In progress (WIP) ovat tuotteita, esineitä tai töitä, jotka eivät ole käyneet läpi koko valmistustekniikkaa, eivät ole läpäisseet teknistä valvontaa tai joita asiakas ei ole hyväksynyt. Tuotteet voivat olla päällä Täysin erilainen valmistusprosessin vaiheissa.
Määritelmä
Yksi käyttöpääoman pääkomponentit pidettiin keskeneräisenä. Eri toimialoilla sen koko ja koostumus voivat vaihdella merkittävästi, mihin vaikuttaa seuraavat tekijät:
- tuoteparametrit ja valmistustekniikka;
- aika koko tuotantosyklille;
- yrityksen kustannusindikaattorit.
Keskeneräisiä töitä ovat erilaiset raaka-aineet ja materiaalit, puolivalmiit tuotteet sekä työvoima, jota työntekijät käyttävät materiaalien muuntamiseen valmiiksi tuotteiksi. Kirjanpidon suunnitteluun ja pitämiseen käytetään aika-, kustannus- ja työmittareita.
Kustannusindikaattori sisältää kaikki kulut, jotka yritykselle on aiheutunut tuotteiden valmistuksesta tietyltä raportointijaksolta. Ajallinen määräytyy keskeneräisten töiden saldon suhteesta kokonaistuotantoon hankintamenon mukaan.
Prosessin indikaattoreiden työn maksimaalisen vähennyksen saavuttamiseksi on tarpeen lyhentää tuotteen tuotantosyklin kestoa. Tämä saavutetaan tuotannon ja työvoiman teknisen tason korkeammalla organisoinnilla.
Pohdintaa tileistä
Tilien 20, 23 ja 29 saldot näkyvät kulujen määrä, joka kuuluu yhtiön keskeneräisiin töihin. Toisin sanoen ne osoittavat todella niiden tuotteiden tai töiden kustannukset, jotka eivät ole käyneet läpi kaikkia tekniikan edellyttämiä vaiheita tai käsittelyvaiheita.
Keskeneräiset sisältävät myös tuotteet, jotka eivät läpäisseet testejä ja jotka hylättiin teknisessä tarkastuksessa tai joissa oli liian vähän henkilökuntaa.
Keskeneräisten töiden kustannusten selvittämiseksi yritykset ylläpitävät kirjanpitoraporttia, josta käy ilmi mahdolliset heijastukset raportointikauden kirjanpidosta. Kustannukset määritetään yrityksen kirjanpidossa jollakin neljästä tavasta:
- Laskelma perustuu todellisiin tuotantokustannuksiin.
- Normaaliin (suunniteltuun) hintaan.
- Kustannuserien avulla.
- Kaikkien kulutushyödykkeiden, puolivalmisteiden ja raaka-aineiden kustannuksella.
Ensimmäinen tapa kiinnitetty sisään kirjanpitopolitiikka yrityksen johto. Yksikkötuotannossa käytetään vain todellista kustannuslaskentatapaa, koska se on sitä tarkin kaikista. Se sisältää ehdottoman kaikki kulut, jotka yritykselle aiheutuu tuotteiden valmistamisesta tai palveluiden tarjoamisesta. Tämä menetelmä on yhtä hyvä sekä massa- että yksittäistuotannossa.
Toinen tapa on merkityksellinen sarja- ja massatuotannossa ja olettaa, että jokaiseen valmiiseen valmiin tuotteen yksikköön liittyy suunniteltuja kustannuksia, jotka talousosasto laskee. Todellisten ja suunniteltujen kustannusten erotus kirjataan pois tuotteen kustannusten nousuna tai laskuna.
Mukaan kolmas menetelmä, WIP-kulut sisältävät vain välittömät kulut, joiden luettelon hyväksyy kirjanpito.
Neljäs menetelmä ottaa huomioon keskeneräisen työn kustannukset vain tuotannossa käytettävien raaka-aineiden, materiaalien ja puolivalmisteiden kustannukset.
On huomattava, että kaksi viimeistä menetelmää ovat merkityksellisiä vain yrityksissä, joissa materiaalin kulutus on erittäin suuri. Tässä tuotannossa valmiiden tuotteiden hinta riippuu suurelta osin raaka-aineiden hinnasta.
WIP viittaa tuotantovarastoihin 10 P(S)BU 9:n ”Inventaries” mukaisesti. Riippumatta valitusta tuotantokustannusten laskentamenetelmästä keskeneräinen työ näkyy synteettisessä ja analyyttisessä kirjanpidossa kirjanpitokirjauksella veloitus 26 ”Valmiit tuotteet” ja luotto 23 ”Tuotanto”.
Kulut
Mitä pienempi keskeneräisen työn määrä on, sitä paremmin käyttöpääoma toimii.
Samanaikaisesti keskeneräisen työn tulee olla riittävää volyymiltaan, koostumukseltaan ja sijoittelultaan (koko tuotantolinjalla) sekä yrityksen keskeytymättömän ja yhtenäisen toiminnan ylläpitämiseksi. Tämä puolestaan on saavutettu, päinvastoin, käynnissä olevien töiden volyymien kasvu.
Kun raportti laaditaan yrityksen kuluista, sitä toteutetaan sen kaikissa toiminnoissa luokittelu seuraavien kohtien mukaan:
- aineellisten resurssien kulutus;
- poisto tarkoittaa;
- sosiaaliturvakulut tarpeet;
- työntekijöiden palkkakustannukset;
- muut kulut.
Kaikki tuotteet (työt), joita ei jostain syystä ole saatu valmiiksi, jotka eivät ole vielä tulleet tuotantoon, eivät ole läpäisseet testausta ja teknistä hyväksyntää, luokitellaan keskeneräisiksi töiksi. Sarja-, massatuotanto näkyy taseessa mukaan seuraavat kohdat:
- raaka-aineiden, materiaalien ja puolivalmiiden tuotteiden hinta;
- raaka-aineiden suorat kustannukset;
- suunnitellut tuotantokustannukset (todelliset tai standardit).
Niiden yritysten taseessa, jotka harjoittavat tiettyjen tuotteiden yksittäistä tuotantoa, keskeneräiset työt esitetään suorien kustannusten perusteella.
Ne kulut, jotka organisaatiolle aiheutui raporttien laatimisen aikana, mutta jotka liittyvät seuraaviin raportointikausiin, kirjanpito sisällyttää erityiseen artiklaan. Näille kuluille on tunnusomaista seuraavien raportointikausien kulut, ja ne pitäisi kirjata pois.
Arvonalentumiset tapahtuvat tasaisesti, yrityksen määräämässä järjestyksessä, sillä kaudella, jota menot koskevat.
Verokirjanpito
Tuloveroa laskettaessa maksajan on määritettävä välittömien ja välillisten kustannusten määrä kirjanpitojärjestelmässään.
Jotta kustannukset sisällytettäisiin suoriin kuluihin, niitä on oltava suoraa viestintää nämä kulut tuotteiden tuotannosta, palvelujen tarjoamisesta tai työn suorittamisesta.
Yrityksellä on oikeus luokitella jotkin tuotteiden valmistuksen tai työn ja palvelujen kustannukset välillisiksi kustannuksiksi. Tämä on sallittua vain, jos näiden kustannusten ja välittömien kustannusten välillä ei ole yhteyttä. Tätä varten sinun on tehtävä hakemus taloudellinen perustelu.
Välittömät kustannukset jaetaan itsenäisesti määritellyllä tavalla keskeneräisiin töihin ja tietyn kuukauden aikana valmistettuihin tuotteisiin sekä töihin ja palveluihin. Samalla on erittäin tärkeää, että kaikki kulut vastasivat tuoteluetteloa, tehtyjä töitä ja suoritettuja palveluita.
Jos suoria kustannuksia ei voida liittää tietyn tuotteen (työn, palvelun) tuotantovaiheeseen, on luotava mekanismi tällaisten kustannusten jakamiseksi taloudellisin perustein. Tätä mekanismia on käytettävä vähintään kaksi verokautta.
Palvelun tarjoaminen voidaan luokitella keskeneräiseksi työksi, koska joillakin palvelutyypeillä voi olla aineellisia tuloksia jonka asiakas saa. Esimerkiksi konsultointi- tai tilintarkastuspalvelut.
Tällaisia palveluja tarjoamalla veronmaksaja voi pitää kirjaa suorista kuluista. Verolain mukaan hän on oikeus jakaa välittömät ja välilliset kustannukset palvelujen tarjoamisesta ja keskeneräisistä palveluista.
WIP sisältää jopa valmiit palvelut, joita asiakas ei ole vielä hyväksynyt tai hylännyt. Niihin kuuluvat myös keskeneräiset tilaukset ja niiden valmistuksesta syntyneet puolivalmiiden tuotteiden jäännökset. Materiaalit, jotka ovat jo tulleet tuotantoprosessiin, mutta joita ei ole vielä käsitelty, ei sovellu keskeneräisiin töihin.
Yksinkertaisesti sanottuna palveluyritysten työn alla ovat ne palvelut, jotka eivät ole vielä täysin valmiita, sekä ne, joita asiakas ei ole vielä hyväksynyt.
Veronmaksajan on kuun lopussa suoritettava jäljellä olevien keskeneräisten töiden arviointi. Se tehdään perusdokumentaatiosta saatujen tietojen perusteella keskeneräisten palvelujen edistymisestä ja saldoista sekä verokirjanpitotiedot kuukauden suorista kuluista
Varasto
WIP-varasto on erilainen kunkin yrityksen tai yrityksen mukaan eroavat merkittävästi valmistusprosessien tekniikan mukaan. Yleisesti, inventoinnin päätehtävät:
- työpajoissa ja tuotantoalueilla sijaitsevien osien, kokoonpanojen, kokoonpanojen ja mekanismien todellinen lukumäärä sekä niiden osien, kokoonpanojen, kokoonpanojen ja mekanismien todellinen lukumäärä, joita ei ole koottu tai valmistettu kokonaan;
- kaikkien tuotantolaitosten täydellisyyden määrittäminen osilla, materiaaleilla tai puolivalmisteilla;
- WIP-saldon määrittäminen epäonnistuneille tai peruutetuille tilauksille.
Ennen inventoinnin aloittamista on varastoitava varastoon kaikki osat, mekanismit, puolivalmiit tuotteet, kokoonpanot sekä ne materiaalit ja komponentit, joita ei enää käytetä nykyisessä vaiheessa. Tämän jälkeen voit aloittaa inventoinnin, joka tapahtuu todellisen laskennan, punnituksen tai uudelleennimeämisen kautta.
Inventoinnin tulos on asiakirja (varasto), joka myönnetään jokaiselle tuotantopaikalle tai työpajalle. Se sisältää kaikkien osien, materiaalien, mekanismien ja kokoonpanojen nimet sekä niiden määrän, kunnon ja tilavuuden.
Rakennus- ja asennustöistä laaditaan erityinen inventaario, joka osoittaa keskeneräisten kohteiden töiden kokonaismäärän, työtyypit ja niiden jonon.
Kaikki raaka-aineet, kulutushyödykkeet, puolivalmisteet ja muut materiaalit, joita ei ole vielä otettu jalostusprosessiin, ilmoitetaan erillisissä varastoissa. Myös viallisista osista laaditaan erillinen inventaario.
Niille toimialoille, jotka tuottavat heterogeenisiä massoja ja yhdistävät erilaisia raaka-aineita, keskeneräisten töiden inventointi tulee tehdä kaksi tekniikkaa: tuotteiden määrän valvonta ja tuotteen muodostavien komponenttien lukumäärän valvonta.
Inventaation globaali rakentaminen, inventaarioasiakirjat osoittavat rakennuksen nimi ja valmistuneen työn laajuus. Jokainen työtyyppi, rakenne-elementti, laitteisto ja tekniikka kuvataan myös yksityiskohtaisesti.
Tässä tapauksessa määritetään saapuvat laitteet, joita ei ole vielä asennettu. Rakennustyömaat, joille on koitunut tai joilla työ on keskeytetty, myös inventaario. Inventoinnista käy ilmi laitoksen valmius, töiden kustannukset ja syyt rakentamisen keskeyttämiseen.
Heijastus raportoinnissa
Käynnissä olevat työt voivat näkyä kirjanpitoraporteissa:
- Perustuu yksittäisestä tuotannosta aiheutuneisiin kustannuksiin.
- Sarjatuotannossa omakustannushintaan, suunniteltu kustannus, kustannuserät ja kaikkien materiaalien ja raaka-aineiden kustannukset.
Käynnissä olevan työn kokonaismäärän määrittämiseen käytetään sitä inventaario tai dokumentaarinen menetelmä. Yhteenvetona WIP-kustannuksista tilikartan käyttöohjeiden mukaisesti sinun on haettava tili 20 "Päätuotanto".
Tämän tilin veloitus sisältää kaikki välittömät ja välilliset kustannukset sekä tuotteiden valmistukseen liittyvän apu- ja muun tuotannon kulut. Hyvitys heijastaa kaikkia kustannusmääriä valmiin tuotannon perusteella. Kuun lopussa tilisaldo 20 näyttää keskeneräisen työn kustannukset.
WIP on olemassa vain tapauksissa, joissa tuotannon tai palvelun tulos on luonteeltaan aineellinen. Tämä on mahdollista tuotteiden valmistuksen tai työn aikana.
Kirjanpidossa keskeneräisellä työllä tarkoitetaan tuotantoon käytettyjen kustannusten kokonaismäärää - materiaalikustannukset, työntekijöiden palkat, laitteet, energiaresurssit, poistot jne. Samaan aikaan tuotanto tai työt olivat jo alkaneet, mutta eivät olleet vielä valmistuneet raporttien jättämiseen mennessä.
WIP-inventointiprosessi 1C:ssä on esitetty alla.
Mikä on keskeneräinen työ, miten sitä arvioidaan kirjanpidon ja verotuksen kannalta, mitä oikeudellisia normeja tulisi noudattaa? Aiheemme koskee tätä ja paljon muuta.
Kirjanpito
Venäjän federaation kirjanpitoa ja taloudellista raportointia koskevien määräysten, jotka on hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriön määräyksellä 29. heinäkuuta 1998 nro 34n (jäljempänä määräys nro 34n), kohdan 63 mukaan keskeneräinen työ on tuotteet, jotka eivät ole käyneet läpi kaikkia teknologisen prosessin vaiheita (vaiheita, uudelleenjakeluja), sekä keskeneräiset tuotteet, joita ei ole testattu ja teknisesti hyväksytty.
Tuotteiden (töiden, palvelujen) valmistuskustannusten laskemiseen Tilikartan käyttöohjeen mukaisesti käytetään tilejä 20-29. Näiden kirjanpitotilien avulla kulut ryhmitellään nimikkeittäin, alkuperäpaikkakunnittain ja muilta ominaisuuksilta sekä lasketaan tuotteiden (työt, palvelut) kustannukset (kommentti Tilikartan käyttöohjeen kappaleeseen 3).
Tällä hetkellä yrityksillä on tuotteiden (töiden, palvelujen) tuotantokustannusten kirjanpitomenettelyä valitessaan oikeus käyttää kulloinkin voimassa olevia alan ohjeita tuotantokustannusten laskemiseen ja tuotteiden (töiden, palvelujen) kustannusten laskemiseen. sovelletaan siltä osin kuin ne eivät ole ristiriidassa nykyisten kirjanpitoa koskevien säännösten kanssa . Päärahoitusosasto suosittelee tätä lähestymistapaa 29. huhtikuuta 2002 päivätyssä kirjeessä nro 16-00-13/03 "Sääntelyasiakirjojen soveltamisesta, jotka koskevat tuotantokustannusten kirjanpitoa ja tuotteiden (töiden, palvelujen) kustannusten laskemista. ).”
Kuukauden lopun tilisaldot 20 ”Päätuotanto”, 23 ”Aputuotanto”, 29 ”Palvelutuotanto ja maatilat” osoittavat keskeneräisten töiden arvon (Tilitaulukon käyttöohjeen vastaavien tilien selostus ).
Pääsääntöisesti viallisten tuotteiden tappioiden kirjaaminen keskeneräisten töiden kustannuksiin ei ole sallittua, lukuun ottamatta yksittäisiä ja pienimuotoisia poikkeuksia, edellyttäen, että viasta aiheutuvat tappiot liittyvät tiettyyn tilaukseen, jota ei ole vielä suoritettu.
VIITE
Vioista aiheutuvat tappiot kirjataan kuukausittain kulutileille (sisältyy sen tuotteen tai työn kustannuksiin, jossa vikoja havaittiin). Edellisen raportointikauden aikana valmistettujen tuotteiden ulkoisista vioista aiheutuneet tappiot kirjataan kuluvalla raportointikaudella valmistettujen vastaavien tuotteiden hankintamenoon. Mikäli raportointikaudella ei ole vastaavia tuotteita, ulkoisista vioista johtuvat tappiot jaetaan kaikkien valmistettujen tuotteiden kesken liiketoiminnan yleisten kulujen jakomenetelmää vastaavalla menetelmällä.
Siten keskeneräisten töiden saldo kuun lopussa määritetään laskemalla kaavalla:
WIP=(WIPinitial+ZPtek.)-(GP+SB),
Missä:
WIP-alku — keskeneräisten töiden arvo kuun alussa;
ZPtek. — tuotantokustannukset kuluvalla raportointikaudella;
GP - kuluvalla raportointikaudella tuotettujen valmiiden tuotteiden kustannukset;
SB on korjaamattoman vian hinta.
PBU 4/99:n kohdan 20 ”Organisaatiotilinpäätökset” mukaan keskeneräiset kustannukset tulee esittää taseessa ”Vaihtoomaisuus”-osion ”Vaihto-omaisuus” -eräryhmässä ”Vaihto-omaisuus”.
Taseessa keskeneräiset työt voivat näkyä:
1) massa- ja sarjatuotannossa:
- todellisten tai standardien (suunniteltujen) tuotantokustannusten mukaan;
- välittömien kustannuserien mukaan;
VIITE
Suorat kustannukset liittyvät suoraan tietyntyyppiseen tuotteeseen (työ, palvelu) - nämä ovat raaka-aineiden ja materiaalien kustannuksia, tuotteiden valmistukseen osallistuvien tuotantotyöntekijöiden palkkoja sekä vähennyksiä sosiaalisiin tarpeisiin ja muihin mahdollisiin kustannuksiin. kohdistetaan tuotantokustannuksiin perusasiakirjojen perusteella.
Välilliset kustannukset eivät liity suoraan tietyn tuotteen tuotantoon, joten niitä ei voida sisällyttää suoraan niiden kustannuksiin, vaan ne jakautuvat epäsuorasti (eli ehdollisesti).
— raaka-aineiden, materiaalien ja puolivalmiiden tuotteiden kustannuksella;
2) yksittäisen tuotteiden valmistuksen osalta - todellisten aiheutuneiden kustannusten mukaan (määräyksen nro 34n kohta 64).
Valittaessa menetelmää keskeneräisten töiden taseen arvioimiseksi, organisaation valitsema menetelmä kustannuslaskentaan ja valmistettujen tuotteiden laskentaan on olennaisen tärkeä.
VIITE
Kustannuslaskenta- ja laskentamenetelmä edustaa tiettyä suhdetta tuotantokustannusten heijastamiseen ja hallintaan sekä valmistettujen tuotteiden todellisten kustannusten laskemiseen liittyvien tekniikoiden ja menetelmien välillä.
Käytännössä kustannuslaskennan ja laskennan perusmenetelmiä käytetään:
· tilaus-tilausmenetelmä (käytetään yksittäis- ja sarja- ja pientuotannossa), kustannuslaskennan kohteena ovat yksittäistilaukset, jotka avataan yhdelle tuotteelle tai tuotesarjalle. Välittömät kustannukset kohdistetaan suoraan tilauksiin ja välilliset kustannukset jaetaan yksittäisten tilausten hyväksytyn perusteen mukaisessa suhteessa. Keskeneräiset työt arvostetaan yleensä toteutuneisiin tai suunniteltuihin tuotantokustannuksiin. Toimialoilla, joille on ominaista lyhyt tuotantosykli, keskeneräiset työt voidaan esittää välittöminä kustannuserinä;
· vaiheittainen menetelmä (käytetään aloilla, joilla tuotantoprosessi koostuu yksittäisistä teknologisen syklin vaiheista itsenäisellä tekniikalla ja tuotannon organisoinnilla), kustannuslaskennan kohteena on kunkin jalostusvaiheen tulos, joka on puoliksi valmis tuote myöhempää käsittelyä varten. Käyttölaskentanetelmällä toteutetaan määrällisesti (luonnollisesti). Näin ollen kirjanpidon ja käyttökirjanpidon tietojen vastaavuus määritetään yleensä vain kaikkien tuotannossa olevien aineellisten hyödykkeiden inventaarion eli keskeneräisten töiden inventaarion perusteella;
· Prosessi-prosessi-menetelmä on muunnelma vaiheittaisesta menetelmästä (käytetään kaivannaisteollisuudessa ja energia-alalla). Näiden toimialojen erityisluonteen vuoksi (joille on ominaista lyhyt teknologinen kiertokulku), keskeneräinen työ puuttuu tai on merkityksetöntä näillä aloilla.
Menetelmä keskeneräisten töiden arvioimiseksi todellisiin kustannuksiin
Tämä arviointimenetelmä on yleisin.
Tuotteiden valmistuksen välittömät kustannukset (työt, palvelut) otetaan huomioon tilien 20, 23, 29 veloituksissa seuraavien tilien mukaisesti: 02 ”Käyttöomaisuuden poistot”, 10 ”Materiaalit”, 60 ”Selvitykset tavarantoimittajien ja urakoitsijat", 69 "Sosiaali- ja sosiaaliturvalaskelmat", 70 "Selvitykset henkilöstön kanssa palkasta" jne. Tilille 25 "Yleiset tuotantokulut" kirjattiin välilliset kulut (organisaation pää- ja aputuotannon huoltokulut: kulut koneiden ja laitteiden ylläpitoon ja käyttöön; poistovähennykset ja tuotantoon käytetyn käyttöomaisuuden ja muun omaisuuden korjauskustannukset; kiinteistön vakuutuskulut; lämmitys-, valaistus- ja tilojen ylläpitokulut; tilojen, koneiden, laitteiden vuokrat tms., tuotannossa käytetyt; tuotannon ylläpitoon osallistuvien työntekijöiden palkat; muut käyttötarkoitukseensa vastaavat kulut), kirjataan kuun lopussa tilien 20, 23, 29 veloitukseen.
Valittaessa menetelmää tilille 26 ”Yleiset liiketoiminnan kulut” kirjattujen välillisten kulujen kirjaamiseen (kulut, jotka eivät suoraan liity tuotantoprosessiin: hallinto- ja johtamiskulut; tuotantoprosessiin liittymättömien yritysten yleisen henkilöstön ylläpito; poistot ja kulut johtamis- ja yleisliiketoiminnan käyttöomaisuuden korjauksiin; yleisiin liiketoimintatarkoituksiin tilojen vuokraan; tiedotus-, tilintarkastus-, konsultointi- yms. palveluiden maksamiseen; muut käyttötarkoitukseltaan vastaavat hallintokulut), vaihtelut ovat mahdollisia, normatiivisesti säädetyt PBU 10/99:n kohta 9 "Organisaatiokulut", Tilitaulukon käyttöohjeet.
Riippuen tavasta, jolla yleiset liiketoiminnan kulut poistetaan, on kaksi vaihtoehtoa tuotteiden (töiden, palvelujen) kustannusten muodostamiseen:
1) tuotteiden (töiden, palvelujen) koko tuotantokustannusten muodostus kirjanpidossa. Tällöin tilille 26 kirjatut kulut sisällytetään valmistettujen tuotteiden (työ, palvelut) kustannuksiin yleisten tuotantokustannusten mukaisesti ja kirjataan kuun lopussa tilien 20, 23, 29 velalle. Tässä tapauksessa keskeneräisten töiden arviointi tehdään ottaen huomioon hallintokulut;
2) alennettujen kustannusten muodostuminen. Liiketoiminnan yleiskulut kuun lopussa kirjataan kokonaisuudessaan tilille 90 ”Myynti”. Tässä tapauksessa hallintokulut eivät osallistu keskeneräisen työn arvon muodostukseen.
ESIMERKKI 1
Organisaatio valmistaa ja myy yhdentyyppisiä teollisuustuotteita.
Viimeisen kuukauden aikana todellisten tuotantokustannusten määrä oli 100 000 ruplaa, mukaan lukien:
— raaka-aineiden hinta oli 40 000 ruplaa;
- tuotantoliikkeen työntekijöiden palkat ja yhtenäinen sosiaalivero - 5 000 ruplaa;
— käyttöomaisuuden poistot tuotantotarkoituksiin - 15 000 ruplaa;
- muut päätuotannon kulut - 5000 ruplaa;
- yleiset tuotantokustannukset - 15 000 ruplaa;
- yleiset liiketoiminnan kulut - 20 000 ruplaa.
Kuukauden alussa ei ole työn alla, mutta kuun lopussa se on 35 000 ruplaa.
Organisaatio laskee koko tuotantokustannukset. WIP on arvioitu todellisten kustannusten mukaan.
Veloitus 43 Credit 20
- 65 000 hieroa. - valmiit tuotteet vastaanotetaan varastoon.
ESIMERKKI 2
Käytetään esimerkin 1 ehtoja. Tässä tapauksessa organisaatio laskee keskeneräisen työn alentuneet tuotantokustannukset arvioituna todellisilla kustannuksilla. Kaikki valmistetut tuotteet on myyty.
Kuukauden lopussa kirjanpitäjän on tehtävä seuraavat merkinnät:
Veloitus 20Luotto 02, 10, 25, 60, 69, 70…
- 80 000 ruplaa. - kustannukset näkyvät päätuotannossa
Veloitus 90 luotto 26
— 20 000 - yleiset liiketoiminnan kulut sisältyvät myytyjen tuotteiden hankintamenoon
Veloitus 43 Credit 20
- 45 000 hieroa. - valmiit tuotteet vastaanotetaan varastoon
Veloitus 90 luotto 43
- 45 000 hieroa. - myyty valmiita tuotteita.
Muut meneillään olevan työn arviointimenetelmät
Jos yritys käyttää muita menetelmiä arvioidessaan keskeneräistä tuotantoa (välittömien kustannuserien, raaka-aineiden ja tarvikkeiden kustannusten mukaan, vakiomittareiden (suunniteltujen) indikaattoreiden mukaan), kustannuseriä, jotka eivät liity keskeneräisen työn arviointiin, ja standardimittareiden (suunniteltujen) poikkeamien määrä todellisista on sisällytettävä valmiiden tuotteiden (töiden, palvelujen) kustannuksiin (veloitustili 43 ”Valmiit tuotteet” tai 90 ”Myynti”).
ESIMERKKI 3
Käytetään esimerkin 1 ehtoja. Tässä tapauksessa organisaatio laskee koko tuotantokustannusten. WIP arvostetaan raaka-aineiden ja tarvikkeiden hintaan. Kuukauden alussa ei ole työn alla, kuun lopussa se on 35 000 ruplaa sisältäen raaka-ainekustannukset - 10 000 ruplaa.
Kuukauden lopussa kirjanpitäjän tulee tehdä seuraavat kirjanpitokirjaukset:
Veloitus 20Luotto 02, 10, 25, 26, 60, 69, 70…
- 100 000 ruplaa. - kustannukset näkyvät päätuotannossa
Veloitus 43 Credit 20
- 90 000 ruplaa. - valmiit tuotteet vastaanotetaan varastoon.
VIITE
Yksittäisten tuotetyyppien kustannusten laskemiseksi kustannukset ryhmitellään ja otetaan huomioon kustannuserien mukaan. Jokainen tuote määrittää tietyntyyppisten kustannusten tarkoituksen tuotantoprosessissa.
WIP-inventaari
Keskeneräisten töiden inventointi suoritetaan tavalla, joka on vahvistettu omaisuuden ja rahoitusvelkojen inventoinnin metodologisissa ohjeissa, jotka on hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriön 13. kesäkuuta 1995 annetulla määräyksellä nro 49 (jäljempänä ohjeet).
Keskeneräisten töiden inventoinnissa määritetään seuraavat asiat (ks. ohjeiden kohta 3.27):
— ruuhkan (osat, kokoonpanot, kokoonpanot) ja keskeneräisen tuotannon ja tuotannossa olevien tuotteiden kokoamisen todellinen määrä;
— keskeneräisten töiden tosiasiallinen täydellisyys (ruuhkat);
— keskeneräisen työn saldo peruutetuille tilauksille sekä tilauksille, joiden toteutus on keskeytetty.
Inventoinnin tulokset dokumentoidaan asiakirjoissa, jotka on laadittu Venäjän valtion tilastokomitean 18.8.1998 antamalla päätöksellä nro 88 ja Venäjän valtion tilastokomitean 27.3. 2000 nro 26.
Kun kirjanpitoa keskeneräisistä töistä todelliseen hankintamenoon tehdään, inventoinnin tarkoituksena on selvittää keskeneräisten töiden todelliset saldot kuun lopussa kirjanpitotietojen täsmäyttämistä varten.
Käytettäessä muita keskeneräisten töiden kirjanpitomenetelmiä varastotulosta käytetään lähtötietojen lähteenä keskeneräisten tuotteiden ja valmiiden tuotteiden (töiden, palveluiden) kustannusten määrittämiseen.
Verokirjanpito
Suoriteperusteisesti tulot ja kulut laskeva organisaatio soveltaa tuotanto- ja myyntikustannusten kirjanpidossa pykälän säännöksiä. 318 Venäjän federaation verolaki.
Tässä tapauksessa raportointi- (vero)kauden aikana syntyneet tuotanto- ja myyntikustannukset tulee jakaa suoriin ja välillisiin.
Huomaa, että toisin kuin aikaisemmassa (ennen 1.1.2005) menettelyssä, välittömien kulujen luettelo on avoin ja organisaatio määrittää itsenäisesti kirjanpitoperiaatteessaan verotuksellisesti luettelon tavaroiden tuotantoon liittyvistä välittömistä kuluista (suoritus). työstä, palvelujen tarjoamisesta).
—alakohdan mukaisesti määritellyt materiaalikustannukset. 1 ja 4 kohta 1 art. 254 Venäjän federaation verolaki;
— tavaroiden valmistukseen, työn suorittamiseen, palvelujen tuottamiseen osallistuvan henkilöstön palkitsemisesta aiheutuvat kulut sekä yhtenäisen sosiaaliveron määrä ja pakollisen eläkevakuutuksen kulut, jotka käytetään vakuutuksen rahoittamiseen ja työeläkkeen rahastoituun osuuteen , kertynyt tietyistä työvoimakustannusmääristä ;
— tavaroiden, töiden ja palvelujen tuotannossa käytetystä käyttöomaisuudesta kertyneiden poistojen määrä.
Välillisiin kuluihin sisältyvät kaikki muut kulujen määrät, lukuun ottamatta pykälän 2 momentin mukaan määrättyjä ei-toiminnallisia kuluja. Venäjän federaation verolain 265 pykälä, jonka organisaatio on suorittanut raportointi (vero)kauden aikana.
Tässä tapauksessa raportointi(vero)kaudella syntyneiden tuotannon ja myynnin välillisten kustannusten määrä sisältyy kokonaisuudessaan kuluvan raportointi(vero)kauden kuluihin. Ei-toiminnalliset kulut sisältyvät vastaavalla tavalla kuluvan kauden kuluihin.
Välittömillä kuluilla tarkoitetaan kuluvan raportointi- (vero-)kauden kustannuksia, kun tuotteet (työt, palvelut) myydään, joiden hankintamenoon ne otetaan huomioon pykälän mukaisesti. Venäjän federaation verolain 319.
Muutoksia Art. Venäjän federaation verolain 318 pykälän 6. kesäkuuta 2005 antaman lain nro 58-FZ tarkoituksena on lähentää kirjanpitoa ja verokirjanpitoa. Siten yrityksillä on mahdollisuus tuoda verokirjanpito lähemmäksi kirjanpitoa keskeneräisen työn arvonmuodostusmenettelyn osalta.
HUOMIO!
Jos yritys ei käytä suositeltua välittömien kulujen luetteloa ja menojen jakamisessa välittömiin ja välillisiin kirjanpidossa ja verotuksessa on eroja, yrityksen on esitettävä perusteltu näyttö tiettyjen kulujen luokittelun taloudellisesta kannattavuudesta. suora tai välillinen verokirjanpidossa (Tietenkin siinä tapauksessa, että verokirjanpidon välittömien kulujen luettelo osoittautuu pienemmäksi kuin kirjanpidossa).
Eli kuluvan raportointikauden (vero) kulut sisältävät välittömät kulut myydyistä tuotteista (työt, palvelut).
Nämä eivät voi sisältää välittömiä menoja, jotka johtuvat keskeneräisten töiden taseesta.
On myös huomattava, että palveluja tarjoavilla organisaatioilla on oikeus kirjata raportointi(vero)kaudella syntyneiden välittömien kulujen määrä kokonaisuudessaan tämän raportointi(vero)kauden tuotanto- ja myyntitulojen vähentymiseen ilman jakamista taseisiin. käynnissä olevasta työstä.
Ottaen huomioon artiklan säännökset. Venäjän federaation verolain 318 ja 319 mukainen algoritmi kuluvan raportointikauden (vero)kauden kuluihin liittyvien suorien kulujen laskemiseksi voidaan esittää seuraavan kaavan muodossa:
PRRtm=ONPnm+PRRtm-ONPkm-OGPSkm-OGPOkm,
Missä:
PRRtm - kuluvan kuukauden kuluihin liittyvät välittömät kulut;
ONPnm - välittömät kustannukset, jotka johtuvat keskeneräisten töiden taseesta kuluvan kuukauden alussa;
PRRtm - organisaatiolle kuluvan kuukauden aikana aiheutuneet välittömät kulut;
ONPkm - välittömät kustannukset, jotka johtuvat keskeneräisten töiden taseesta kuluvan kuukauden lopussa;
OGPSkm - välittömät kustannukset, jotka johtuvat valmiiden tuotteiden saldosta varastossa kuluvan kuukauden lopussa;
OGPOkm - välittömät kustannukset, jotka liittyvät lähetettyjen mutta myymättömien tuotteiden saldoon kuluvan kuun lopussa.
Koska kuluvan kuun lopussa varastossa olevien valmiiden tuotteiden saldojen ja kuluvan kuukauden lopussa lähetettyjen, mutta myymättömien tuotteiden saldojen arviointi ei ole muuttunut, käsittelemme tarkemmin menettelyä. arvioivat keskeneräisten töiden taseet, jotka on vahvistettu 1.1.2006 alkaen.
Artiklan 1 kohdan mukaan Venäjän federaation verolain 319 kohta keskeneräinen Ch. Venäjän federaation verolain 25 §:ssä viitataan tuotteisiin (työt, palvelut), jotka ovat osittain valmiita, eli niille ei ole suoritettu kaikkia teknologisen prosessin edellyttämiä käsittely- (valmistus)toimia. Keskeneräiset työt sisältävät valmiit mutta asiakkaan hyväksymät työt ja palvelut. Keskeneräiset työt sisältävät myös toteuttamattomien tuotantotilausten jäännökset sekä oman tuotannon puolivalmiiden tuotteiden jäänteet. Tuotannossa olevat materiaalit ja puolivalmisteet luokitellaan keskeneräisiksi tuotteiksi, mikäli ne on jo käsitelty.
Kuluvan kuun lopun keskeneräisten töiden saldoarviointi tehdään alkukirjanpidon tiedoista raaka-aineiden ja materiaalien, valmiiden tuotteiden liikkeistä ja saldoista (määrällisesti) konepajoittain (tuotanto ja muu tuotanto). organisaation osa-alueet) ja verokirjanpitotiedot kuluvan kuukauden suoritettujen tavaroiden määrästä välittömien kulujen kuukausi.
Samalla säädetään, että veronmaksaja määrittelee itsenäisesti menettelyn välittömien kulujen jakamiseksi keskeneräisistä töistä ja kuluvan kuukauden aikana valmistetuista tuotteista (suoritetut työt, suoritetut palvelut), ottaen huomioon valmistuksesta aiheutuneiden kustannusten vastaavuuden. tuotteet (suoritetut työt, suoritetut palvelut). Välittömien kulujen jakamista (keskeneräisen työn arvon muodostusta) koskeva määritelty menettely on vahvistettu verotusta varten laaditussa laskentaperiaatteessa ja sitä on sovellettava vähintään kahdelta verokaudelta. Jos välittömiä kustannuksia on mahdotonta kohdistaa tiettyyn tuotantoprosessiin tietyn tyyppisen tuotteen (työn, palvelun) valmistuksessa, verotusta koskevassa laskentaperiaatteessa määritellään myös mekanismi näiden kustannusten jakamiseksi käyttämällä taloudellisesti kannattavia indikaattoreita.
Siten toisin kuin aiemmin vakiintuneessa keskeneräisten töiden saldojen arviointimenettelyssä, Venäjän federaation verolain nykyinen versio antaa veronmaksajille lähes täydellisen toimintavapauden. Tältä osin on mielestämme tarkoituksenmukaista konsolidoida yhteisön verotuksellisessa laskentaperiaatteessa keskeneräisten töiden taseiden arviointimenettely, joka vastaa kirjanpitoon sovellettavia sääntöjä.
Tuotteen valmistus on prosessi, joka sopii useisiin aikajaksoihin. Joidenkin tuotteiden tuotantosykli on lyhyt, kun taas toisilla se kestää hyvin pitkän ajan. Kokeneet kirjanpitäjät käyttävät lyhennettä WIP osoittamaan raportointikauden keskeneräistä prosessia, jonka dekoodaus on yksinkertainen - keskeneräinen tuotanto. Yrityksen valmiiden tuotteiden kustannusten arvioimiseksi asianmukaisesti on tärkeää laskea oikein keskeneräisen työn määrä eli tuotteet, jotka ovat keskeneräisen teknisen prosessin vaiheessa ja jotka eivät ole läpäisseet kaikkia tuotanto-, pakkaus- ja vastaanottovaiheita. Puhutaanpa tämän omaisuuden kirjanpidon ominaisuuksista sekä siitä, millä tilillä keskeneräinen työ näkyy.
Mitä pidetään keskeneräisenä?
WIP-luokka sisältää:
- puolivalmiit tuotteet ja MC:t, jotka jalostavat niitä valmiiksi tuotteiksi;
- alivarastoitavat tuotteet;
- tuotteet, jotka eivät ole läpäisseet teknisen osaston hyväksyntää tai joita testausmääräykset edellyttävät;
- työ/palvelut jo suoritettu, mutta asiakas ei ole vielä hyväksynyt.
Seuraavia ei voida pitää keskeneräisinä töinä:
- siirretyt, mutta käsittelemättömät materiaalit, raaka-aineet, komponentit;
- viallisia puolivalmiita tuotteita, joiden korjaaminen on mahdotonta.
Työ kesken: kirjanpitotili
Keskeneräiset kustannukset huomioidaan kirjanpidossa:
- tili 20 "Päätuotanto";
Jos yritys päättää muodostaa keskeneräisten töiden kustannukset yleisten tuotantokustannusten (tili 25) ja yleisten talouskustannusten (tili 26) kirjanpitoon, tämä seikka tulee kirjata yrityksen laskentaperiaatteisiin (AP).
Kuinka laskea keskeneräisen työn määrä
Tilille 20 kerätään tietoja kaikista tavaroiden tuotantokustannuksista, ilmoitettujen toimintojen palvelujen tarjoamisesta ja erilaisten urakkatöiden suorittamisesta (suunnittelu, suunnittelu, geodeettinen, tieteellinen ja kartoitus jne.). Tämän tilin veloitus sisältää lueteltuihin toimintoihin liittyvät välittömät kulut sekä yleisen järjestyksen ja apuvälineiden välilliset kulut.
Suorat tuotantokustannukset siirretään tilin veloitukseen. 20 luottotileiltä:
- poistot ( , 05);
- Varasto ( , , );
- maksut asiakkaiden kanssa (, 76), sekä henkilöstö () ja rahastot (69);
- korjattavissa olevien vikojen huomioon ottaminen (28).
Päätuotteen lisäksi yrityksellä on usein apu- ja palvelutuotantoa. Joka kuukausi veloitustilillä. 20 osa kuluista siirretään luottotileiltä:
- aputilat (23);
- ylläpito- ja hallintohenkilöstön ylläpitokustannukset (25);
- osuus liiketoiminnan yleisistä kuluista (26).
Kun kulut on peritty kokonaisuudessaan kuun lopussa tilin veloituksella. 20, lopputuotteen tai suoritetun työn/palvelujen valmistuksen kokonaiskustannus kirjataan tilihytistä, ts. valmistunut tuotanto. Kirjanpitokirjaus tulee olemaan seuraava: D/t 40 (43, 90) K/t 20.
Jäljellä tilille 20 lopullinen veloitussaldo heijastelee keskeneräisen työn määrää, ts. käsittelyyn kohdistettujen kustannusten kustannukset, joita ei saatu päätökseen raportointikauden lopussa.
Jos tuotantoprosessiin liittyy apu- ja huoltotiloja, joihin kirjataan myös yrityksen toimintaan liittyvät kulut ja kuun lopussa jää avoimia saldoja - velkasaldoja, tämä tarkoittaa seuraavaa:
- tilin mukaan 23 kuvastaa keskeneräisten aputyön kustannuksia;
- tilin mukaan 29 – palvelutalouden keskeneräisen työn määrä.
Koko yrityksen kesken olevien töiden kokonaismäärä muodostuu tässä tapauksessa veloitustilien saldoista 20., 23., 29. päivä. Siten keskeneräisen työn muodostukseen ei liity yksi, vaan useita tuotantokustannustilejä. Näiden tilien yhteenlasketut veloitussaldot muodostavat keskeneräisen työn todellisen arvon kyseisen tilikauden lopussa.
Keskeneräisten töiden menot taseessa
Yrityksen keskeneräistä työtä voidaan mitata monella tapaa. Heidän valintansa riippuu tuotannon teknologisista erityispiirteistä ja sen käytön perusteista yrityksen ohjelmistoissa. Yleensä käytetään yhtä neljästä vaihtoehdosta:
- todellisilla kustannuksilla;
- suunnitelluilla ja vakiokustannuksilla;
- suorien menoerien mukaan;
- raaka-aineiden ja MC:n kustannuksella.
WIP kirjanpidossa: peruskirjaukset
Yleisin kokonaiskustannusten kirjanpitomenetelmä (todelliseen hankintamenoon), jolloin kaikki raportointikaudella syntyneet kulut - suorat ja välilliset - kohdistetaan keskeneräisiin töihin. Kirjaukset, jotka kuvaavat keskeneräisten töiden laskentaa todellisiin kustannuksiin, esitetään:
|
Operaatio |
Pohja |
||
|
Aputuotannon kustannukset siirrettiin pääkustannuksiin |
Kirjanpitotodistus-laskenta |
||
|
Yleiset tuotantokulut on jaettu pääasiallisiin |
|||
|
Liiketoiminnan yleiskulut sisältyvät pääkuluihin |
|||
|
Liiketoiminnan yleiskulut (ei kohdistu päätuotantoon) kirjataan myyntitilille |
|||
|
MC-kulut päätuotannosta |
Vaatimukset-laskut, LZK |
||
|
Käyttöomaisuuden poistot |
Apu-laskenta |
||
|
Matkakulut |
Ennakkoraportti |
||
|
Työntekijöiden palkat |
Palkkatodistus |
||
|
Osuudet rahastoihin |
Apua - laskelma |
||
|
Kolmannen osapuolen palvelut |
Todistukset suoritetusta työstä |
||
|
Puute MC:stä vakiintuneiden standardien mukaisesti |
Varastoraportti, laskenta |
||
|
Päätuotannolle kohdistetut laskennalliset kulut |
Apu-laskenta |
||
|
Päätuotannon kustannukset siirretään valmiiden tuotteiden hankintamenoon |
|||
|
Palvelujen kustannukset siirrettiin myyntitilille |
Keskeneräisten töiden heijastus yrityksen taseeseen
Erillistä riviä keskeneräisten töiden kirjaamiseksi taseeseen ei ole. Kulujen määrä esitetään Vaihto-omaisuus-osiossa rivillä 1210 ”Varasto”. Jos tuotteen tuotantosykli on pitkä, tällaisten omaisuuserien tulisi siirtyä lyhytaikaisista pitkäaikaisiin ja ne on kirjattava pitkäaikaisina varoina rahoitussijoitusten tileille.
Keskeneräiset tuotteet ovat organisaation suorittamia tuotteita tai töitä, jotka eivät ole suorittaneet kaikkia teknologisen prosessin vaiheita.
Vastatakseen kysymykseen, ovatko keskeneräiset menot taseessa omaisuuserä vai velka, sinun on ymmärrettävä, mihin keskeneräisten töiden kustannukset kuuluvat. Koska keskeneräiset työt ovat osa yhtiön vaihto-omaisuutta, myös kulut sisältyvät taseen varoihin. Sen tyypit, koostumus ja koko riippuvat toimialasta ja itse valmistusprosessin laajuudesta.
Keskeneräiset tavarat ovat tavaroita ja töitä, jotka erottuvat niiden osittaisesta valmiustilasta (Venäjän federaation verolain 319 artiklan 1 kohta). Nämä sisältävät:
- puolivalmiit tuotteet, raaka-aineet, jotka ovat käyneet läpi jalostuksen alkuvaiheessa, jotta ne muutetaan myöhemmin valmiiksi tuotteiksi;
- tavarat, työt tai palvelut, jotka eivät ole läpäisseet teknisen testauksen tai asiakkaan hyväksymän vaiheen;
- tuotteita ilman täydellistä sarjaa.
Näin ollen termillä tarkoitetaan kustannusten määrää, joka on kohdistettu tuotteiden valmistusprosessiin, töiden suorittamiseen, palvelujen tarjoamiseen, joiden toteuttaminen on jo aloitettu, mutta jota ei ole saatu päätökseen raportointipäivänä.
Keskeneräisten töiden kustannuslaskenta: arvostusmenetelmät
Venäjän federaation valtiovarainministeriön 29. heinäkuuta 1998 antaman määräyksen nro 34n (kohta 64) mukaisesti kirjanpito ja keskeneräisten töiden arviointi kirjanpidossa suoritetaan eri menetelmillä tuotteiden arvon määrittämiseksi. Valittu menetelmä on välttämättä kiinteä laitoksen tilinpäätöskäytännössä.
Tarkastellaan tärkeimpiä arvon arvioinnin menetelmiä:
- Standardien tai suunniteltujen kustannusten mukaan. Käytetään monimutkaisten tavaroiden valmistukseen. Laskelma suoritetaan luotettavan tiedon perusteella keskeneräisten töiden taseesta käyttäen voimassa olevia standardeja ja tietoja poikkeamista hyväksytyistä standardeista. Kustannukset lasketaan kaavalla:
CNWP = keskeneräisen työn määrä × keskeneräisen yksikön kustannusarvo.
- Todellisilla kustannuksilla. Kaikki tuotantoprosessiin liittyvät kustannukset kertyvät. Kirjanpitoa tehdään sekä välittömistä että välillisistä kuluista. Käytetään pienimuotoiseen tuotantoon. Kustannukset lasketaan seuraavasti:
Tosiasialla. = välittömät kustannukset + yleinen tuotanto R + yleinen liiketoiminta R.
- Raaka-aineet - raaka-aineiden hintakustannusten perusteella. Käytetään materiaalivaltaisissa tuotantoprosesseissa. Suurin osa kuluista menee materiaalien hankintaan.
Keskeneräisten töiden arviointimenetelmää harkittaessa on myös mainittava keskeneräisten töiden kustannusten nousukerroin, jonka kaava esitetään alla.
Kasvuvauhti kuvaa kunkin tuotantoyksikön kustannusten nousua koko tuotantosyklin aikana. Sen avulla voit määrittää tiettyjen keskeneräiseen työhön sisältyvien kustannusten kasvudynamiikan.
Kasvata = Keskeneräisen tuotannon tuotantoyksiköstä / tuotantoprosessin kokonaiskustannukset.
Työ kesken: julkaisut
Keskeneräisten töiden kirjanpitoa pidetään tilillä 20 ”Päätuotanto”. Veloitusliikevaihto kuvaa tuotantosyklin kustannuksia. Raportointikuukauden lopussa valmistettujen tuotteiden todellinen hankintameno kirjataan Kt 20:n mukaan. Tilin 20 velkasaldo kuvastaa keskeneräisen työn määrää.
Katsotaanpa kirjanpidon peruskirjauksia:
- Dt 20 Kt 10, 23, 25, 26 - tavaroiden valmistuskustannusten kirjanpito;
- Dt 40, 43 Kt 20 - tavaroiden, töiden ja suoritettujen palveluiden kustannusten poisto;
- Dt 91,2 Kt 20, 23, 25, 26 - keskeneräisten töiden kirjaus tappioksi.
Jos keskeneräistä rakentamista on tarkoitus myydä, kirjanpitokirjaukset ovat seuraavat:
- Dt 62 Kt 91 - myyntitulojen kirjanpito;
- Dt 91 Kt 68 - ALV veloitetaan kohteen myyntihetkellä;
- Dt 91 Kt 08 - rakennusluotto keskeneräisen kohteen kustannusarvon mukaan;
- Dt 51 Kt 62 - heijastus ostajan maksusta.
Keskeneräisiä tuotteita ovat tuotteet, jotka eivät ole käyneet läpi kaikkia teknologisen prosessin edellyttämiä vaiheita. Sen arvioimiseen on erilaisia menetelmiä, jotka riippuvat yrityksen käyttämästä teknologiasta. Lue, mitä tarkalleen ottaen katsotaan keskeneräiseksi työksi, miten valita menetelmät sen arvioimiseksi ja miten se otetaan huomioon verotuksessa ja kirjanpidossa. Katso esimerkkejä laskelmista ja kirjanpitomerkinnöistä.
Mitä kirjanpidossa on meneillään?
In progress (WIP) ovat tavaroita tai muita tuotteita, joita ei ole vielä julkaistu raportointipäivänä, mutta tuotantosykli on jo alkanut. Raportointipäivä voi olla vuoden viimeinen kalenteripäivä. Jos kuukausiraportointi toimitetaan, WIP tehdään kunkin kuukauden viimeisenä kalenteripäivänä.
WIP sisältää:
- Julkaistut kohteet, jotka eivät ole täydellisiä.
- Tuotteet, jotka eivät ole läpäisseet hyväksyntätestejä.
- Puolivalmisteet tai muut raaka-aineet, jotka on jo käsitelty, mutta joista ei ole vielä tullut valmiita tuotteita.
- Asiakas ei ole hyväksynyt valmiita töitä.
Organisaation tulee itsenäisesti valita teknologiaansa perustuva menetelmä keskeneräisten töiden arvioimiseksi ja konsolidoida se kuluvan vuoden laskentaperiaatteisiin. Menetelmän valinta on erittäin tärkeä, koska se määrittää valmistettujen tuotteiden kustannukset ja vaikuttaa yhtiövero ja sen seurauksena organisaation taloudellisesta tuloksesta raportointikaudella.
Käynnissä olevan työn arvostus
Jos sinulla on kappaletuotanto, ilmoita keskeneräinen työ tilille 20 todellisiin kustannuksiin. Jos kyseessä on massa tai sarja, käytä yhtä kolmesta menetelmästä meneillään olevan työn arviointiin:
- .
- Suorien kustannuserien osalta.
- Raaka-aineiden, materiaalien ja puolivalmisteiden kustannuksella.
Todellisiin kustannuksiin perustuva arvostusmenetelmä
Menetelmä soveltuu sekä massa- että kappaletuotantoon. Tuotteen kustannukset sisältävät ehdottomasti kaikki tuotteiden valmistukseen liittyvät kustannukset (suorat, yleiset ja yleiset tuotantokustannukset). Tätä menetelmää pidetään tarkimpana.
Esimerkki 1
Yritys valmistaa shampoota. Kuukauden sisällä se toi markkinoille 200 000 yksikköä tuotetta. Itse asiassa shampoota valmistettiin ja saapui varastoon valmiina tuotteina 180 000 kappaletta, joista 150 000 kappaletta myytiin ostajalle hintaan 32 ruplaa kappaleelta. Oletetaan, ettei varastossa ole kuun alussa keskeneräisiä töitä tai myymätöntä shampoota.
Huomaamme, että WIP on kuun lopussa 20 000 yksikköä ja myymättömiä tavaroita 30 000 yksikköä. Tämän kuukauden kulut:
- raaka-aineet ja tarvikkeet - 1 000 000 ruplaa;
- palkka ja tuotantohenkilöstö = 2 000 000 ruplaa;
- laitteiden poistot - 500 000 ruplaa;
- yleiset liiketoiminta- ja tuotantokulut (esimerkiksi johtohenkilöstön palkat, muiden laitteiden poistot jne.) olivat 700 000 ruplaa.
Todellisten kustannusten määrä oli = 1 000 000 + 2 000 000 + 500 000 + 700 000 = 3 200 000 ruplaa.
Siksi WIP kuun lopussa on = 3 200 000 ruplaa / 200 000 kpl * 20 000 kpl = 320 000 ruplaa.
Lue keskeneräisten töiden kirjanpidosta"Järjestelmän talousjohtaja":
Miten se auttaa: Ilman keskeneräisten töiden inventaariota ei ole mahdollista arvioida tarkasti sen arvoa, valvoa kirjanpidon laatua ja torjua varkauksia. Ratkaisu kertoo, kuinka inventointiin valmistaudutaan ja miten se suoritetaan.
Miten se auttaa: Ratkaisu kertoo kuinka lasketaan keskeneräisten varastojen vaihtuvuusstandardit suoralla laskentamenetelmällä. Tällaiset standardit ovat hyödyllisiä, jos on tarpeen säännellä käynnissä olevan työn määrää ja optimoida tuotantosykliä.
Raaka-aineiden ja puolivalmisteiden hintaan perustuva arvostusmenetelmä
Käytetään lyhytaikaisiin tuotantosykleihin. Tässä tuotteen hinta sisältää vain todelliset raaka-ainekustannukset. Kaikki muut kustannukset sisältyvät valmiiden tuotteiden hintaan.
Esimerkki 2
Yritys valmistaa pakattuja suklaakuppikakkuja. Tässä kuussa kuppikakkupakkauksia lähetettiin tuotantoon 10 000 kappaletta, joista valmistettiin ja vastaanotettiin valmiina tuotteina 9 800 pakkausta. Joista 9 500 tuotetta myytiin hintaan 40 ruplaa kappaleelta. Materiaalikustannukset olivat 400 000 ruplaa. On syytä huomata, että kuun alussa ei ole työn alla.
Havaitsemme, että WIP-saldo kuun lopussa on 200 yksikköä ja sen laskenta on seuraava:
WIP kuun lopussa = 200 yksikköä x 40 ruplaa = 8 000 ruplaa.
Lasku voidaan tehdä toisella tavalla:
- Keskeneräisten töiden osuus tuotannossa olevien tuotteiden kokonaismäärästä = 200 kpl / 10 000 yksikköä * 100 % = 2 %
- Raaka-aineiden ja keskeneräisten materiaalien osuus = 2% * 400 000 ruplaa = 8 000 ruplaa.
Tätä menetelmää pidetään oikeana materiaalivaltaisessa tuotannossa, jossa raaka-aineiden ja tarvikkeiden osuus muodostaa merkittävän osan (esim. 80-90 % kokonaisvalmistuskustannuksista) ja ei ole mitään järkeä tuhlata aikaa merkityksettömien muiden määrien laskemiseen. kustannuksia. On loogisempaa ja kätevämpää liittää muut kuluerät suoraan valmiiden tuotteiden kustannuksiin. Tämä on pääsääntöisesti tyypillistä elintarviketeollisuudelle.
Arvostusmenetelmä, joka perustuu välittömiin kulueriin
Yleensä käytetään materiaalivaltaisessa tuotannossa. Tuotantokustannukset sisältävät vain tuotantoon liittyvät kulut, joiden luettelo on suoraan määritelty organisaation laskentaperiaatteissa. Kaikki muut kustannukset sisältyvät valmiiden tuotteiden hintaan.
Esimerkki 3
Yhtiön toimialana on lastenvaatteiden ompelu. 8 480 ruplaa käytettiin 100 kappaleen lasten liivien valmistukseen, mukaan lukien:
- pala Calico-kangasta, jonka arvo on 3000 ruplaa,
- tuotteet valmistaneen työntekijän palkka (mukaan lukien vakuutusmaksut) - 5 000 ruplaa;
- ompelukoneen poistot ovat 480 ruplaa.
Tuotteita oli kuun alussa 9 500 ruplan arvosta. Kuukaudessa ommeltiin 100 liiveä ja 70 myytiin. WIP kuun lopussa on:
WIP = (8480 ruplaa / 100 yksikköä * 70 yksikköä) + 9500 ruplaa = 15436 ruplaa.
Vakiohintaan perustuva arvostusmenetelmä
Sitä käytetään useammin sarja- ja massatuotannossa. Menetelmä perustuu standardien käyttöön ottamaan huomioon kaikki tuotantokustannukset. Uudelleenlaskennan aikana todelliset kustannukset voivat poiketa vakiokustannuksista. Jos standardit muuttuvat, saattaa olla tarpeen arvioida keskeneräinen työ uudelleen kuun alussa.
Esimerkki 4
Katsotaanpa esimerkin 1 tietoja. Tämän menetelmän käyttämiseksi tarvitsee vain tietää keskeneräisten tuotteiden kokonaismäärä kuun lopussa ja tuotannolle määritetty standardikustannus. Tässä esimerkissä oletetaan, että standardi on 40 ruplaa.
Koska 20 000 shampoopullon tuotantoa kuun lopussa ei ole saatu päätökseen, WIP:n arvoksi tulisi arvioida 800 000 ruplaa (20 000 yksikköä x 40 ruplaa).
Kirjanpidon tapahtumien tulee näkyä seuraavilla kirjauksilla:
|
Tiliveloitus |
Tilin luotto |
|
|
Tuotteet aktivoidaan sitä mukaa, kun ne valmistetaan ja vastaanotetaan varastoon |
||
|
Heijastunut tuotot tuotteiden myynnistä |
||
|
Normaalit tuotantokustannukset on kirjattu pois |
||
|
Vastaanotettu maksu (ennakkomaksu) lähetetyistä tuotteista |
||
|
Kuukauden lopussa todelliset tuotantokustannukset kirjataan pois |
||
|
Vakio- ja todellisten kustannusten välinen ero kirjataan |
||
|
Tuotteen myynnistä saatu taloudellinen tulos kuun lopussa tunnistettiin ja poistettiin |
Kuinka arvioida käynnissä olevaa työtä johdon laskentatoimessa
Sergei Shebek, projektipäällikkö COSTKILLER.RU
Kun laaditaan sääntöjä johdon laskentatoimen keskeneräisten töiden arvioimiseksi, määritä laskentaperiaatteessa, miten:
– arvioimaan sen tunnustamisen yhteydessä (alkuarviointi);
– päivittää kustannukset;
– arvioida siirrettynä tuotantoon jatkojalostusta varten.
Miten omaisuuserän arvo määritetään kirjaamishetkellä ja tuotantoon siirrettäessä, milloin ja miten sitä päivitetään, miten arvioidaan käynnissä olevaa työtä johdon laskentatoimessa, .
Mikä tili pitää ottaa huomioon?
Keskeneräisten töiden kirjattavat toiminnot esitetään tilillä 20 ”Päätuotanto”. Kaikki kulut kerätään tilin debitille. Kuukauden lopussa valmiiden tuotteiden hankintamenoon sisältyvät kulut kirjataan tilin hyvitykselle ja keskeneräisen tuotannon kulujen kertymä jää kirjaamatta tilin velalle.
Tilille 20 kerätään kaikki kulut, sekä suorat että epäsuorat. Pohdi tätä seuraavilla merkinnöillä:
|
Tiliveloitus |
Tilin luotto |
|
|
Välittömien kulujen kirjanpito |
||
|
Heijasti materiaalikustannuksia (raaka-aineet, puolivalmisteet) tuotantoon kirjattuina |
||
|
Palkat suoraan tuotantoprosessiin osallistuville työntekijöille |
||
|
Tuotantohenkilöstön vakuutusmaksut näkyvät |
||
|
Tuotteen valmistukseen käytettyjen laitteiden poistot huomioidaan. |
||
|
Välillisten kustannusten kirjanpito |
||
|
Materiaalien poisto laitteiden korjauksia varten |
||
|
Heijastunut yleisten tuotantolaitteiden poistot |
||
|
Johdon henkilöstön palkitsemisesta aiheutuvat kulut on otettu huomioon |
||
|
Johdon henkilökunnan vakuutusmaksut näkyvät |
||
|
Tuotekustannuslaskenta |
||
|
Yleiset tuotantokulut kirjattiin pois kuun lopussa |
||
|
Liiketoiminnan yleiset kulut poistetut kuun lopussa |
||
|
Valmiit tuotteet vastaanotetaan |
||
On ymmärrettävä, että tileille 25 ja 26 kertyneitä kustannuksia ei kirjata tilille 20 kerralla, vaan vain siinä osassa, joka liittyy valmiisiin tuotantoprosesseihin. Näin muodostuu keskeneräisen työn arvo raportointikauden lopussa.
Verokirjanpito
Venäjän federaation verolaki sisältää myös keskeneräisen työn käsitteen (319 artikla). Siten Venäjän federaation verolain mukaan seuraavat katsotaan keskeneräisiksi:
- osittain valmiit tuotteet ja tuotteet;
- toteuttamattomien tilausten saldot;
- työ, jota asiakas ei ole hyväksynyt ja joka valmistui ajallaan;
- kotitekoisten puolivalmiiden tuotteiden jäänteet;
- tuotantoon lähetetyt materiaalit ja raaka-aineet (sekä puolivalmisteet).
Kuukauden lopussa keskeneräiset työt arvioidaan ottaen huomioon tuotannon raaka-aineiden ja tarvikkeiden määrälliset saldot sekä tämän kuukauden välittömien kustannusten määrä. Kuukauden lopun saldon määrä sisältyy seuraavan kuukauden suoriin kuluihin. Tässä tapauksessa on noudatettava seuraavia ehtoja:
- Tuotantokustannusten on liityttävä tuotteen tyyppiin, jota varten ne on valmistettu. Jos tämä ei ole mahdollista, organisaatio kehittää itsenäisesti menetelmän kustannusten kohdentamiseksi tuotetyypeille.
- Tuotekustannusten kohdistamistapa tulee olla verotuksellisesti vahvistettu laskentaperiaatteessa.
- Valittua menetelmää on käytettävä vähintään 2 verokautta.
johtopäätöksiä
Keskeneräisessä työskentelyssä organisaatioon lasketaan mukaan sellaisten materiaalien, raaka-aineiden ja puolivalmiiden kustannukset, jotka eivät ole käyneet läpi kaikkia tuotantovaiheita, sekä keskeneräiset tai asiakkaan hyväksymät työt. Keskeneräisten töiden määrä määräytyy kuun lopussa valitun kustannustenjakotavan mukaan. Helpoin tapa laskea perustuu raaka-aineiden ja puolivalmisteiden hintaan. Mutta joka tapauksessa, kun valitset meneillään olevan työn arviointimenetelmän, sinun tulee ohjata laskennan helppouden lisäksi myös muita indikaattoreita, kuten taloudellisia tuloksia, omaisuuden arvon tarkkuutta jne. Valittu menetelmä on kuvattu organisaation kirjanpitopolitiikassa ja verokirjanpidossa käytetään vähintään 2 verokautta (
