В силу набули поправки до НК РФ, що визначають межі законної та незаконної оптимізації податків. РБК проаналізував, як нові правила вплинуть на платників податків і чи доведеться бізнесу перебудовувати податкову політику
Фото: Ігор Зарембо / РІА Новини
Наприкінці минулого тижня набули чинності поправки до Податкового кодексу (ПК), які доповнюють його новою статтею 54.1 «Межі здійснення прав щодо обчислення податкової бази та (або) суми податку, збору, страхових внесків», які встановлюють межі прав платників податків на оптимізацію податків. По суті поправки визначають, що вважати обґрунтованою та необґрунтованою податковою вигодою.
Необґрунтованою податкова вигода вважатиметься, якщо її отримано внаслідок спотворення відомостей в обліку або звітності платника податків. Якщо спотворень немає, отримання податкової вигоди вважається обґрунтованим за дотримання одночасно двох умов. Перше - основною метою угоди не є несплата (або повернення) податку. Друге — операція реальна: сторони свої зобов'язання щодо неї виконують. Це, вважають законодавці, перешкоджатиме використанню платниками податків фірм-одноденок.
Також поправками закріплюється у НК РФ відмова від формального підходу податківців до виявлення необґрунтованої податкової вигоди. Якщо первинні документи підписані неуповноваженою особою, контрагент є порушником податкового законодавства або той самий економічний результат можна було отримати при вчиненні інших угод, тепер саме по собі не повинно говорити податківцям про неправомірність податкової вигоди.
Положення закону поширюються як на податки, а й у страхові внески і збори, їм мають підпорядковуватися і податкові агенти. Встановити обґрунтованість податкової вигоди податковий орган може лише під час проведення перевірки, щодо виїзних податкових перевірок положення закону почали прийматися з 19 серпня, щодо камеральних перевірок — з третього кварталу 2017 року.
До появи поправок ясних правил, які б чітко проводили кордон між законною оптимізацією та ухиленням від податків, у законодавстві не було. Останні десять років суперечки бізнесу із Федеральною податковою службою розглядалися арбітражними судами у межах концепції необгрунтованої податкової вигоди. Концепцію необґрунтованої податкової вигоди було запроваджено до судової практики Вищим арбітражним судом (ВАС) у 2006 році (постанова пленуму ВАС від 12 жовтня 2006 року №53 «Про оцінку арбітражними судами необґрунтованості отримання податкової вигоди»). Арбітражні суди у кожному даному випадку досліджували обставини угоди і визначали, наскільки дії підприємств відповідають формальним критеріям, затвердженим ВАС Росії.
Щоб оцінити, як саме нові правила гри вплинуть на взаємини податківців та платників податків, рішення арбітражних судів та якою мірою бізнесу доведеться перебудовувати податкову політику, РБК опитав юристів у галузі податкового права. Загальна оцінка — скоріше зі знаком «мінус», хоча певні плюси, наприклад відмова від формального підходу, експерти все ж таки відзначають. Юристи вважають, що закон може негативно вплинути на бізнес: нова норма дає більше можливостей податковим органам для донарахування податків та скорочує кількість механізмів захисту для сумлінних платників податків. У ФНП - протилежна позиція.
Геть формалізм
Очевидний плюс поправок — тепер НК РФ чітко декларує відмову від формального підходу до виявлення необґрунтованої податкової вигоди. «Фактично йдуть у минуле ті випадки, коли податкова могла, наприклад, відмовити у відшкодуванні податку платнику податків або відмовити у визнанні витрат лише тому, що в рахунку-фактурі пропущено кому або припущено технічну помилку. Закон ясно проголошує пріоритет реальності оборудки над будь-якими помилками, — розповідав депутат, один із авторів поправок Андрій Макаров. — Тепер платник податків не відповідатиме у тих випадках, якщо його контрагент не сплатив податки».
Компанії стикалися з формальним підходом податкових органів настільки часто, що ФНП навіть довелося видавати листа, щоб трохи остудити запал на місцях, розповідає партнер адвокатського бюро А2 Михайло Олександров. Понад 90% донарахувань податків за результатами виїзних податкових перевірок припадало на претензії до підписів на документах та сумнівів щодо сумлінності контрагентів, пояснює керівник правового департаменту Heads Consulting Діана Маклозян. «Суми донарахування за виїзними податковими перевірками рідко становлять менше 15 млн руб. Майже кожне рішення щодо виїзної податкової перевірки заперечувалося, причому до моменту винесення рішення судом з рахунку компанії вже списувалися гроші, якщо коштів недостатньо, блокувалися рахунки, і, по суті, діяльність компанії була паралізована», — каже Маклозян.
Фото: Дмитро Феоктистів / ТАРС
Реальність угоди замість «належної обачності»
Виконання зобов'язань контрагентом по угоді як підтвердження її реальності замість нескінченних перевірок платником податків своїх контрагентів як із числа постачальників, так і з рядів покупців (а саме це потрібно раніше) — теж, за ідеєю, має бути плюс платникам податків, вважають опитані РБК експерти.
Останнім часом сам факт контрактних відносин із фірмами-одноденками (про що платник податків може й не знати) найчастіше розглядався арбітражними судами як безперечний доказ отримання необґрунтованої податкової вигоди.
«Тенденції у підході судів до справ про необґрунтовану податкову вигоду суттєво посилилися приблизно з 2015-2016 років — нині абсолютна більшість таких справ розглядається не на користь платників податків», — розповідає керівник групи вирішення податкових спорів Goltsblat BLP Олександр Єрасов. Такий розворот в арбітражній практиці збігся за часом зі скасуванням Вищого арбітражного суду Росії. У серпні 2014 року Вищий арбітражний суд припинив свою діяльність, і почала діяти колегія Верховного суду з економічних спорів. До 2015 року ситуація була кращою. Якщо компанії вдавалося довести, що вона виявила належну обачність (один із критеріїв сумлінності платника податків, затверджених пленумом ВАС РФ) при виборі контрагента, то суди за умови реального вчинення правочину підтримували платника податків.
Характерною у цьому відношенні є справа компанії «Метінвест Євразія» (копії судових рішень розміщені в УПС «Консультант Плюс»). Вона двічі — у 2015 та 2017 роках — оскаржувала рішення податкової інспекції про донарахування податків. В обох випадках компанії звинувачували отримання необґрунтованої податкової вигоди при укладанні контракту з перевізником. Податкова інспекція визнала сплачені компанією транспортні перевезення фіктивними. Арбітражний суд Московського округу дійшов протилежних висновків. Вперше суд став на бік «Метінвест Євразія», але вже 2017-го підтримав податкову інспекцію.
Ще один приклад. У 2014 році компанії з Башкирії «Дослідний завод Нафтохім» (входить до числа найбільших платників податків) вдалося виграти в трьох інстанціях судову суперечку з Міжрегіональною інспекцією ФНП про нібито приховані податки у розмірі понад 120 млн руб. Податкова інспекція тоді порахувала, що завод не купував хімічну сировину (як було зазначено у звітності), а під час виробництва використовував просту воду. Арбітражні суди тоді не знайшли ознак одержання компанією з Башкирії необґрунтованої податкової вигоди. Проте колегія Верховного суду з економічних спорів рішення судів скасувала. Своє рішення колегія обґрунтувала тим, що арбітражний суд не дослідив саму можливість виконання угоди контрагентом заводу.
Тепер, згідно з поправками, виконання угоди контрагентом достатньо для отримання обґрунтованої податкової вигоди. Але юристи вказують на кілька серйозних «але»: реальність угоди в результаті її контрагентом ще треба буде довести. На їхню думку, від детальної перевірки контрагентів платникам податків втекти все одно не вдасться.
ФНП може вважати вигоду необґрунтованою, якщо не буде доведено, що у контрагента є необхідне для надання послуги обладнання та персонал, наводить приклад Діана Маклозян. Тому важливо перевірити контрагента перед укладанням угоди, переконатися, що має необхідні ресурси для виконання умов договору.
Тепер бізнес має превентивно формувати захисні механізми, погоджується керуючий партнер юридичної компанії «Лемчик, Крупський та Партнери» Олександр Лемчик. Щоб у податкових органів не виникло висновків про необґрунтованість податкової вигоди, компаніям треба збирати «досьє про реальність угоди»: фотозвіти, протоколи зустрічей, листування, контактні дані, комерційні пропозиції, інформація про внутрішні тендери під час укладання контрактів, службові записки про економічну, виробничу, організаційної необхідності укладання контрактів. Юридично правильний документообіг та належна обачність також зіграють на користь платника податків, упевнений він.
Ділова мета замість економічної доцільності
Друга обов'язкова умова, за якої компанії зможуть враховувати витрати та відрахування з податкової бази, — наявність ділової мети угоди, а не лише бажання оптимізувати податки.
Концепція ділової мети досить поширена у податкових правовідносинах європейських країн. Суть її полягає в тому, що дії платника податків не ставляться під сумнів, якщо він має розумну економічну мету, крім власне оптимізації податків. "Поправки до НК РФ - це спроба законодавців запровадити поняття ділової мети, яке перекочувало в російську практику із зарубіжної доктрини business purpose, легітимованої в 2006 році ВАС РФ", - говорить партнер юридичної фірми TertychnyAgabalyan Марат Агабалян.
У Росії її спроби встановити обов'язковість ділової мети як неодмінної умови визнання витрат і відрахувань робилися неодноразово. Вперше цю концепцію запропонували юристи компанії Нaarmann, Hemmelrath & Partner, яка виграла ще 2006 року конкурс адміністрації президента на розробку механізму розмежування законної та незаконної оптимізації податків. Проте закріпити цю норму у кодексі законодавці тоді не наважилися.
Арбітражні ж суди розглядали ділову мету угоди як важливу, але не єдину умову права платника податків на визнання витрат.
Втім, юристи вважають, що на практиці при суперечках із податківцями поправка сильно ситуацію не змінить. Так, у поправках не описані способи довести, що основною метою вчинення правочину не є несплата податку, розмірковує Діана Маклозян, а отже, ці питання знову вирішуватиме суд. Наприклад, якщо ви займаєтеся продажем продуктів, то витрати на закупівлю будівельного обладнання викличуть питання у податкової, наводить приклад Маклозян. Тому треба чітко розуміти, як витрати пов'язані з вашою діяльністю та яким чином під час перевірки ви зможете довести, що послуги були реально отримані. «Швидше за все, ФНП РФ продовжуватиме оскаржувати економічну доцільність угод платників податків. Адже нові правила цього прямо не забороняють», – згоден і Марат Агабалян.
Інакше думає керівник правового департаменту ФНП Росії Олег Овчар: «Інформація про порушення компанією податкового законодавства може бути різною. Запроваджувати будь-які обмеження щодо використання цієї інформації для виявлення порушень зі сплати податків та повернення коштів до бюджету ніхто не буде. Але економічну доцільність правочинів ми не досліджуємо. Ми перевіряємо, по-перше, чи була угода виконана контрагентом, по-друге, чи були обґрунтовані витрати на угоду, тобто чи послужили вони досягненню економічного результату. Ось і все».
НК РФ vs ухвала пленуму ВАС
Окреме питання, яке залишається відкритим, як поправки НК РФ працюватимуть разом з чинною постановою пленуму ВАС РФ, вказують опитані РБК юристи. Їхні думки з цього приводу розійшлися.
Так, Марат Агабалян вважає, що поправки до Податкового кодексу внесені з метою привести чинне законодавство у відповідність до судової практики, що склалася. "Нова стаття 54.1 НК РФ доповнює постанову пленуму Вищого арбітражного суду, але принципово нового нічого не вносить", - говорить він. Така думка у Олександра Єрасова: «Фактично нова стаття (54.1 Податкового кодексу. — РБК) являє собою скорочену версію постанови ВАС №53». Але, зазначається він, «з безліччю прогалин і дуже нечіткою термінологією». Залишається сподіватися, продовжує Єрасов, що при розгляді спорів з метою захисту сумлінного бізнесу арбітражні суди на додаток до положень нової статті продовжуватимуть застосовувати також і положення постанови пленуму ВАС, які в ній відсутні».
У новій статті відсутні і такі найважливіші гарантії, як презумпція сумлінності платника податків, концепція належної обачності та дійсного економічного сенсу угод, додає Єрасов, які встановлювалися постановою ВАС. Законодавець не побудував нові рейки, а проклав додаткові шляхи податковим органам, зазначає і старший юрист BGP Litigation Денис Савін.
Олег Овчар бачить спільну роботу поправок та ухвали пленуму ВАС наступним чином: «Ми (податкове відомство. РБК) Прагнемо до прозорості у взаєминах з бізнесом. Нова стаття 54.1 запровадила до Податкового кодексу дві зрозумілі та зрозумілі умови визнання витрат за угодою: реальність виконання зобов'язань контрагентом та її ділова мета. Ці умови є основними. На їх підставі прийматимуться рішення про визнання чи невизнання витрат та відрахувань. Інші критерії, у тому числі згадані пленумом ВАС у постанові №53, можуть використовуватися як додаткові».
Бізнесу наказано пильність
З урахуванням всього вищесказаного бізнесу варто подвоїти пильність, резюмує Олександр Єрасов: «Нова стаття 54.1 НК РФ передбачає набагато менше механізмів захисту прав сумлінного бізнесу порівняно з постановою ВАС №53 і набагато більше можливостей для обґрунтування податковими органами вироблених донарахувань».
Крім того, закон пронизаний новою термінологією, але не дає визначення цих термінів, зазначає Савін: «Наприклад, не зовсім зрозуміло, що слід розуміти під «спотворенням відомостей про факти господарського життя», «правами при обчисленні податкової бази». Це дає можливості для украй широкого трактування норм закону, вважає юрист.
Також підприємцям не варто думати, що способи отримання податкової вигоди, які не підпадають під дію норм нового закону, наразі легалізовані, пояснює Денис Савін. Такі методи агресивної податкової оптимізації, як або залучення офшорних компаній, справді не потрапляють під дію нової статті ПК, пояснює він, але в суді ФНП все ще може довести нелегальність цих схем, спираючись на ту саму постанову ВАС.
У листопаді 2014 року Федеральним законом N 376-ФЗ до Податкового кодексу було запроваджено главу 3.4. «Контрольовані іноземні компанії та контролюючі особи». Вважають, що з цього моменту держава посилила курс на активну деофшоризацію, перекриваючи цей спосіб прихованого володіння бізнесом, оптимізації податків і виведення коштів за кордон.За даними ЦБ, у 2007 році в Росію приватним сектором було ввезено (інвестовано) 87 млрд. доларів США і це був останній рік, коли гроші в країну надходили з-за кордону. Усі наступні періоди гроші стабільно з країни йшли, рекордним виявився якраз 2014 року, коли відтік капіталу становив 152 млрд. доларів США.
Оскільки тенденцію збільшення виведення капіталу економічними заходами змінити було неможливо, допоможе прийшли заходи адміністративно-заборонні.
І треба сказати, заходи подіяли: у 2015 році виведення капіталу становило 52 млрд. доларів США, у 2016 р. – 19,8. Щоправда, у першому кварталі 2017 року відтік посилився і склав 17,5 млрд. доларів США. У протидії тенденції Федеральним законом від 01.05.2017 N 92-ФЗ, банки були поділені на два види: з універсальною та базовою ліцензією, останні втратили можливість відкривати валютні рахунки (про це докладніше у главі Банківська реформа), тому з 2018 року кількість банків, якими можливі зовнішньоекономічні операції скоротитися до 250-300, з одночасним посиленням контролю ЦП над їх діяльністю.
Але ручний контроль виведення коштів без взаємодії з іноземними державами неефективний, тому Мінфіном було розроблено проект Федерального закону N 231414-7 "Про внесення змін до Податкового кодексу Російської Федерації", що передбачає обов'язок учасників міжнародних груп компаній надавати до податкових органів інформацію про свою участь у групі (у тому числі структурі володіння), відомості про країну та іншу фінансову інформацію, з метою реалізації Конвенції про взаємну адміністративну допомогу у податкових справах (навіть незважаючи на те, що входження Росії в Організацію економічного співробітництва та розвитку (ОЕСР), в рамках якої і здійснюються «антивідмивальні» заходи зупинено з 2014 року).
Законопроектом встановлюється порядок автоматичного обміну фінансовою інформацією з іноземними державами, відповідні повноваження та обов'язки ФНП Росії. Передбачається, що закон набуде чинності з 1 січня 2018 року, ще більш підвищивши прозорість володіння КВК.
Чи є сенс використовувати КІК
За такого комплексного підходу в регулюванні контрольованих іноземних компаній (відповідно до матриці податкової оптимізації: законодавство, банки, автоматичний контроль), для чого потрібні КВК і чи має сенс їх використовувати?1. КВК, під час укладання зовнішньоекономічних контрактів дозволяють користуватися нормами іноземного права, мати іноземну підсудність, у тому числі що забезпечує велику прозорість прийнятих судових рішень.
2. КВК дозволяє мати «свого» імпортера або експортера, спрощуючи укладання зовнішньоекономічних контрактів, ведення первинних та митних документів.
3. Організації, зареєстровані за кордоном, дозволяють забезпечити значно більший захист від рейдерських захоплень через незаконне внесення до ЄДРЮЛ недостовірних відомостей про нових засновників та генеральних директорів.
4. КВК дозволяє здійснювати прикрите володіння бізнесом в РФ (у ЄДРЮЛ не будуть міститися відомості про фізичних осіб бенефіціарів, а тільки про іноземну компанію-власника, а у разі коли власником іноземної компанії у свою чергу виступає офшор, за обставин зазначених нижче, бенефіціар взагалі не буде відомий ФНП).
5. КВК, як і раніше, можуть використовуватися з метою оптимізації податків, перерозподіляючи прибуток у низькоподаткові юрисдикції. При цьому контрольована іноземна компанія – це не синонім офшорної компанії. КІК – будь-яка іноземна компанія, власником якої є російський резидент, офшорна компанія – це фактично та ж КІК, але розташована в офшорній зоні, законодавство якої дозволяє не розкривати бенефіціарів, спрощено вести звітність і або взагалі не сплачувати податки, або сплачувати їх за ставками, істотно меншим, ніж у неофшорних зонах.
6. Але одне з основних призначень КВК – захист активів бізнесу та його власників. Незважаючи на державну пропаганду про незахищеність активів росіян на «загниваючому заході», важко уявити, що керівник кіпрського податкового органу зателефонує голові суду і порекомендує йому ухвалити «правильне» рішення про донарахування податків не за правом, а за державною потребою, що для російської дійсності абсолютна норма. Те саме стосується різних форм примусового вилучення об'єктів нерухомості для державних потреб, наприклад, на користь ФСТ. При цьому умовою захищеності іноземних активів є можливість підтвердження їхнього легального походження.
Що потрібно для визнання організації КВК
Для визнання іноземної організації контрольованою необхідне одночасне дотримання двох умов:1) організація перестав бути податковим резидентом Росії;
2) контролюючою особою організації або іноземної структури без утворення юридичної особи є податковий резидент Росії - фізична особа та (або) організація, частка участі якої в цій організації становить понад 25 відсотків або більше 50 відсотків, при тому, що частка кожної з таких осіб більша 10 відсотків.
За аналогією з положеннями ПК про взаємозалежні особи, можливе визнання контролюючою особою і формально не підпадають під умови володіння вищезгаданими відсотками часток, якщо вона надає або має можливість визначального впливу на рішення:
1. щодо розподілу отриманого після оподаткування прибутку (доходу) організації після оподаткування в силу прямої або непрямої участі в такій організації;
2. участі у договорі (угоді), предметом якого є управління цією організацією;
3. інших особливостей відносин між особою та організацією (наприклад, внаслідок наявності контрольованої заборгованості або фактичного володіння організацією через ланцюжок офшорів).
Обов'язок сплачувати податок на прибуток у Росії
Але саме собою визнання організації КВК зовсім не означає автоматичний обов'язок сплачувати податок на прибуток у Росії. Для звільнення з цього обов'язку необхідно дотриматися умов перелічені у ст. 25.13-1 НК РФ, їх найбільш поширені:- ефективна ставка оподаткування прибутку іноземної організації (сума податків обчислена за законодавством країни реєстрації іноземної компанії) становить щонайменше 75% середньозваженої ставки прибуток (визначуваної по законодавству РФ). Ставка з податку прибуток організацій РФ становить 20%, на доходи фізичних осіб - 13 її середньозважена ставка - 15% і 9,75% відповідно.
Держави, які не забезпечують обміну інформацією про податки, зазначені в Наказі ФНП від 30.09.2016 N ММВ-7-17/527.
- КІК є активною іноземною компанією - частка пасивних доходів (дивіденди, роялті, відсотки від боргових зобов'язань тощо) не перевищують 20%, за таких умов, навіть якщо ефективна ставка оподаткування менша за середньозважену, податок на прибуток у РФ не оплачується.
Чи можна приховати контроль?
А якщо контроль над іноземною компанією приховати? Не пізніше 20 березня, резиденти РФ повинні повідомляти ФНП про свою участь в іноземних компаніях та про КВК, в яких вони є контролюючими особами. Якщо така інформація не представлена, а ФНП про неї дізналася, контролююча особа буде оштрафована на 100 тисяч рублів за кожну організацію. За ненадання інформації про свою участь в іноземній організації штраф менше - 50 тисяч рублів.Якщо не включити до податкової бази прибуток КВК, штраф складе 20% від суми несплаченого податку (але не менше 100 тис. рублів) як для фізичних осіб, так і для організацій.
До того ж, можливість зрити володіння КВК ускладнюється автоматичним обміном інформацією ОЕСР про банківські рахунки, без яких не можлива робота жодної компанії. Так в рамках багатосторонньої угоди MCAA, банки зобов'язані ідентифікувати бенефіціарів рахунків і вивантажувати ці відомості в базу даних, доступ до якої мають повноважні органи всіх держав, які підписали угоду (до РФ це ФНП): щодо фізичних осіб - незалежно від розміру залишків на розрахунковому рахунку, юридичних - у разі балансу вище 250 тис. доларів США, за умови, що організація є пасивною (частка пасивних доходів перевищує 50%).
Наприклад, якщо організація з російським бенефіціаром зареєстрована на Бермудах, і має рахунок у Кіпрському банку, останній передає відомості до кіпрського та бермудського податкових органів, при цьому якщо компанія не є пасивною, інформація про бенефіціара до Росії не передається. Аналогічна ситуація виникає у разі володіння офшором активною кіпрською компанією, навіть за умови, що бенефіціаром обох організацій є російський резидент.
Якщо компанія буде визнана кіпрським банком пасивною, інформацію про бенефіціар і рахунок буде додатково передано до Росії (починаючи з вересня 2018 року в автоматичному порядку). Але в будь-якому випадку, як тільки гроші будуть переведені з рахунку кіпрської компанії на рахунок валютного резидента РФ (в т.ч. бенефіціара), ФНП про це стане відомо в автоматичному режимі, що необхідно враховувати при здійсненні інвестицій, наприклад, у закордонну нерухомість.
Тим часом, рядом держав і РФ укладено угоди про уникнення подвійного оподаткування та знижені ставки податків, наприклад з Кіпром - щодо податків на доходи і капітал, відповідно до якого застосовується знижений податок на дивіденди у разі здійснення підприємницької діяльності через постійне представництво, розташоване на Кіпрі:
- 5%, якщо особа вклала в капітал компанії, яка виплачує дивіденди 100 тисяч євро;
- 10% - у решті випадків.
Але податковий рай за умов дефіциту національного бюджету існувати неспроможна, тому виникла нова перешкода шляху оптимізації через іноземні юрисдикції - під назвою фактичний одержувач доходу (ст. 312 НК РФ). У листі Мінфіну 27.03.2015 р. № 03-08-05/16994 зазначено, що умовою застосування податкової пільги на пасивний дохід (встановленої міжнародним договором) є його отримання тільки кінцевим бенефіціаром, а для визнання цього статусу необхідна не лише наявність юридичних підстав , а й можливість цієї особи розпоряджатися доходом.
При цьому організація, що виплачує дивіденди, повинна отримати в іноземної організації такі документи (варіація належної обачності):
- документи, що підтверджують у отримувача пасивного доходу права розпоряджатися дивідендами (довідка аудитора, договір, що підтверджує інвестування чи інші витрати тощо);
- документи, що підтверджують виконання податкових зобов'язань в іноземній державі, з якою укладено угоду про уникнення подвійного оподаткування, що свідчать про відсутність економії на податках у РФ або документи, що підтверджують, що подальша передача коштів в офшор не здійснюється;
- документи, що підтверджують реальне провадження підприємницької діяльності в іноземній державі (для підтвердження статусу податкового резидента).
До того ж сертифікат повинен бути наданий податковому агенту в строк до виплати доходу, інакше можлива ситуація, коли податок на прибуток має бути виплачений без урахування міжнародної угоди (наприклад, за результатами камеральної перевірки), що втім не позбавляє платника податків у подальшому права зробити повернення налогу.
Якщо фактичний одержувач доходу не відомий, дивіденди оподатковуються за ставкою 15% виходячи з подп.3 п.3 ст.284 НК РФ, виплачувані відсотки за позиками оподатковуються за ставкою прибуток - 20%. Якщо бенефіціар – резидент РФ, дивіденди оподатковуються за загальною ставкою ПДФО – 13%.
Таким чином, одним із способів податкової оптимізації є виплата відсотків іноземної компанії-позикодавцю, яка є податковим резидентом держави, з якою РФ укладено угоду про уникнення подвійного оподаткування.
Але очевидність цього способу не могла пройти повз ФНП, тому податківцям рекомендовано (Лист ФНП Росії від 30.06.2017 N СА-4-7/12702) при рішенні про перекваліфікацію договорів позики між російськими та іноземними організаціями в інвестиційні договори (щоб не визнавати включення відсотків за позиками у витрати), керуватися критеріями віднесення заборгованості до контрольованої (тобто важливим є факт визнання взаємозалежності - п. 2 статті 269 НК РФ).
Тієї ж позиції дотримується і Президія ВАС РФ, яка в Постанові від 15.11.2011 N 8654/11 вказала, для цілей визнання відсотків за позиками у складі витрат, необхідно враховувати високу частку боргу, афілійованість позичальника та кредитора, в особі якого виступає не тільки іноземна компанія, а й російська компанія, афілійована з іноземною компанією, і навіть відсутність факту погашення боргового зобов'язання.
Судова практика з перекваліфікації виплат відсотків за договорами позик з іноземними компаніями на дивіденди загалом складається на користь податкових органів, які встановлюють афілійованість російської та іноземної компанії, відсутність у іноземної компанії статусу фактичного одержувача доходу, а також зазначають, що застосування положень пп. 2-4 ст. 269 НК РФ не суперечать положенням Угод про уникнення подвійного оподаткування. Однак податковим органам не завжди вдається довести, що замість процентів за позиками було виплачено дивіденди (Постанова від 13 квітня 2016 р. у справі № А55-9504/2015 Арбітражний суд Поволзького округу (ФАС ПЗ).
Таким чином, використання іноземних компаній з метою податкової оптимізації та безпеки активів значно ускладнилося, але не перестало бути актуальним, навіть в умовах автоматичного контролю, який поки що не став тотальним.
Враховуючи високу плинність кадрів податкової служби (щорічно до 40 тисяч осіб), на федеральному рівні в 2015 році було озвучено рішучість докорінно подолати проблему дефіциту податкових кадрів шляхом зростання їх заробітних плат. Було констатовано, що податківцям не підвищувалися зарплати з 2006 року, тому Мінфіном на розгляд Державної Думи було направлено законопроект про 30-відсоткове підвищення окладів працівникам ФНП за період до 2018 року.
На початку 2016 року в пресі з'явилися повідомлення як відповіді на питання, коли підвищать зарплату податківцям, що до кінця першого кварталу платні податківців будуть порівнянними із заробітними платами працівників митниці і наблизяться до середнього показника в 43 тис. рублів. А лише за 2016 рік планувалося 15-відсоткове збільшення їхніх окладів. Однак у пресі повідомлялося, що такий розмір збільшення лише покриє відсоток інфляції, який прогнозувався на рівні 5-6 відсотків, а фактично за підрахунками фінансових аналітиків інфляція становитиме на рівні 12 відсотків.
За статистичними даними, протягом 2016 року нібито зарплата податківців Росії в середньому була в межах 70 тис. рублів. Працівники ж регіональних відділень мали зарплату близько 30 тис. рублів при окладах, що становлять від 8 до 20 тис. рублів, та залежних від регіону проживання. Різниця між цими цифрами зарплати та окладу – це різні надбавки у вигляді премій, понаднормових, за вислугу років тощо. А надбавки, як відомо, мають негативну властивість нестабільності – їх сьогодні, начебто впевнено виплачують, а завтра – їх може і не бути.
Підвищення зарплати податківцям
Опитування свідчать, що насправді ситуація з питанням, яка зарплата у податківців виглядає набагато сумнішою, ніж та картина, яку малює статистика. Наприклад, молоді фахівці після закінчення інституту без досвіду роботи у ФНП, а значить і не мають надбавок, змушені працювати за 10 -12 тисяч рублів. Ось чому і існує кадровий дефіцит у податкових службах по всіх російських регіонах. Випускник ВНЗ, який вважає, що зарплата нижче 50 тис. рублів його не може влаштовувати, йде працювати простим експедитором, розвозити товари по торгових точках, ніж за запропоновану ФНП зарплату нести високу відповідальність, працюючи в податковій службі.
Швидше за все, таку ситуацію федеральна влада розуміє і усвідомлює, що якщо кількість працівників податкової скорочуватиметься такими темпами, причому без припливу молодих фахівців, то той кадровий потенціал, який залишається працювати, не зможе виконувати додатковий обсяг робіт, замість тих, що пішли. А враховуючи, що вже другий рік, як запроваджено податок з громадян на нерухомість, залишається відкритим питання належного адміністрування цього податку. Більше того, незважаючи на величезну плинність кадрів, ФНП були анонсовані заходи щодо скорочення керівного апарату служби, які нібито не торкнуться фахівців, які працюють із населенням. Мовляв, ця категорія працівників забезпечує наповнення бюджетів усіх рівнів.
Не дивлячись на те, що уряд планує 10-відсоткове збільшення зарплат усім бюджетникам, де згадуються і податківці, на думку багатьох експертів, підвищення зарплати податківцям у 2017 році відбудеться за схемою, яка свого часу була здійснена під час реформи МВС. За рахунок скорочення числа співробітників, відбувається збільшення платень тих, що залишилися.
Зарплата податківців у 2017
Щодо того, якою буде зарплата податківців останні новини суперечливі та неоднозначні. Крім уже анонсованого урядом підвищення зарплат всім бюджетникам, де згадується зарплата податківців у 2017 році, преса повідомляє про те, що до Думи надійшов законопроект, ініційований Мінфіном про щомісячну індексацію зарплат цієї категорії державних службовців на 3 відсотки. Щоправда, інші джерела вказують, що ця цифра нібито становить лише 0,3 відсотки.
І ще одна новина у відповідь на питання, що хвилює, чи підвищать зарплату податківцям у 2017 році про те, що податкове відомство переходитиме на погодинну оплату праці. Причому до погодинних виплат будуть покладатися існуючі премії та різні надбавки.
Можливо, Вас зацікавлять.
Спеціальні режими оподаткування – спрощенка, вменя, патентна система та єдиний сільгоспподаток – самі по собі є низькоподатковими. Але при правильному використанні дозволених законом схем можна ще більше скоротити витрати на сплату податкових платежів.
Оптимізуємо з розумом
Оптимізація оподаткування - це зниження оподатковуваної бази з податків законними методами. Заощаджувати на податках без ризику притягнення до відповідальності – головна мета оптимізації.
Важливо!ФНП розмежовує оптимізацію та ухилення від сплати податків, оцінюючи дії підприємців з точки зору економічної обґрунтованості. Якщо єдиним мотивом дій бізнес-суб'єкта була мінімізація – суперечки з фіскалами забезпечені.
| Група методів | |
|---|---|
| Використання оптимального режиму | вибір відповідної системи на стадії відкриття бізнесу, зміна режиму в ході діяльності (у т. ч. перехід з одного об'єкта оподаткування на інший при УСН) |
| комбінування УСН, ЕНВД та ПСН |
|
| Використання пільг та преференцій | зміна виду діяльності для використання зниженої регіонами ставки |
| «переїзд» у регіон із пільговими ставками |
|
| використання знижених тарифів зі страхових внесків |
|
| При порівнянні варіантів спрощенки спираються на співвідношення доходів і витрат за діяльністю: якщо витрати становлять понад 60% від доходів, то зазвичай вигідніше УСН «доходи-витрати». Режим оподаткування можна скоригувати у процесі, якщо умови ведення бізнесу, вид діяльності змінилися. Перейти на нову систему вдасться від нового року. Схема №2 Спрощенка «доходи»: зниження об'єкта оподаткуванняКомпанія «Продторг» займається оптовою торгівлею та застосовує 6-процентну спрощенку. Замість договору купівлі-продажу фірма вирішила укладати із покупцями договір комісії. «Продторг» за новою схемою – посередник, а контрагенти – замовники. Розмір винагороди посередника встановлюється рівним звичайного прибутку від угоди. Товари купуються компанією "Продторг" від свого імені, але на гроші замовників. Оподатковуватимуться саме комісійні - винагорода посередника. Схему доцільно застосовувати, якщо протягом року виникає ризик «злетіти» зі спрощенки (при наближенні сукупної виручки до встановленого ліміту). Спосіб ефективний, коли: спочатку компанія застосовує УСН 6% і веде діяльність, витрати на яку становлять менше 60% від доходів, а потім додатково починає займатися торгівлею (з невигідним для «прибуткової» спрощенки співвідношенням доходів і витрат). Схема 3. Використання ІП на УСН «доходи» як керуючийУ ТОВ чи АТ одноосібним виконавчим органом (керівником) може бути індивідуальний підприємець. Застосування схеми вбиває кількох зайців: ІП сплачує з отриманих доходів не 13% ПДФО, а 6% за УСН «доходи», зменшуючи при цьому суму податку на 50% за рахунок сплачених страхових внесків. Припустимо, генеральний директор отримує зарплату у розмірі 150 тис. руб. на місяць (1,8 млн. руб. на рік). Організація обчислить з оплати праці ПДФО (13%) - 234 тис. крб. та страхові внески – 376 тис. руб. (У ПФ - 265,32, у ФСС - 19,43, у ФОМС - 91,80). Якщо місячна винагорода ІП-керуючого буде такою ж, то страхові внески за рік складуть 37,26 тис. руб. (22,26 - фіксовані платежі та 15 - 1% із суми доходу, що перевищує 300 тис. руб.). У результаті ІП заплатить протягом року всього 108 тис. крб. платежів. Ознайомтеся з порядком розрахунку внесків по ІП у 2015 році та внесків із ЗП найнятих працівників. При плануванні схеми варто врахувати, що страхові внески, які компанія сплачувала із ЗП директора:
Тому для оцінки вигідності схеми буде потрібний додатковий аналіз впливу зниження витрат компанії (вони зменшилися на страхові внески за співробітника) на податковий результат. Схема №4. Поєднання УСН та ЕНВДОрганізація займається оптовою та роздрібною торгівлею, причому останню веде у торговому залі площею 50 м2. Компанія застосовує спрощенку «доходи». У регіоні наступного календарного року для стаціонарної роздрібної торгівлі буде встановлено К2, що дорівнює 0,5. Переведення роздрібу на ЕНВД для організації вигідне. Прорахуємо три можливі варіанти. Дані до розрахунку ЕНВД: базова доходність = 1 800 крб. на місяць, К1 = 1,798, К2 = 0,5. Сума платежу за поставкою на місяць = 1 800 x 1,798 x 0,5 x50 x 15 = 12 137 руб. * - Податок можна знизити лише наполовину. Ознайомтеся з правилами розрахунку ЕНВД. За сприятливих для вмененки регіональних умов, у структурі підприємства, яка у тому числі займається роздрібною торгівлею, вигідно мати підрозділ на ЕНВД- незалежно від отриманої виручки суму податку фіксовано. При цьому вигідність вмененка зростає зі збільшенням продажів. Ознайомтеся з позицією ФНП щодо умов поєднання спецрежимів: Оптимізація: фактори успіхуОптимізаційна схема може бути універсальним, придатним всім рішенням. Це не більше, ніж ідея. При розробці програми з мінімізації фіскальних платежів слід враховувати реальні зовнішні та внутрішні умови ведення бізнесу. Найбільший ефект дає комплекс заходів, що максимально враховує специфіку бізнесу: масштаб, вид діяльності, структуру організації, регіональні фактори тощо. Дозволено все, що не заборонено законом. Однак у Росії сьогодні межа між оптимізацією та ухиленням від податків надто розмита. Будьте напоготові та враховуйте думку фахівців! |
