitirir. Bu nedenle hizmet ömrü çoğunlukla kısadır. Firma kurulumu kendisi yapabilir.

Kuruluşlar genellikle doğrusal amortisman yöntemini kullanır. Başka yöntemler de kullanılabilir. Maddi olmayan duran varlık olan yazılımın geliştirilmesine ilişkin maliyetler de doğrusal yöntem kullanılarak üretim maliyetine aktarılmaktadır. Amortisman, maddi olmayan duran varlığın üç yılı aşmayan tüm faydalı ömrü ve işletmesi boyunca tahakkuk ettirilir.

Bir maddi olmayan duran varlık, kâr yaratmayı bıraktığında kayıttan silinir. Kayıttan silme işleminden kaynaklanan mali sonuç, elden çıkarmadan elde edilen net gelir ile varlığın defter değeri arasındaki farktır.

Rus standartları uluslararası standartların yerini alacak

BT teknolojilerinin tanıtılmasıyla birlikte yerli şirketler, maddi olmayan duran varlıkların muhasebesi uygulamasını yavaş yavaş geliştirecek. Büyük olasılıkla şirket yöneticileri uluslararası standartlar yerine bunu tercih edeceklerdir. Bunun nedeni her birinde

Her ülkenin, hem genel ekonomik uygulamalara hem de yasal düzenlemelere dayalı olarak, maddi olmayan varlıkların muhasebeleştirilmesine ilişkin kendi yaklaşımı vardır. UFRS 38 ise ulusal ekonomilerin özelliklerini dikkate almaksızın belirli ortalama standartları temel almaktadır.

Uzmanlara göre, birkaç yıl içinde tüm Rusya muhasebe kuralları ortaya çıkacak. Ancak bu öneriler geliştirilinceye kadar en uygun muhasebe yöntemi olarak UFRS kullanılmalıdır.

Avrupa'da da aynı sorunlar
Bugüne kadar Rusya, maddi olmayan varlıkların muhasebeleştirilmesine ilişkin çerçeve kuralları oluşturmanın mümkün olabileceği iyi bir pratik temele henüz sahip değil. Bu sadece Rusya'nın sorunu değil. Örneğin, Avrupa Komisyonu maddi olmayan varlıklara ilişkin yönetim muhasebesine ilişkin kılavuzları yalnızca 2003 yılında yayınladı. Aynı zamanda çalışmanın kendisi, gelecekte maddi olmayan duran varlıklara ilişkin muhasebe uygulamasının geliştirilmesi gerektiğini kaydetti. Bu bağlamda Entelektüel Sermaye Hizmetleri (ICS) alanındaki gelişmeler ilgi çekicidir. Ancak bunlar henüz başlangıç aşamasındadır ve Batılı şirketlerde yeterince uygulanmamıştır. Bu nedenle Rusya'da yaygın olarak kullanılmamalıdırlar.

Not
Bir varlık yalnızca şirketten ayrılabiliyorsa (satılabilir, kiralanabilir veya takas edilebilirse) maddi olmayan duran varlık olarak kabul edilir. Ayrıca eşyanın kendisinin sözleşmeden veya diğer yasal haklardan kaynaklanması ve sonrasında şirkete kâr getirmesi de gereklidir. Tüm bu koşulların karşılanması durumunda varlık maddi olmayan varlık olarak kabul edilebilir.

Alexander Chachava, LETA BT şirketinin Başkanı

Diğer tüm koşullar yerine getirilirse proje dokümantasyonunu maddi olmayan duran varlık olarak sınıflandırmak mümkün müdür? Yoksa yalnızca kabul edilen tasarım belgelerinin bir parçası olan bir mimari proje maddi olmayan duran varlık olarak mı sınıflandırılabilir? İkinci seçenek doğruysa NU ve BU'daki tasarım belgeleri nasıl dikkate alınır?

Mevzuatta proje dokümantasyonunun maddi olmayan duran varlık olarak kaydedilmesine ilişkin bir yasak bulunmamaktadır. Ayrıca mevzuat, tasarım belgelerinin yalnızca mimari projenin bir parçası olarak dikkate alınması zorunluluğunu getirmemektedir. Dolayısıyla, proje dokümantasyonunu maddi olmayan duran varlık olarak sınıflandırmaya yönelik tüm koşullar karşılanırsa, bunu ayrı bir maddi olmayan duran varlık nesnesi olarak dikkate alabilirsiniz.

Maddi olmayan duran varlıkların vergi muhasebesinde tanınması prosedürü, bunların muhasebede tanınması prosedüründen farklı değildir.

Maddi olmayan duran varlıklar ne anlama gelir?

Muhasebede maddi olmayan duran varlıklar, bir kuruluşun duran varlık türlerinden biridir. Maddi olmayan duran varlıkların nesneleri maddi bir şekle sahip değildir (“g” bendi, 14/2007 PBU'nun 3. paragrafı). Bu onları diğer duran varlık türlerinden (örneğin sabit varlıklardan) ayırır.

Maddi olmayan duran varlıklar için neler geçerlidir?

Belirli koşullar altında, fikri mülkiyet nesneleri (fikri faaliyetin sonuçları) maddi olmayan varlıkların bir parçası olarak dikkate alınabilir. Özellikle:

buluşlar, endüstriyel tasarımlar, faydalı modeller;
bilgisayar programları, internet siteleri;
ticari markalar ve hizmet markaları;
üretim sırları (know-how);
üreme başarıları (örneğin, yetiştirilmiş bir bitki çeşidi veya yetiştirilmiş bir hayvan türü için).

Ayrıca kuruluşun ticari itibarı da maddi olmayan duran varlıklar kapsamında dikkate alınabilir.

Maddi olmayan duran varlıkların vergi muhasebesinde tanınması prosedürü, bunların muhasebede tanınması prosedüründen farklı değildir.

Vergi muhasebesinde, değeri 100.000 ruble'yi aşan maddi olmayan varlıkların edinilmesinin maliyetlerini amortisman yoluyla yazın (Madde 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 256. Maddesi). Satın alma fiyatının ödemesi sözleşme süresi boyunca periyodik ödemelerde gerçekleşecekse, maddi olmayan duran varlık için amortisman talep etmeyin (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 256. maddesinin 8. fıkrası, 2. fıkrası). Bu tür maliyetler, üretim ve satışla ilgili diğer maliyetlere dahil edilir (

Maddi olmayan varlıkların küresel değeri, 2001'de 19,8 trilyon dolardan 2016'da 47,6 trilyon dolara çıkarak istikrarlı bir şekilde artmaya devam ediyor. Bunlar Küresel Maddi Olmayan Finans Takip Cihazı 2017 çalışmasının sonuçlarıdır.

Aynı zamanda, beyan edilen şerefiyenin şirketlerin toplam değeri içindeki payı %8-10 seviyesinde, kayıtlı diğer maddi olmayan varlıkların payı ise %6-8 aralığında kalmaya devam etmektedir.

Otomotiv, telekomünikasyon ve ticaret, maddi olmayan varlıkların değerlemesinin ve bunlara ilişkin verilerin mali tablolara dahil edilmesinin en sık yapıldığı sektörlerdir. Bu sektörlerde kayıtlı maddi olmayan varlıkların (şerefiye dahil) toplam hacim içindeki payı sırasıyla %56,4, %46,9 ve %44,8'dir.

Araştırmayı düzenleyenlere göre telekomünikasyon sektörü, maddi olmayan duran varlık beyanının detaylandırılması açısından diğer alanlara örnek teşkil ediyor. Sektör raporlarında en çok alıntı yapılan varlıklar arasında lisanslar ve müşteri bağlantıları yer alıyor. Çoğu telekom şirketi satışında markaların ve ticari markaların değeri de dile getirildi.

Maddi olmayan varlıkların ülkeye göre muhasebeleştirilmesi

Güney Kore, %92,0 ile kayıtlı maddi olmayan varlıkların toplam değere oranı en yüksek olan ülkedir. Bunu %89,4 ile Kıbrıs ve %75,4 ile Moğolistan takip ediyor. Ukrayna bu parametrede %49,9 ile dokuzuncu sırada yer alıyor.

Belçikalı holding şirketi AB InBev, 2016 yılında İngiliz bira şirketi SAB Miller'ı satın aldığında, 20 milyar dolar tutarındaki maddi olmayan varlıklar (marka değeri) dikkate alındı; bu, Belçikalı işletmelerin beyan edilen toplam maddi olmayan varlıklarının %35'ine karşılık geliyordu.

Çin'de son yıllarda birleşme ve satın almaların sayısındaki önemli artışa rağmen ülke, maddi olmayan duran varlık muhasebesi alanında hâlâ diğer önde gelen ülkelerin önemli ölçüde gerisinde kalıyor. 2016 yılında Göksel İmparatorluk'ta beyan edilen maddi olmayan varlıkların toplam hacim içindeki payı %9,5 idi. Bu rakam ABD'de %25,1, Japonya'da %32,6, Almanya'da %42,5, İngiltere'de ise %36,0'dır.

Önde gelen şirketlerde maddi olmayan varlıkların rolü

En yüksek maddi olmayan varlık değerine sahip ilk on küresel şirket arasında en büyük teknoloji ve telekomünikasyon devleri yer alıyor: Apple (maddi olmayan varlık değeri olarak 455 milyar dolar), Microsoft (442 milyar dolar) ve Amazon (410 milyar dolar). Bu şirketlerin maddi olmayan varlıklarının çoğu, genellikle mali tablolarda raporlanmayan ve yalnızca kuruluşların satışları sırasında muhasebeleştirilen patentleri, müşteri bağlantılarını ve markaları içerir.

Bu nedenle şirketlerin maddi olmayan duran varlıklarının toplam hacmine göre hazırlanan listeleri ile kayıtlı kısmı arasında farklılık görülmektedir. Her iki listede de ilk 10'da yalnızca üç şirket (AB InBev, Verizon ve AT&T) yer alıyor. Apple, Amazon, Alphabet ve Facebook toplam maddi olmayan varlık değerinde lider olmasına rağmen kayıtlı maddi olmayan varlıklar açısından ilk 100'de bile yer almıyor.

Birleşme ve satın alma işlemleri, maddi olmayan varlıkların değerinin ortaya çıktığı ana olaylar olmayı sürdürüyor. 2016 yılında bu tür işlemlerin toplam hacmi %24 oranında artarak 2,1 trilyon dolar gibi rekor bir seviyeye ulaştı. Bu tür faaliyetlerde en büyük artışlar Fransa, Almanya ve Japonya'da kaydedildi.

Fransız birleşme ve satın alma faaliyetleri, büyük ölçüde Danone'nin soya sütü üreticisi WhiteWave Foods'u satın alması sayesinde geçen yıl %121 arttı.

Almanya'da bu rakam yüzde 84 arttı. Bunlardan en büyüğü, İspanyol özel hastane zinciri Quirónsalud'un (6,4 milyar dolar) satın alınmasıydı.

Japon şirketlerinin gerçekleştirdiği toplam birleşme ve satın alma hacmi, İngiliz şirketi ARM Holdings'in Japon telekomünikasyon devi SoftBank tarafından satın alınması sayesinde yüzde 80 yani 56 milyar dolar arttı. Bu anlaşma 2016 yılında İngiltere ekonomisine yapılan en büyük yatırım oldu.