Звіт з нзп. Особливості ведення обліку незавершеного виробництва. Наслідки неправильного обліку та відображення НЗП у звітності

Незавершене виробництво (НЗП) - це продукція, вироби чи роботи, які пройшли всю технологію виготовлення, не пройшли технологічний контроль чи прийняті замовником. Продукція може перебувати на абсолютно різнихстадіях процесу виготовлення.

Визначення

Одним з основних компонентів оборотних коштіввважається незавершене провадження. У різних галузях промисловості його розмір та склад можуть значно відрізнятися, на це впливають наступні фактори:

• параметри продукції та технології виготовлення;
• час на повний цикл виробництва;
• витратні показники підприємства

Залишками НЗП є різна сировина та матеріали, напівфабрикати, а також праця, яка застосовується працівниками для перетворення матеріалів на готовий продукт. Для того, щоб планувати та вести облік, застосовуються показники часу, вартості, а також трудові натуральні показники.

Вартісний показниквключає всі витрати, які понесло підприємство для виготовлення продукції за певний, звітний період. Тимчасовийвизначається співвідношенням залишку незавершеного виробництва із загальним випуском продукції за собівартістю.

Щоб досягти максимального зниження показників незавершеного виробництва, потрібно скоротити тривалість циклу виробництва продукту. Це досягається шляхом вищої організації технічного рівня виробництва та праці.

Відображення на рахунках

Залишки за рахунками 20, 23 та 29 показують суму витрат, що знаходиться у компанії в числі незавершеного виробництва. Інакше кажучи, вони за фактом показують собівартість виробів чи робіт, які минули всіх стадій чи переділів, передбачених технологією.

До «незавершення» також відносять ті вироби, які не пройшли випробування та були відхилені технічним контролем або недоукомплектовані.

Щоб дізнатися витрати на НЗП, у компаніях ведеться бухгалтерський звіт, у якому і вказуються будь-які відображення на рахунках за звітний період. У бухгалтерії компанії витрати визначаються одним із чотирьох способів:

1. Підрахунок за фактом собівартості виробництва.
2. За нормативною (плановою) собівартістю.
3. За допомогою витратних статей.
4. За вартістю всіх витратних матеріалів, напівфабрикатів та сировини.

Перший спосібзакріплюється в бухгалтерської політикикерівництвом компанії. У одиничному виробництві використовується лише спосіб обліку за фактичними витратами, оскільки він є найбільш точним серед усіх. Він включає абсолютно всі витрати, які понесло підприємство при випуску виробів або наданні послуг. Цей спосіб однаково добрий як у масовому, так і в одиничному виробництві.

Другий спосібАктуальний для серійних і масових виробництв і передбачає, що кожна готова одиниця готової продукції несе планові витрати, які прораховані відділом економіки. Різниця між фактичною та плановою собівартістю списується на підвищення або зниження вартості товару.

Згідно третій спосіб, Витрати НЗП вписуються лише прямі витрати, перелік яких затверджується бухгалтерським відділом.

Четвертий спосібвраховує у вартість НЗП лише витрати на сировину, матеріали та напівфабрикати, що використовуються для виробництва.

Потрібно відзначити, що останні два способи актуальні лише на підприємствах із дуже високою матеріаломісткістю. У цьому виробництві собівартість готової продукції більшою мірою залежить вартості сировини чи матеріалів.

НЗП відноситься до виробничих запасів, згідно з 10 П(С)БО 9 «Запаси». Незалежно від обраного способу підрахунку витрат на виробництво, незавершене виробництво відображається у синтетичному та аналітичному обліку бухгалтерським проведенням дебет 26 «Готова продукція» та кредит 23 «Виробництво».

Витрати

Чим менший обсяг незавершеного виробництва, краще працюють оборотні кошти.

При цьому НЗП має вистачати за обсягами, складом та розміщенням (по всій технологічній лінії), а також для того, щоб зберігати безперебійну та рівномірну роботу підприємства. Це, у свою чергу, досягається, навпаки, збільшенням обсягів незавершеного виробництва.

Коли готується звіт про витрати підприємства, у всіх видах його діяльності виконується класифікація за такими пунктами:

• витрати матеріальних коштів;
• амортизаційні засоби;
• Витрати забезпечення соц. потреб;
• витрати на заробітну плату працівникам;
• інші витрати.

Вся продукція (роботи), які з якихось причин не були закінчені, ще не надійшли у виробництво, не пройшли випробувань та техприймання, належать до НЗП. Серійне, масове виробництво відбивається на бухгалтерському балансі по наступним пунктам:

• ціна на сировину, матеріали та напівфабрикати;
• прямі витрати сировини;
• планова виробнича собівартість (фактична чи нормативна).

У бухгалтерському балансі підприємств, які займаються одиничним випуском певної продукції, незавершене виробництво відображається за фактом прямих витрат.

Ті витрати, які організація здійснила під час складання звітностей, але вони належать до наступних звітних періодів, виносяться бухгалтерією до спеціальної статті. Ці витрати характеризуються як витрати наступних звітних періодів, і вони повинні бути списані.

Списання відбувається рівномірно, у встановленому для підприємства порядку, протягом період, до якого належать витрати.

Податковий облік

При розрахунку податку на прибуток платник повинен визначити кількість прямих і непрямих витрат у системі обліку.

Для того щоб включити будь-які витрати до складу прямих витрат, має бути безпосередній зв'язокцих витрат із виробництвом продукції, наданням сервісу чи виконанням робіт.

Підприємство має право віднести деякі витрати на виготовлення продукції або на роботи та послуги до непрямих витрат. Це допускається лише за відсутності зв'язку цих витрат із прямими витратами. Для цього потрібно застосувати економічне обгрунтування.

Прямі витрати розподіляються у самостійно встановленому порядку на НЗП та продукцію, яка була виготовлена ​​у цьому місяці, а також роботи та послуги. При цьому дуже важливо, щоб всі витрати відповідали переліку виробленої продукції, виконаним роботам та послугам.

У разі якщо прямі витрати неможливо віднести до певного етапу у виготовленні тієї чи іншої продукції (робіт, послуг), то має бути створений механізм поділу таких витрат з використанням економічних обґрунтувань. Застосовувати цей механізм необхідно не менше двох податкових періодів.

Надання сервісу можна відносити до незавершеного виробництва, тому що деякі види послуг можуть мати матеріальні результати, що отримує замовник. Наприклад, консультації чи аудиторські послуги.

Надаючи такі послуги, платник податків може вести облік прямих витрат. Відповідно до податкового законодавства він має праворозподіляти прямі та опосередковані витрати на надання сервісу та незакінчені послуги.

До НЗП належать навіть закінчені послуги, але при цьому ще не прийняті чи відхилені клієнтом. Також до них відносять незакінчені замовлення та залишки напівфабрикатів внаслідок їхнього виробництва. Ті матеріали, які вже увійшли в процес виробництва, але ще не були піддані обробці, до НЗП не належать.

Простіше кажучи, незавершеним виробництвом для компаній, які займаються наданням послуг, будуть ті послуги, які ще не повністю готові, а також ті, що замовник ще не прийняв.

Наприкінці місяця платник податків має проводити оцінку НЗП, що залишився. Вона робиться на підставі даних, отриманих з первинної документації про просування та залишки незакінчених послуг, а також даних податкового обліку за прямими видатками за місяць

Інвентаризація

Інвентаризація НЗП для кожного підприємства чи компанії різна, оскільки вони можуть значно відрізнятисьза технологією процесів виготовлення. В цілому, основні завдання інвентаризації:

• встановлення фактичної кількості деталей, вузлів, агрегатів та механізмів, що знаходяться в цехах та на ділянках виробництва, а також тих, що не пройшли складання або не до кінця виготовлених;
• визначення укомплектованості всіх виробничих об'єктів деталями, матеріалами чи напівфабрикатами;
• визначення залишків НЗП за неминулими або скасованими замовленнями.

Перш ніж розпочати інвентаризацію, потрібно укомплектувати на склад всі деталі, механізми, напівфабрикати, вузли, а також матеріали та комплектуючі, які більше не використовуються в поточному етапі. Після цього можна розпочинати інвентаризацію, що відбувається у вигляді фактичного підрахунку, зважування чи перейменування.

Результатом інвентаризації є документ (опис), що видається на кожну ділянку виробництва чи цех. У ній вказані найменування всіх деталей, матеріалів, механізмів та агрегатів, а також їх кількість, стан та обсяг.

Для будівельних та монтажних робіт складається спеціальний опис, у якому вказується загальний обсяг робіт на незакінчених об'єктах, види робіт, їх черга.

Вся сировина, витратні матеріали, напівфабрикати та інші матеріали, які ще не увійшли до процесу обробки, зазначаються в окремих описах. Для деталей із шлюбом також складається окремий опис.

Для тих виробництв, які займаються випуском неоднорідних мас і комбінують різну сировину, інвентаризацію НЗП слід проводити за двом технологіям: контроль кількості продукції та контроль кількості компонентів, з яких складається продукт.

Для інвентаризації глобального будівництва в інвентаризаційних документах вказують назва будови та обсяг готових робіт. Кожен вид робіт, елемент конструкції, обладнання та техніка по об'єкту також детально описуються.

При цьому визначається обладнання, що надійшло, яке ще не було змонтоване. Будівельні об'єкти, які були законсервовані, або ті, на яких припинено роботи, також підлягають інвентаризації. В описі вказується готовність об'єкта, вартість робіт та причини, з яких зупинено будівництво.

Відображення у звітності

Незавершене виробництво може відображатися у бухгалтерських звітах:

1. За фактом понесених витрат у одиничному виробництві.
2. У серійному виробництві за собівартістю, плановою собівартістю, за витратними статтями та вартістю всіх матеріалів і сировини.

Для визначення загального обсягу НЗП застосовується інвентаризаціяабо документальний метод. Щоб узагальнити дані про витрати на НЗП, відповідно до Інструкції із застосування Плану рахунків, потрібно застосувати рахунок 20 «Основне виробництво».

Дебет цього рахунку включає всі прямі і непрямі витрати, а також витрати допоміжних та інших виробництв, що стосуються виготовлення продукції. Кредит відбиває всі суми собівартості за фактом готового виробництва. В кінці місяця залишок на рахунку 20 демонструє вартість НЗП.

НЗП існуватиме лише в тих випадках, коли результат виробництва чи послуг має матеріальний характер. Таке можливе під час виготовлення виробів або під час виконання робіт.

У бухгалтерському обліку незавершене виробництво розуміється як загальна сума витрат, що пішли на виробництво - витрати на матеріали, заробітну плату працівникам, обладнання, енергоресурси, амортизаційні відрахування тощо. При цьому виробництво чи роботи вже було розпочато, але до підведення звітів ще не було закінчено.

Процес інвентаризації НЗП у 1С представлений нижче.

Що таке незавершене виробництво, як провести його оцінку з метою бухгалтерського та податкового обліку, якими нормами законодавства при цьому слід керуватися? Про це та багато іншого наша тема номера.

Бухгалтерський облік

Відповідно до п. 63 Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 № 34н (далі - Наказ № 34н), незавершене виробництво - це продукція, яка не пройшла всіх стадій (фаз, переділів) технологічного процесу, а також неукомплектовані вироби, що не піддані випробуванням та технічному прийманню.

Для обліку витрат за виробництво продукції (робіт, послуг) відповідно до Інструкцією із застосування Плану рахунків використовуються рахунки 20—29. З використанням зазначених рахунків бухгалтерського обліку проводиться угруповання витрат за статтями, місцями виникнення та іншими ознаками, а також обчислення собівартості продукції (робіт, послуг) (коментар до розділу 3 Інструкції із застосування Плану рахунків).

В даний час підприємства мають право при виборі порядку обліку витрат на виробництво продукції (робіт, послуг) використовувати діючі галузеві інструкції з обліку витрат на виробництво та розрахунку собівартості продукції (робіт, послуг), що застосовуються в частині, що не суперечить чинним нормативним документам з бухгалтерського обліку . Такий підхід рекомендований головним фінансовим відомством у Листі від 29.04.2002 № 16-00-13/03 «Про застосування нормативних документів, що регулюють питання обліку витрат на виробництво та калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг)».

Залишки за рахунками 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 29 "Обслуговуючі виробництва та господарства" на кінець місяця показують вартість незавершеного виробництва (коментар до відповідних рахунків Інструкції із застосування Плану рахунків).

Віднесення втрат від шлюбу продукції на вартість незавершеного виробництва, як правило, не допускається, за рідкісним винятком в індивідуальному та дрібносерійному виробництві за умови, що втрати від шлюбу відносяться до певного замовлення, яке ще не завершено.

ДОВІДКА

Втрати від шлюбу списуються щомісяця на рахунки обліку витрат (включаються у собівартість того виробу чи виду робіт, якими виявлено шлюб). Втрати від зовнішнього шлюбу, що стосуються продукції, виготовленої у минулому звітному періоді, списуються на собівартість аналогічної продукції, виробленої у поточному звітному періоді. За відсутності у звітному періоді аналогічної продукції втрати від зовнішнього шлюбу розподіляються між усією випущеною продукцією за методом, аналогічним методом розподілу загальногосподарських витрат.

Таким чином, залишки незавершеного виробництва на кінець місяця визначаються розрахунковим способом за такою формулою:

НЗП=(НЗПпоч.+ЗПтек.)-(ДП+СБ),

де:

НЗПпоч. - Вартість незавершеного виробництва на початок місяця;

ЗПТЕК. - Витрати на виробництво в поточному звітному періоді;

ДП - собівартість готової продукції, виробленої у поточному звітному періоді;

СБ - собівартість невиправного шлюбу.

На підставі п. 20 ПБО 4/99 «Бухгалтерська звітність організації» витрати на незавершеному виробництві мають відображатися у бухгалтерському балансі групи статей «Запаси» розділу «Оборотні активи».

У бухгалтерському балансі незавершене виробництво може відображатися:

1) у масовому та серійному виробництві:

- за фактичною або нормативною (плановою) виробничою собівартістю;

- За прямими статтями витрат;

ДОВІДКА

Прямі витрати безпосередньо відносяться до конкретного виду продукції (робіт, послуг) - це витрати сировини та матеріалів, заробітної плати виробничих робітників, зайнятих виготовленням продукції, разом з відрахуваннями на соціальні потреби та інші витрати, які можна віднести на собівартість продукції на підставі первинних документів.

Непрямі витрати не мають безпосереднього відношення до виробництва конкретного найменування продукції, у зв'язку з чим не можуть бути віднесені до їхньої собівартості прямим рахунком, а розподіляються побічно (тобто умовно).

- За вартістю сировини, матеріалів та напівфабрикатів;

2) при одиничному виробництві продукції - за фактично виробленими витратами (п. 64 Наказу № 34н).

При виборі методу оцінки залишків незавершеного виробництва основне значення матиме обраний організацією метод обліку витрат та калькулювання виробленої продукції.

ДОВІДКА

Метод обліку витрат і калькулювання являє собою певний взаємозв'язок прийомів та способів відображення та контролю витрат виробництва та обчислення фактичної собівартості виробленої продукції.

На практиці застосовують такі основні методи обліку витрат та калькулювання:

· позамовний метод (застосовується в індивідуальному та серійному та дрібносерійному виробництвах), об'єктом обліку витрат є окремі замовлення, які відкриваються на один виріб або серію виробів. Прямі витрати відносять безпосередньо на замовлення, а непрямі розподіляють пропорційно прийнятій базі за окремими замовленнями. Незавершене виробництво оцінюється, зазвичай, за фактичної чи планової виробничої собівартості. У виробництвах, що характеризуються коротким виробничим циклом, незавершене виробництво може відбиватися за прямими статтями витрат;

· попередільний метод (застосовується у виробництвах, у яких виробничий процес складається з окремих стадій технологічного циклу з самостійною технологією та організацією виробництва), об'єктом обліку витрат є продукт кожного переділу, який є напівфабрикатом для подальшого переділу. Оперативний облік при попередньому методі обліку витрат здійснюється у кількісному (натуральному) вираженні. Таким чином, відповідність даних бухгалтерського та оперативного обліку зазвичай визначається лише на основі проведення інвентаризації всіх матеріальних цінностей, що знаходяться у виробництві, тобто інвентаризації незавершеного виробництва;

· попроцесний метод є різновидом попередільного (застосовується у видобувних галузях промисловості та енергетиці). У зв'язку зі специфікою цих галузей виробництва (характеризуються коротким технологічним циклом) незавершене виробництво таких галузях відсутня чи незначно.

Метод оцінки НЗП щодо фактичної собівартості

Зазначений метод оцінки є найпоширенішим.

Прямі витрати на виробництво продукції (робіт, послуг) обліковуються за дебетом рахунків 20, 23, 29 у кореспонденції з рахунками: 02 «Амортизація основних засобів», 10 «Матеріали», 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 69 «Розрахунки із соціального страхування та забезпечення», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» тощо. Непрямі витрати, що враховуються на рахунку 25 «Загальновиробничі витрати» (витрати з обслуговування основних та допоміжних виробництв організації: витрати на утримання та експлуатацію машин та обладнання; амортизаційні відрахування та витрати на ремонт основних засобів та іншого майна, що використовується у виробництві; зайнятих обслуговуванням виробництва; інші аналогічні за призначенням витрати), наприкінці місяця списуються до дебету рахунків 20, 23, 29.

При виборі способу списання непрямих витрат, що враховуються на рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» (витрати, не пов'язаних безпосередньо з виробничим процесом: адміністративно-управлінські витрати; зміст загальногосподарського персоналу, не пов'язаного з виробничим процесом; амортизаційні відрахування та витрати на ремонт основних засобів управлінського загальногосподарського призначення, орендна плата за приміщення загальногосподарського призначення; витрати на оплату інформаційних, аудиторських, консультаційних тощо; Інструкцією із застосування Плану рахунків.

Залежно від цього, яким способом списуються загальногосподарські витрати, розрізняють два варіанти формування собівартості продукції (робіт, послуг):

1) формування в обліку повної виробничої собівартості продукції (робіт, послуг). У цьому випадку витрати, враховані на рахунку 26, включаються до собівартості виробленої продукції (робіт, послуг) за аналогією до загальновиробничих витрат і наприкінці місяця списуються в дебет рахунків 20, 23, 29. Оцінка незавершеного виробництва у такому випадку проводиться з урахуванням управлінських витрат ;

2) формування скороченої собівартості. Загальногосподарські витрати наприкінці місяця у повному обсязі списуються на рахунок 90 «Продаж». І тут управлінські витрати братимуть участь у формуванні вартості незавершеного виробництва.

ПРИКЛАД 1

Організація випускає та продає продукцію промислового призначення одного виду.

За минулий місяць сума фактичних витрат за виробництво становила 100 000 крб., зокрема:

- Вартість сировини склала 40 000 руб.;

- Заробітна плата та ЄСП робочих виробничого цеху - 5000 руб.;

- Амортизація основних засобів виробничого призначення - 15 000 руб.;

- Інші витрати основного виробництва – 5000 руб.;

- Загальновиробничі витрати - 15 000 руб.;

- Загальногосподарські витрати - 20 000 руб.

Незавершене виробництво початку місяця відсутня, наприкінці місяця становить 35 000 крб.

Організація калькулює повну виробничу собівартість. НЗП оцінюється за фактичними витратами.

Дебет 43Кредит 20

- 65 000 руб. - оприбуткована склад готова продукція.

ПРИКЛАД 2

Скористаємося умовами прикладу 1. У цьому організація калькулює скорочену виробничу собівартість НЗП оцінюється за фактичними затратами. Вся вироблена продукція реалізована.

Наприкінці місяця бухгалтеру необхідно зробити такі проводки:

Дебет 20Кредит 02, 10, 25, 60, 69, 70…

- 80 000 руб. - Відбито витрати в основному виробництві

Дебет 90Кредит 26

- 20 000 - загальногосподарські витрати включені до собівартості проданої продукції

Дебет 43Кредит 20

- 45 000 руб. - оприбуткована на склад готова продукція

Дебет 90Кредит 43

- 45 000 руб. - реалізовано готову продукцію.

Інші методи оцінки НЗП

У разі застосування підприємством при оцінці незавершеного виробництва інших методів (за прямими статтями витрат, за вартістю сировини та матеріалів, за нормативними (плановими) показниками) статті калькуляції, які не беруть участь в оцінці незавершеного виробництва, та суми відхилень нормативних (планових) показників від фактичних підлягають включення у вартість готової продукції (робіт, послуг) (дебет рахунку 43 «Готова продукція» або 90 «Продажі»).

ПРИКЛАД 3

Скористаємося умовами прикладу 1. У цьому організація калькулює повну виробничу собівартість. НЗП оцінюється за вартістю сировини та матеріалів. Незавершене виробництво початку місяця відсутня, наприкінці місяця становить 35 000 крб., зокрема витрати на сировину — 10 000 крб.

Наприкінці місяця бухгалтеру необхідно зробити такі бухгалтерські записи:

Дебет 20Кредит 02, 10, 25, 26, 60, 69, 70…

- 100 000 руб. - Відбито витрати в основному виробництві

Дебет 43Кредит 20

- 90 000 руб. - оприбуткована склад готова продукція.

ДОВІДКА

Для обчислення собівартості окремих видів продукції витрати групуються та враховуються за статтями калькуляції. Кожна стаття визначає призначення конкретного виду витрат у процесі.

Інвентаризація НЗП

Інвентаризація незавершеного виробництва проводиться у порядку, встановленому Методичними вказівками щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань, затвердженими Наказом Мінфіну Росії від 13.06.95 № 49 (далі – Методичні вказівки).

При інвентаризації незавершеного провадження визначаються (див. п. 3.27 Методичних вказівок):

-фактична кількість заділів (деталей, вузлів, агрегатів) і не закінчених виготовленням та збиранням виробів, що знаходяться у виробництві;

-фактична комплектність незавершеного виробництва (заділів);

—залишок незавершеного провадження за анульованими замовленнями, а також за замовленнями, виконання яких призупинено.

Результати інвентаризації оформляються документами, складеними за формами, затвердженими Постановою Держкомстату України від 18.08.98 № 88 та Постановою Держкомстату України від 27.03.2000 № 26.

Під час ведення обліку незавершеного провадження за фактичною собівартістю метою проведення інвентаризації є встановлення фактичних залишків незавершеного провадження на кінець місяця для проведення звірки з даними бухгалтерського обліку.

При використанні інших методів обліку незавершеного виробництва результати інвентаризації використовуються як джерело вихідних даних визначення вартості незавершеного виробництва та готової продукції (робіт, послуг).

Податковий облік

Організація, що визначає доходи та витрати за методом нарахування, при обліку витрат на виробництво та реалізацію застосовує положення ст. 318 НК РФ.

У цьому випадку витрати на виробництво та реалізацію, здійснені протягом звітного (податкового) періоду, слід поділяти на прямі та непрямі.

Зазначимо, що, на відміну від раніше чинного (до 1 січня 2005 р.) порядку, перелік прямих витрат є відкритим і організація самостійно визначає в обліковій політиці з метою оподаткування перелік прямих витрат, пов'язаних з виробництвом товарів (виконанням робіт, наданням послуг).

-матеріальні витрати, що визначаються відповідно до підп. 1 та 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

—витрати на оплату праці персоналу, який бере участь у процесі виробництва товарів, виконання робіт, надання послуг, а також суми єдиного соціального податку та витрати на обов'язкове пенсійне страхування, що йдуть на фінансування страхової та накопичувальної частини трудової пенсії, нараховані на зазначені суми витрат на оплату праці ;

суми нарахованої амортизації за основними засобами, що використовуються при виробництві товарів, робіт, послуг.

До непрямих витрат відносяться всі інші суми витрат, за винятком позареалізаційних витрат, що визначаються відповідно до ст. 265 НК РФ, що здійснюються організацією протягом звітного (податкового) періоду.

При цьому сума непрямих витрат на виробництво та реалізацію, здійснених у звітному (податковому) періоді, у повному обсязі відноситься до витрат поточного звітного (податкового) періоду. В аналогічному порядку включаються до витрат поточного періоду позареалізаційні витрати.

Прямі витрати відносяться до витрат поточного звітного (податкового) періоду з реалізацією продукції (робіт, послуг), у вартості якої вони враховані відповідно до ст. 319 НК РФ.

Зміни, внесені до ст. 318 НК РФ Законом від 06.06.2005 № 58-ФЗ, спрямовані на зближення бухгалтерського та податкового обліку. Таким чином, підприємства мають можливість зблизити податковий облік із бухгалтерським у частині порядку формування вартості незавершеного виробництва.

УВАГА!

Якщо підприємство не скористається рекомендованим переліком прямих витрат і при цьому матиме відмінність між порядками поділу витрат на прямі та непрямі у бухгалтерському та податковому обліку, підприємство має навести аргументовані докази економічної доцільності віднесення тих чи інших витрат до прямих чи непрямих у податковому обліку ( природно, у разі, коли перелік прямих витрат у податковому обліку виявиться меншим, ніж у бухгалтерському).

Отже, до витрат поточного звітного (податкового) періоду відносяться прямі витрати на реалізовану продукцію (роботи, послуги).

До них неможливо віднести прямі витрати, які припадають залишки незавершеного виробництва.

Також слід зазначити, що організації, що надають послуги, мають право відносити суму прямих витрат, здійснених у звітному (податковому) періоді, у повному обсязі на зменшення доходів від виробництва та реалізації цього звітного (податкового) періоду без розподілу на залишки незавершеного виробництва.

З огляду на положення ст. 318 і 319 НК РФ, алгоритм розрахунку прямих витрат, що належать до витрат поточного звітного (податкового) періоду, можна подати у вигляді наступної формули:

ПРРтм=ОНПнм+ПРРтм-ОНПкм-ОГПСкм-ОГПОкм,

де:

ПРРтм - прямі витрати, що відносяться до витрат поточного місяця;

ОНПнм - прямі витрати, що припадають на залишки незавершеного виробництва на початок поточного місяця;

ПРРтм - Прямі витрати, понесені організацією в поточному місяці;

ОНПкм - прямі витрати, що припадають на залишки незавершеного виробництва на кінець поточного місяця;

ОГПСкм - прямі витрати, що припадають на залишки готової продукції на складі на кінець поточного місяця;

ОГПОкм - прямі витрати, що припадають на залишки відвантаженої, але не реалізованої на кінець поточного місяця продукції.

Оскільки порядок оцінки залишків готової продукції на складі на кінець поточного місяця та залишків відвантаженої, але не реалізованої на кінець поточного місяця продукції не змінився, зупинимося докладніше на порядку оцінки залишків незавершеного виробництва, встановленому з 1 січня 2006 року.

Відповідно до п. 1 ст. 319 НК РФ під незавершеним виробництвом з метою гол. 25 НК РФ розуміється продукція (роботи, послуги) часткової готовності, тобто не пройшла всіх операцій обробки (виготовлення), передбачених технологічним процесом. До незавершеного виробництва включаються закінчені, але не прийняті замовником роботи та послуги. До незавершеного виробництва належать також залишки невиконаних замовлень виробництв та залишки напівфабрикатів власного виробництва. Матеріали та напівфабрикати, що знаходяться у виробництві, відносяться до незавершеного виробництва за умови, що вони вже були оброблені.

Оцінка залишків незавершеного виробництва на кінець поточного місяця проводиться на підставі даних первинних облікових документів про рух та про залишки (у кількісному вираженні) сировини та матеріалів, готової продукції по цехах (виробництвам та іншим виробничим підрозділам організації) та даних податкового обліку про суму здійснених у поточному місяці прямих видатків.

При цьому передбачено, що платник податків самостійно визначає порядок розподілу прямих витрат на незавершене виробництво та виготовлену в поточному місяці продукцію (виконані роботи, надані послуги) з урахуванням відповідності здійснених витрат виготовленої продукції (виконаним роботам, наданим послугам). Зазначений порядок розподілу прямих витрат (формування вартості незавершеного виробництва) встановлюється в обліковій політиці з метою оподаткування та підлягає застосуванню протягом не менше двох податкових періодів. У разі якщо віднести прямі витрати до конкретного виробничого процесу виготовлення даного виду продукції (робіт, послуг) неможливо, в обліковій політиці для цілей оподаткування визначається також механізм розподілу зазначених витрат із застосуванням економічно обґрунтованих показників.

Таким чином, на відміну від раніше чинного нормативно встановленого порядку оцінки залишків незавершеного виробництва чинна редакція НК РФ дає платникам податків практично повну свободу дій. У цьому нам доцільним закріпити в облікової політиці організації з метою оподаткування порядок оцінки залишків НЗП, відповідний правилам, застосовуваним з метою бухгалтерського обліку.

Виробництво продукту – процес, що укладається у різні часові відрізки. Для одних видів продукції виробничий цикл недовгий, а для інших займає досить значний час. Досвідченими бухгалтерами для позначення незакінченості процесу у звітному періоді використовується абревіатура НЗП, розшифровка якої проста – незакінчене виробництво. Для адекватної оцінки собівартості готової продукції підприємства важливо правильно розрахувати обсяг незавершенки, т. е. продукції, що у стадії незакінченого техпроцесу і минулої всіх щаблів виробництва, комплектації і приймання. Поговоримо про особливості обліку цього активу, а також про те, на якому відображається незавершене виробництво.

Що стосується незавершеного виробництва

До розряду НЗП можна віднести:

• напівфабрикати та МЦ, що перебувають у процесі переробки їх у готову продукцію;
• недоукомплектовані продукти;
• вироби, що не пройшли приймання техвідділу або потрібні за регламентом випробування;
• роботи/послуги, вже виконані, але поки що не прийняті замовником.

Не можна розглядати як незавершене виробництво:

• передані матеріали, сировина, вузли, що не потрапили в обробку;
• браковані напівфабрикати, виправлення яких неможливе.

Незавершене виробництво: рахунок обліку

Враховують витрати у незавершеному виробництві на рахунках:

• рахунок 20 "Основне виробництво";

Якщо компанія прийме рішення і про формування витрат на незавершення на рахунках загальновиробничих (рах. 25) та загальногосподарських (рах. 26) витрат, то цей факт має бути зафіксований в обліковій політиці (УП) фірми.

Як розрахувати суму незавершеного виробництва

Рахунок 20 використовується для акумулювання відомостей про всі витрати з виробництва товарів, надання послуг із заявлених видів діяльності, виконання різних підрядних робіт (проектних, конструкторських, геодезичних, науково-вишукувальних та ін.). До дебету цього рахунку відносять прямі витрати, пов'язані з перерахованими видами діяльності, а також непрямі витрати загального порядку та допоміжних господарств.

Прямі виробничі витрати переносять у дебет рах. 20 із кредиту рахунків:

• амортизації ( , 05);
• ТМЦ ( , , );
• розрахунків з покупцями ( , 76), а також персоналом ( ) та фондами (69);
• обліку допущеного шлюбу, усунення якого можливе (28).

У компанії, крім основного, часто задіяні допоміжні та обслуговуючі виробництва. Щомісяця в дебет рах. 20 переноситься частина видатків із кредиту рахунків:

• допоміжних господарств (23);
• непрямих витрат за змістом обслуговуючого та управлінського персоналу (25);
• частки загальногосподарських витрат (26).

Після того, як наприкінці місяця витрати повністю зібрані у дебеті рах. 20, з кредиту рахунки списується підсумована собівартість випуску готового товару чи виконаних робіт/послуг, тобто. завершеного провадження. Бухгалтерський запис тут буде такий: Д/т 40 (43, 90) К/т 20.

Що залишилося на рах. 20 підсумкове дебетове сальдо відобразить обсяг незавершеного виробництва, тобто. вартість спрямованих на обробку витрат, що не було закінчено на закінчення звітного періоду.

Якщо у виробничому процесі задіяні допоміжні та обслуговуючі господарства, у яких також фіксуються пов'язані з діяльністю підприємства витрати, але в кінець місяця залишаються незакриті залишки – дебетові сальдо, це означає таке:

• за рах. 23 відображено вартість допоміжного НЗП;
• за рах. 29 - сума НЗП обслуговуючого господарства.

Загальна сума незавершенки в цілому по компанії в такому разі складатиметься із залишків рахунків за дебетом 20-го, 23-го, 29-го. Таким чином, у формуванні незавершеного виробництва бере участь не один, а кілька рахунків виробничих витрат. Підсумовані дебетові залишки цих рахунках створюють реальну вартість незавершенки наприкінці аналізованого звітного періоду.

Витрати у незавершеному виробництві у балансі

НЗП у фірмі може оцінюватись декількома способами. Вибір їх залежить від технологічної специфіки виробництва та обґрунтування його застосування в УП компанії. Практикують зазвичай один із 4-х варіантів:

1. за фактичною собівартістю;
2. за планово-нормативною собівартістю;
3. за прямими статтями витрат;
4. за вартістю сировини та МЦ.

НЗП у бухгалтерському обліку: основні проводки

Найбільш поширений метод обліку повних витрат (за фактичною собівартістю), коли на НЗП відносять усі витрати, понесені у звітному періоді – прямі та опосередковані. Подано проводки, що відображають розрахунок НЗП за фактичною собівартістю:

Операція			Заснування
Витрати по допоміжному пр-ву перенесені на основні			Бухгалтерська довідка-розрахунок
Загальновиробничі витрати розподілені на основні
Загальногосподарські витрати віднесено до основних
Загальногосподарські витрати (нерозподілені на основне пр-во) списані на рахунок реалізації
Витрати МЦ на основне пр-во			Вимоги-накладні, ЛЗК
Амортизація ОС			Довідка-розрахунок
Витрати на відрядження			Авансовий звіт
Зарплата працівників			Розрахункова відомість
Відрахування до фондів			Довідка-розрахунок
Послуги сторонніх фірм			Акти виконаних робіт
Нестачі МЦ у межах встановлених норм			Акт інвентаризації, розрахунок
Витрати майбутніх періодів, віднесених на основне пр-во			Довідка-розрахунок
Собівартість витрат з основного виробництва перенесено на вартість готової продукції
Собівартість наданих послуг перенесена на рахунок реалізації

Відображення незавершеного виробництва у бухгалтерському балансі компанії

Окремого рядка для фіксації незавершення у балансі не передбачено. Сума витрат є у розділі оборотних активів у рядку 1210 «Виробничі запаси». Якщо цикл виробництва товару тривалий, такі активи повинні перейти з поточних у розряд довгострокових і враховуватися у складі необоротних на рахунках фінансових вливань.

Незавершене виробництво — це продукція або роботи, які виконує організація, які не до кінця пройшли всі стадії технологічного процесу.

Щоб відповісти питанням, витрати у незавершеному виробництві — актив чи пасив у балансі, треба зрозуміти, куди ставляться витрати незавершенки. Оскільки НЗП входить до складу оборотних активів підприємства, то й витрати належать до балансових активів. Види, склад та розмір його залежать від галузевої приналежності та масштабів самого процесу виготовлення.

Незавершенка - це товари та роботи, що відрізняються станом часткової готовності (п. 1 ст. 319 НК РФ). До них прийнято відносити:

• напівфабрикати, сировина, що зазнали початкових стадій переробки для подальшого перетворення на готову продукцію;
• товари, роботи або послуги, які не пройшли етап технічних випробувань або приймання у замовника;
• Вироби без комплектації.

Таким чином, під терміном розуміють величину витрат, спрямованих у виробничий процес з виготовлення продукції, виконання робіт, надання послуг, здійснення якого вже почалося, але не було завершено звітну дату.

Облік витрат у незавершеному виробництві: методи оцінки

Відповідно до Наказу Мінфіну РФ № 34н від 29.07.1998 (п. 64), облік та оцінка незавершеного виробництва в бухгалтерії здійснюються у вигляді різних методів визначення вартісних величин продукції. Вибраний метод обов'язково закріплюється в обліковій політиці установи.

Розглянемо основні методи оцінки вартості:

1. За нормативами чи плановою собівартістю. Застосовується під час виготовлення складних видів товарів. Розрахунок ведеться згідно з достовірними відомостями про залишки НЗП з використанням чинних нормативів та даних про відхилення від прийнятих норм. Собівартість розраховується за такою формулою:

СНЗП = кількість НЗП × вартісна величина одиниці НЗП.

1. За фактичною собівартістю. Акумулюються всі витрати, створені задля виробничий процес. Бухоблік ведеться як у прямих, і по непрямих витратах. Використовується при маломасштабному виробництві. Собівартість обчислюється так:

Із факт. = Прямі витрати + загальновиробничі Р + загальногосподарські Р.

1. Сировинний - за ціновими витратами на сировину. Застосовується при матеріаломісткому виробничому процесі. Основні витрати спрямовані на закупівлю матеріалів.

Розглядаючи методологію оцінки незавершення, необхідно також згадати коефіцієнт наростання витрат у незавершеному виробництві, формула якого буде представлена ​​далі.

Коефіцієнт наростання характеризує зростання витрат за кожну одиницю продукції процесі проходження повного виробничого циклу. З його допомогою можна визначити динаміку наростання тих чи інших витрат, що у НЗП.

До наростання = З одиниці продукції НЗП/сукупні витрати виробничого процесу.

Незавершене виробництво: проводки

Бухгалтерський облік НЗП ведеться на 20-му рахунку «Основне виробництво». Дебетовий оборот ілюструє витрати виробничого циклу. Наприкінці звітного місяця фактична собівартість виготовлених товарів списується за Кт 20. Дебетове сальдо на 20 рахунку відбиває величину НЗП.

Розглянемо основні бухгалтерські записи:

• Дп 20 Кт 10, 23, 25, 26 — облік витрат за виготовлення товарів;
• Дп 40, 43 Кт 20 - списання собівартості виконаних товарів, робіт, послуг;
• Дп 91.2 Кт 20, 23, 25, 26 - списання незавершеного провадження на збитки.

Якщо планується продаж незавершеного будівництва, бухгалтерські проводки будуть такими:

• Дп 62 Кт 91 - облік виручки від продажу;
• Дп 91 Кт 68 - нарахування ПДВ у момент реалізації об'єкта;
• Дп 91 Кт 08 - залік будівництва за вартісною величиною незавершеного об'єкта;
• Дп 51 Кт 62 - відображення оплати покупця.

Незавершене виробництво - це продукція, яка пройшла всіх стадій, передбачених технологічним процесом. Існують різні методи його оцінки, які залежать від технології, яку використовує компанія. Читайте, що саме вважати незавершеним виробництвом, як вибрати методи його оцінки, як враховувати у податковому та бухгалтерському обліку. Дивіться приклади розрахунку та бухгалтерські проводки.

Що таке незавершене виробництво у бухгалтерському обліку

Незавершене виробництво (НЗП) – це товари чи інша продукція, що у звітну дату ще випущено, але виробничий цикл вже розпочато. Звітною датою може бути останній календарний день року. Якщо передбачено складання щомісячної звітності, то НЗП роблять останній календарний день кожного месяца.

До НЗП належать:

1. Випущені вироби, які не укомплектовані.
2. Вироби, які не пройшли тестових випробувань з приймання.
3. Напівфабрикати чи іншу сировину, які вже віддано у переробку, але поки що не стали готовою продукцією.
4. Завершені роботи, що не прийняті замовником.

Організація має самостійно вибрати метод оцінки НЗП виходячи зі своєї технології та закріпити його в обліковій політиці на поточний рік. Вибір методу дуже важливий, оскільки він визначає вартість випущеної продукції та впливає на податок на прибуток фірми , і, як наслідок, фінансовий результат організації за звітний період.

Оцінка незавершеного виробництва

Якщо у вас поштучний випуск продукції, відбивайте НЗП на рахунку 20 за фактичними витратами. Якщо масове чи серійне, використовуйте один із трьох методів оцінки НЗП:

1. .
2. За прямими статтями витрат.
3. За вартістю сировини, матеріалів та напівфабрикатів.

Метод оцінки фактичної собівартості

Метод підходить як масового, так штучного виробництва. У вартість виробу включаються всі витрати, пов'язані з випуском продукції (прямі, загальногосподарські та загальновиробничі витрати). Цей метод вважається найточнішим.

Приклад 1

Компанія випускає шампунь. Протягом місяця вона запустила у виробництво 200 000 одиниць товару. Фактично випущено і оприбутковано складу як готової продукції 180 000 одиниць шампуню, у тому числі було продано покупцю 150 000 шматків за ціною 32 рубля за штуку. Припустимо, що на початок місяця немає незавершенки та нереалізованого шампуню на складі.

Отримуємо, що НЗП на кінець місяця становить 20 000 одиниць та непроданого товару 30 000 штук. Витрати за цей місяць:

• сировину та матеріали – 1 000 000 рублів;
• зарплата та виробничого персоналу = 2 000 000 рублів;
• амортизація обладнання - 500 000 рублів;
• витрати загальногосподарські та загальновиробничі (наприклад, латка управлінського персоналу, амортизація іншого обладнання тощо) склала 700 000 рублів.

Сума фактичних витрат склала = 1000000 + 2000000 + 500000 + 700000 = 3200000 рублів.

Отже, НЗП на кінець місяця складе = 3200000 рублів / 200000 штук * 20000 штук = 320000 рублів.

Читайте про облік НЗП у"Системі Фінансовий директор":

Чим допоможе: без інвентаризації незавершеного виробництва не вдасться точно оцінювати його вартість, контролювати якість обліку та боротися з розкраданнями. Рішення підкаже, як підготуватися до інвентаризації та як її провести.

Чим допоможе: Рішення підкаже, як розрахувати нормативи оборотності запасів незавершеного виробництва методом прямого рахунку. Такі нормативи стануть у нагоді, якщо необхідно регулювати обсяг незавершеного виробництва та оптимізувати виробничий цикл.

Метод оцінки вартості сировини та напівфабрикатів

Застосовується при короткостроковому циклі виробництва. Тут у собівартість виробу входить лише фактична вартість сировини. Усі інші витрати – входять у собівартість готових виробів.

Приклад 2

Компанія робить шоколадні кекси в упаковці. У поточному місяці у виробництво відправлено 10 000 упаковок кексів, фактично виготовлено та оприбутковано як готову продукцію 9 800 упаковок. З яких продано 9500 виробів за ціною 40 рублів за штуку. Витрати матеріали склали 400 000 рублів. Слід зазначити, що НЗП початку місяця відсутня.

Отримуємо, що залишки НЗП за підсумками місяця становлять 200 одиниць та його розрахунок буде наступним:

НЗП наприкінці місяця = 200 одиниць x 40 рублів = 8 000 рублів.

Розрахунок можна побудувати й іншим способом:

1. Частка НЗП у загальній величині виробів у виробництві = 200 штук/10 000 одиниць * 100% = 2%
2. Частка сировини та матеріалів, що належать до незавершення = 2% * 400 000 рублів = 8 000 рублів.

Цей метод вважається точним для матеріаломісткого виробництва, коли частка сировини та матеріалів становить значну частину (скажімо, 80–90% від загальних витрат на виготовлення) і немає сенсу витрачати час на розрахунок незначних сум інших витрат. Інші статті витрат логічніше та зручніше віднести відразу на собівартість готової продукції. Як правило, це характерно для харчової промисловості.

Метод оцінки за прямими статтями витрат

Застосовується зазвичай у матеріаломісткому виробництві. У собівартість продукції включаються лише пов'язані з виробництвом витрати, перелік яких прямо передбачено в обліковій політиці організації. Всі інші витрати включаються вже у собівартість готової продукції.

Приклад 3

Компанія займається пошиттям дитячого одягу. На випуск 100 штук дитячих сорочечок було витрачено 8480 рублів, у тому числі:

• відріз ситцевої тканини вартістю 3000 рублів,
• зарплата робітника, який виготовив вироби (включаючи страхові внески) – 5000 рублів;
• амортизація швейного верстата 480 рублів.

На початок місяця у роботі виявилося виробів у сумі 9500 рублів. За місяць було пошито 100 сорочечок, відпущено 70 штук. НЗП на кінець місяця становитиме:

НЗП = (8480 рублів / 100 од. * 70 од.) + 9500 рублів = 15436 рублів.

Метод оцінки нормативної собівартості

Застосовується частіше у серійному та масовому виробництві. Метод ґрунтується на використанні норм для обліку всіх виробничих витрат. При перерахунку можуть бути відхилення фактичних витрат від нормативних. Якщо змінюються норми, може виникнути необхідність переоцінки НЗП початку місяця.

Приклад 4

Звернемося до даних прикладу 1. Для того щоб скористатися цим методом, потрібно знати лише загальну кількість незавершених виробів на кінець місяця та встановлену на виробництві нормативну собівартість. Для цього прикладу припустимо, що встановлено норму в 40 рублів.

Оскільки не завершено виробництво 20 000 пляшок шампуню на кінець місяця, оцінити НЗП слід у 800 000 рублів (20 000 одиниць х 40 рублів).

Операції у бухгалтерському обліку треба відобразити такими проводками:

Дебет рахунки	Кредит рахунки
		Оприбуткована продукція в міру її виготовлення та надходження на склад
		Відображено виторг від продажу виробів
		Списано нормативну собівартість продукції
		Отримано оплату (передоплату) за відвантажену продукцію
		Наприкінці місяця списано фактичну собівартість продукції
		Списано різницю між нормативною та фактичною собівартістю
		Виявлено та списано фінансовий результат від продажу виробу наприкінці місяця.

Як оцінювати незавершене провадження в управлінському обліку

Сергій Шебек, керівник проекту COSTKILLER.RU

Розробляючи правила оцінки незавершеного провадження в управлінському обліку, закріпіть в обліковій політиці, як:

- Оцінювати його в момент визнання (початкова оцінка);

- Актуалізувати вартість;

– оцінювати під час передачі у виробництво для подальшої обробки.

Як визначити вартість активу в момент визнання та при передачі у виробництво, коли та як її актуалізувати, як оцінювати НЗП в управлінському обліку, .

На якому рахунку враховувати

Операції з обліку незавершення відображаються за рахунком 20 "Основне виробництво". Усі витрати збираються за дебетом рахунку. Після закінчення місяця витрати, включені до собівартості готової продукції, списуються за кредитом рахунки, а накопичена сума витрат на виробництво, яке не завершено, залишається за дебетом рахунку несписаною.

Рахунок 20 акумулює у собі всі витрати, як прямі, і непрямі. Це відобразите наступними проводками:

Дебет рахунки	Кредит рахунки
Облік прямих витрат
		Відобразили вартість матеріалів (сировину, напівфабрикати), списаних у виробництво
		Нараховано заробітну плату робітникам, які безпосередньо беруть участь у виробничому процесі
		Відбито страхові внески виробничого персоналу
		Відбито амортизацію обладнання, на якому випускається виріб
Облік непрямих витрат
		Списання матеріалів на ремонт обладнання
		Відображено амортизація загальновиробничого обладнання
		Відображено витрати на оплату праці управлінського персоналу
		Відбито страхові внески управлінського персоналу
Облік собівартості виробів
		Списано загальновиробничі витрати наприкінці місяця
		Списано загальногосподарські витрати наприкінці місяця
		Оприбуткована готова продукція

Слід розуміти, що витрати, накопичені на рахунках 25 і 26 списуються на рахунок 20 не всі відразу, а лише частини, що відноситься до завершених виробничих процесів. Таким чином, і формується на кінець звітного періоду вартість незавершенки.

Податковий облік

У податковому кодексі РФ також дано поняття НЗП (ст. 319). Так, згідно з НК РФ, до незавершення відносять:

• товари та вироби часткової готовності;
• залишки невиконаних замовлень;
• не прийняті замовником роботи, які були завершені у строк;
• залишки напівфабрикатів власного виробництва;
• матеріали та сировину (а також напівфабрикати), віддані у виробництво.

НЗП на кінець місяця оцінюються з урахуванням даних про залишки у кількісному вираженні сировини та матеріалів у виробництві, а також про суму прямих витрат цього місяця. Сума залишків наприкінці місяця входить у складі прямих витрат наступного месяца. При цьому слід дотримуватись умов:

1. Витрати виробництва повинні співвідноситися з тим видом продукції, виготовлення якої вони вироблені. Якщо таке неможливо, організація самостійно розробляє метод розподілу витрат за види продукції.
2. Метод розподілу витрат за продукцію слід закріпити в облікової політики з метою оподаткування.
3. Вибраний метод слід використати не менше 2 податкових періодів.

Висновки

У незавершене виробництво організація включає вартість матеріалів, сировини та напівфабрикатів, що не пройшли всі стадії виготовлення, а також не завершені або прийняті замовником роботи. Величина НЗП визначається на кінець місяця згідно з обраним методом розподілу витрат. Найпростіший для розрахунку метод – за вартістю сировини та напівфабрикатів. Але у будь-якому разі, обираючи метод оцінки НЗП, слід керуватися як простотою розрахунку, а й інші показники, такі як фінансовий результат, точність оцінки активів тощо. Вибраний метод описується в обліковій політиці організації та для цілей податкового обліку використовується мінімум 2 податкові періоди (