Поєднання усні та енвд ст. Умови суміщення засновників для іп та ооо: розподіл страхових внесків, облік доходів і витрат. Розподіл доходів при суміщенні усні та енвд

ЕНВД і УСН – суміщення даних систем вимагатиме від власника бізнесу великої уваги до нюансів податкового обліку. Це спецрежими, що мають унікальні переваги. Питання у тому, як ці переваги задіяти на практиці у всій повноті завдяки одночасному застосуванню двох систем або ефективному переходу з однієї на іншу.

Чи можна застосовувати ЕНВД та УСН одночасно?

Можна, але тільки за умови, що:

ЕНВД застосовується за одними видами діяльності, а УСН - за іншими. Виняток - якщо діяльність ведеться у різних муніципальних утвореннях (лист Мінфіну Росії від 17.02.2017 № 03-11-11/9389). Якщо певний вид бізнесу розпочато на УСН в одному муніципалітеті, то його можна розпочати із застосуванням вменя в іншому місті (за потреби — «обмінювати» податкові системи між містами).
Загальний штат співробітників платника податків не перевищує 100 осіб за обома спецрежимами (підп. 15 п. 3 та п. 4 ст. 346.12 НК РФ).
Залишкова вартісна оцінка всіх об'єктів основних засобів вбирається у 150 млн крб. (Підп. 16 п. 3 та п. 4 ст. 346.12 НК РФ).
Не виникає підстав припинення діяльності з УСН чи ЕНВД з закону.

Може виявитися так, що можливості для поєднання ЕНВД і УСН будуть відсутні через те, що за одними критеріями підприємство підходить під один режим, але несумісне з іншим.

Так, можлива ситуація, за якої виручка підприємства перевищить встановлений ліміт для користування УСН, тоді як ЕНВД можна буде застосовувати (оскільки виручка за такого податку не має значення).

В організації, де робота ведеться з УСН та ЕНВД одночасно, забезпечується закріплений в обліковій політиці роздільний облік за двома системами оподаткування. ІП має право не вести бухоблік за умови окремого обліку доходів, витрат та інших фізпоказників, необхідних для обчислення податків.

В даному випадку розподілятися по обліковим регістрам можуть:

доходи і витрати;
страхові внески.

Різними будуть строки сплати обох податків (авансів), порядок подання звітності щодо кожного з них.

Розглянемо порядок організації окремого обліку.

Ведення роздільного обліку при суміщенні ЕНВД та УСН: нюанси

Роздільний облік при суміщенні ЕНВД та УСН має бути закріплений в обліковій політиці організації, а ІП дотримуватись фактично. Такий формат обліку передбачає:

Поділ обліку доходів та витрат

Як ми вже знаємо, при ЕНВД величина тих та інших не має значення. Однак отриману на поставці виручку, як і витрати, не слід змішувати з тими, що утворюються на УСН, тому що обсяг виручки, отриманої від діяльності на УСН, потрібно відстежувати на предмет перевищення ліміту в 150 млн руб., встановлений для даного спецрежиму . Якщо при поєднанні ЕНВД і УСН в обліковій політиці проблематично закріпити порядок ідентифікації витрат, їх слід щомісячно обчислювати в пропорції з доходів, що фактично одержуються на кожній системі оподаткування (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Поділ обліку страхових внесків

При УСН 15% перелічені внески включаються до витрат при розрахунку податкової бази. За УСН 6% на них зменшується обчислений податок — як і у випадку з ЕНВД, але не більше 50%. Загальнопоширений принцип розподілу страхових внесків – орієнтація на структуру штату компанії. Внески на зарплату працівників за «поставленими» видами діяльності враховуються при обчисленні ЕНВД, внески на зарплату за «спрощеними» видами діяльності — при розрахунку УСН.

ІП без найманих співробітників має право зменшити величину одного з податків (УСН 6% або ЕНВД) на всю суму перерахованих до бюджету страхових внесків, аж до 100%.

Поділ порядку сплати податку (авансових платежів)

При УСН звітний період – 1 квартал, півріччя, 9 місяців. Податковий - рік. При ЕНВД звітні та податкові періоди — 1, 2, 3 та 4 квартали.

Порядок розрахунку податку до сплати за УСН та ЕНВД — з урахуванням внесків та витрат — також істотно відрізнятиметься.

Чи не знаєте свої права?

У разі переходу з УСН на ЕНВД (і навпаки) і у разі зміни видів діяльності щодо кожного з податків, може знадобитися значне коригування чинної облікової політики.

Якщо доводиться обирати – що вигідніше?

Якщо ж платнику податків внаслідок неможливості поєднання ЕНВД і УСН за одним видом діяльності доводиться обирати між спецрежимами, аргументами на користь ЕНВД будуть:

Сплата фіксованого податку за будь-яких оборотах.
Можливість до липня 2018 року (у деяких випадках до липня 2019 року) не нести витрати на оснащення досить дорогими онлайн-касами.

У свою чергу спрощенка:

Характеризується вкрай простою структурою податкової звітності (досить складати декларацію 1 раз на рік).
Дозволяє зменшувати податкову базу на витрати за схемою 15%.
Не передбачає сплати податку у разі відсутності діяльності.

Загальні плюси для обох систем оподаткування:

відсутність необхідності сплачувати податок на прибуток (ПДФО ІП), ПДВ, податок на майно;
можливість зменшувати обчислений податок на страхові внески (при ЕНВД – у всіх випадках, при УСН – за схемою 6%).

Таким чином, відповідь на питання, що вигідніше – УСН чи ЕНВД, не завжди може бути однозначною.

Основний аргумент на користь вибору ЕНВД — наявність великих оборотів, які супроводжувалися обчисленням значно більшого податку під час роботи на УСН чи ОСН. Основний аргумент на користь УСН - незрівнянно менший податок у порівнянні з ОСН (потенційно менший, ніж на ЕНВД при малих та середніх оборотах).

Перехід із УСН на ЕНВД і навпаки: нюанси

Якщо господарюючий суб'єкт, перебуваючи на спрощенці, вирішив обрати ЕНВД за тим самим видом діяльності, йому потрібно направити до ФНП заяву про постановку на облік за ЕНВД за формою ЕНВД-1 (використовується юрособами) або ЕНВД-2 (використовується ІП).

У заяві зазначаються види діяльності (із зазначенням адрес об'єктів оподаткування, які утворюють фізичні показники), за якими суб'єкт господарювання бажає платити ЕНВД.

Перехід з УСН на ЕНВД за відповідними видами діяльності можливий тільки з 1 січня року, коли було подано заяву, що розглядається (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Тому слід на титульному аркуші заяви у графі «Дата початку застосування ЕНВД» вказати 1 січня року здійснення переходу, а саму заяву здати до ФНП протягом 5 перших робочих днів січня.

Для повернення з ЕНВД на УСН за відповідним видом діяльності у ФНП потрібно направити протягом 5 днів після припинення роботи на вмененке:

форму ЕНВД-3 (використовується юрособами) або ЕНВД-4 (використовується ІП);
заяву за формою №26.2-1 про перехід на УСН.

При цьому у формі ЕНВД-3 або ЕНВД-4 на титульному листі проставляється:

код 2 - якщо вирішено, що підприємство буде переведено на УСН за всіма видами діяльності;
код 4 - якщо вирішено, що підприємство буде переведено на УСН тільки за окремими видами діяльності.

Повернення на УСН під час виборів коду 2 можливе з початку наступного року (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). При знятті з обліку з ЕНВД певних видів діяльності, з кодом 4, можна розпочати обчислювати податок з УСН з початку місяця, у якому ФНС подано заяву зняття з обліку з ЕНВД (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Поєднання УСН і ЕНВД можливе, але тільки з різних видів діяльності (в одному муніципалітеті) та за умови окремого обліку доходів та витрат за кожною системою оподаткування. Перехід з УСН на ЕНВД по одному й тому виду бізнесу можливий з 1 січня наступного року, а повернення — з 1 січня наступного року за повної відмови від ЕНВД, одразу — за часткового.

УСН та ЕНВД – це два спеціальні режими, призначені для малого бізнесу. Зазвичай застосовують один з них - той, що більше підходить під конкретний бізнес і за яким менші податкові витрати.

Проте? за наявності кількох видів діяльності виникає питання, чи можна поєднувати ці два режими.

У статті 346.12 (пункт 4) Податкового кодексу РФ відображено всі умови такого суміщеного оподаткування:

Ви здійснюєте два та більше видів діяльності;
У вас разом з усіма видами цієї діяльності менше 100 працівників;
Ваш річний виторг менше 150 млн. руб. (при доході більше цієї суми втрачається право застосування УСН);
Вартість наявних на балансі основних засобів менше 150 млн. руб.;
Якщо ви ТОВ, то у вашому капіталі не повинно бути частки інших організацій більш ніж 25%;
Ваша організація також не повинна мати жодних філій.

Розглянемо це з прикладів.

Приклад 1. Поєднання УСН та ЕНВД неможливе

Ви – індивідуальний підприємець.

У вас лише одна сфера діяльності – надання ветеринарних послуг вдома клієнта (при реєстрації у податковій ви вказали лише один код підприємницької діяльності). Крім вас, працюють шість осіб: два диспетчери та 4 ветеринари, які їздять за викликами.

Ваш річний виторг становить 8 млн. крб. Річні витрати (на ветпрепарати, спеціальні прилади, зарплату, соціальні відрахування, бензин/проїзний тощо) – 3 млн. руб.

Прибуток 5 млн. руб. (8 млн. руб. - 3 млн. руб. = 5 млн. руб.).

Ви можете вибрати або ЕНВД, або УСН-6%, або УСН-15%:

НБ = 7 (кількість ваших працівників разом з вами) * 7500 руб. (Базова прибутковість на одну особу, згідно з Податковим кодексом РФ) * 1,915 (коефіцієнт дефлятор на2019 рік) * 0,47 (корегуючий коефіцієнт - свій для кожного регіону та виду діяльності) * 12 (кількість місяців роботи) =567 032 руб.

Сума податку з ЕНВД дорівнює Н ЕНВД:

Н ЕНВД = 567032 * 15% = 85055 руб.

б) Сума податку з УСН-6% дорівнює:

8000 тис. руб. (Річна виручка) * 6% = 480 тис. руб.

в) Сума податку з УСН-15%:

5000 тис.руб. (Прибуток) * 15% = 750 тис. руб.

Найменше податку треба сплатити за ЕНВД, тож варто вибрати цей режим.

Приклад 2. Поєднання УСН та ЕНВД можливе

Ви індивідуальний підприємець та ведете у двох напрямках (при реєстрації у податковій у вас вказано два види діяльності з КВЕД):

Роздрібна торгівля (продовольчий з площею торгового залу 100 кв. м, чисельністю працівників 14 осіб, основними коштами на суму 10 млн. руб.; товарообіг (виторг) 22 млн. руб., загальні витрати 13 млн. руб.)
Виробництво хлібобулочних виробів біля магазину (чисельність працівників 5 людина, кошти у сумі 3 млн. крб.; виручка 6 млн. крб., загальні витрати 4,5 млн. крб.).

Розрахуємо сукупні характеристики, важливі для вибору системи оподаткування:

Загальна чисельність працівників із двох видів діяльності – 20 осіб (менше 100 осіб).
Торгова площа 100 кв. м (менше 150 кв. м).
Загальна вартість основних засобів 13 млн. руб. (Менше 150 млн. руб.).
Сукупна виручка - 28 млн. руб. (Менше 150 млн. руб.).

Сукупні дані свідчать, що ви маєте право застосовувати спеціальні режими оподаткування – УСН, ЕНВД.

Тут може бути два варіанти: перший – ви можете використовувати УСН і для торгівлі, і для виробництва; другий – ви можете використовувати УСН для виробництва та ЕНВД для роздрібної торгівлі.

У таблиці представлені розрахунки з різних систем оподаткування цих двох видів бізнесу (для ІП) в тыс.руб.

Система оподаткування	Сума податку різних системах оподаткування, тыс.руб.
Система оподаткування	ЕНВД	УСН-6%	УСН-15%
Роздрібна торгівля-УСН	—	22 000*0,06 = 1320	(22000-13000)*0,15 = 1350
Роздрібна торгівля-ЕНВД (страхові внески до розрахунку не прийнято)	*0,15 = 620	—
Виробництво хлібобулочних виробів-УСН	—	6 000*0,06 = 360	(6 000 – 4 500)*0,15 = 225

Примітка:якщо ви ІП без працівників і перебуваєте на УСН-6%, то від річної суми податку можете відняти 36 238 руб. - Страхові внески за себе. Якщо ви ІП-роботодавець на ЕНВД, то сміливо зменшуйте податок на 50% за рахунок суми внесків за себе та за своїх працівників.

З таблиці бачимо, що з застосуванні лише одного режиму УСН, сума сплачуваних вами податків на обидва бізнесу становитиме 1575 крб., за умови застосування режиму «Дохід мінус витрата» і 1680 крб. – якщо ви використовуєте УСН «Доходи».

Якщо ж для торгівлі ви використовуватимете ЕНВД, а виробництва хлібобулочних виробів УСН-15 %, вам доведеться сплатити лише 845 крб. І ви на податках заощадите 730 рублів (1575 - 845).

Переваги ССП полягають у тому, що податківці рідко здійснюють перевірки підприємств на цьому типі оподаткування.

Що треба враховувати під час поєднання

У цьому розділі ми розглянемо, які особливості має суміщений режим та як його застосовувати.

Для суміщення цих систем оподаткування вам слід повідомити вашу податкову. При чи вам необхідно вибрати УСН, після чого направити податківцям заяву про те, що ви переходите за окремими видами бізнесу на ЕНВД.

У роботі вам доведеться враховувати такі особливості суміщеного обліку:

При УСН облік усіх доходів та витрат важливий, при ЕНВД – немає;
Роздільне складання декларацій: щорічно при УСН і щокварталу при ЕНВД;
Обов'язкове ведення бухобліку для ТОВ: спрощеного для ЕНВД та повного для УСН;
Чітко розподілити персонал, майно за двома режимами (у бухобліку для ТОВ, у податковому обліку для ІП);
Розподіляти інші витрати (на комуналку, послуги бухгалтера, страхові внески) методом пропорційності (що більше отримано дохід за видом діяльності, тим більше видатків віднести на цей дохід)
База з податку при УСН розраховувати наростаючим результатом; при ЕНВД – поквартально.

До недоліків, які має суміщена система оподаткування, належить лише ускладнення документообігу, ведення роздільної бухгалтерії. Проте витрати на спеціаліста-бухгалтера значно менші за отриману вами вигоду від «суміщенки».

У розглянутому вище прикладі бухгалтер включено до штату, тому додаткових витрат за бухгалтерію нічого очікувати.

Однак, якщо ви здійснюєте діяльність з кількома працівниками і вирішили вести роздільний облік, то можна спочатку взяти стороннього бухгалтера за договором. Витрати на це будуть від 20 тисяч на місяць (залежно від бізнесу).

До бухгалтерського обліку вам слід поставитися дуже серйозно, оскільки помилки та неточності, якими будуть грішити ваші проводки, сприймуться податківцями як спроба ухилитися від свого податкового боргу. А це призведе до великих штрафів, пені які перекреслять отриману вами податкову вигоду.

Наявність працівників та сума податку при суміщенні

Ви можете вести самостійно або найнявши працівників. Якщо вид діяльності у вас не один, то другий варіант кращий.

З одного боку, працівники підвищують ваші витрати, але з іншого боку, вони приносять прибуток на порядки вищий за витрати. До того ж, роботодавці мають пільги при сплаті податків. Їм можна робити податкові відрахування на суму страхових внесків на своїх працівників, а для ІП – і страхових внесків, які вони сплатили за себе.

Розглянемо три варіанти.

ІП без працівників.

У вас два бізнеси: ви надаєте ветеринарні послуги в приватному порядку (застосовуючи ЕНВД) і займаєтеся виготовленням спец. пристроїв для тварин (УСН). Ви сплачуєте страхові внески лише за себе.

Ви можете розраховану суму податку з ЕНВД та УСН зменшити на 100 % суми страхових внесків, розподіливши їх пропорційно отриманій виручці від кожного з видів бізнесу.

Ви також надаєте ветеринарні послуги та робите спецпристосування, але вам у цьому допомагають працівники. Ви сплачуєте страхові внески і за них, і за себе. Як бути зі страховими внесками?

У цьому випадку ви маєте визначити сферу зайнятості своїх працівників. Якщо вони зайняті у двох бізнесах, то внески за працівників зменшують податкову базу з того виду бізнесу, в якому вони беруть безпосередню участь, а внески ІП «за себе» діляться пропорційно виручці.

Пам'ятайте, що ІП-роботодавець може зменшити податок за рахунок внесків максимум на 50%.

ТОВ із працівниками.

За видом діяльності на УСН ви можете скоротити податок на 50% та ЕНВД також на 50% за рахунок внесків за працівників.

Насамкінець хочеться побажати всім підприємцям знайти свій, найбільш вигідний режим оподаткування, і навіть не боятися і суміщенки.

НК РФ передбачає для платників податків кілька податкових режимів: основний () і спецрежими, покликані знизити податковий тягар окремих видів діяльності чи деяких категорій бізнесменів. До таких спеціальних податкових режимів належать: .

Щоб застосовувати будь-який із зазначених режимів, компанія чи підприємець повинні відповідати певним критеріям. Наприклад, УСН не можна застосовувати у банківській діяльності, а глава 26.3 НК РФ містить закритий перелік послуг, надання яких можна перевести на сплату вмененного доходу. ЕНВД, крім того, діє не в усіх суб'єктах країни – наприклад, у Москві його скасовано.

Різні податкові режими можна поєднувати. Припустимо, підприємство, що працює на ССП, випускає у своїй пекарні хліб та солодкі булочки, а продає їх у фірмовому магазині вже на режимі ЕНВД. Основна причина, через яку платники податків обирають поєднання режимів – це зниження податкових відрахувань.

Роздільний облік при суміщенні УСН та ЕНВД

Законодавство дозволяє суміщення податкових режимів і для ІП, і для юридичних осіб. Однак платник податків зобов'язаний у такому разі вести роздільний облік доходів та витрат за різними режимами оподаткування (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Пов'язано це з тим, що механізми розрахунку та стягування податку на УСН та ЕНВД відрізняються.

Як розподілити витрати при поєднанні УСН та ЕНВД? На УСН компанія повинна враховувати доходи (або доходи та витрати - якщо податок рахується з різниці між доходами та витратами). При розрахунку ЕНВД бухгалтер орієнтується на поставлений прибуток бізнесу - тобто той дохід, який, на думку чиновників, платник податків на ЕНВД може отримати протягом податкового періоду (сума податку при цьому коригується коефіцієнтами-дефляторами, які враховують інфляцію та регіональні особливості ведення бізнесу).

Зверніть увагу: Порядок розподілу витрат та доходів при суміщенні УСН та ЕНВД за принципом роздільного обліку обов'язково має бути зазначений у платнику податків.

Розподіл доходів при суміщенні УСН та ЕНВД

На УСН отриманий дохід безпосередньо впливає розмір податку, а ЕНВД враховується лише поставлений дохід, який до результатів діяльності підприємства не прив'язаний. На практиці визначити, яким спецрежимом отримані доходи, легко. Повертаючись до нашого прикладу з пекарнею: угода з оптовою юрособою чи ІП – це дохід за УСН, а роздрібна торгівля у магазині – дохід за ЕНВД. Для зручності доходи в обліковій політиці та подальшому обліку можна так і назвати:

доходи від УСН;
доходи від ЕНВД.

Вважати їх краще на окремих рахунках обліку або регістрах: незважаючи на те, що обов'язок ведення обліку для платників ЕНВД не встановлено, забезпечувати окремий облік доходних операцій організація зобов'язана.

Розподіл витрат при поєднанні ЕНВД та УСН

Із витратами при суміщенні двох податкових режимів складніше. Повернемося наприклад з пекарнею - якщо за сировиною чи товарами можна чітко визначити, що борошно було куплено для виробництва на УСН, а лимонад - для продажу в магазині (ЕНДВ), то за іншими витратами не все так просто. Якщо магазин знаходиться на одній площі з виробництвом, то як розподілити витрати при поєднанні УСН та ЕНВД на комунальні послуги чи охорону приміщень? І як рахувати зарплату адміністративних працівників, зайнятих одночасно і в діяльності на ЕНВД, і у провадженні на УСН?

Законодавство вимагає, щоб витрати, що належать одночасно до різних видів діяльності, розподілялися відповідно до того, яку частку доходів приносить податковий режим у загальний оборот підприємства. При розрахунку пропорції до сумарного доходу включаються всі доходи підприємства, крім зазначених у ст. 251 НК РФ.

Так, якщо на УСН компанія отримує 1 мільйон рублів доходу на місяць, а від ЕНВД – 500 тисяч рублів, то сумарний дохід становить півтора мільйона рублів. Тоді частка УСН у загальному доході становитиме 67%, а частка ЕНВД – 33%. Якщо компанія платить за комунальні послуги на всю виробничу територію фірми 100 тисяч карбованців на місяць, то до витрат по УСН бухгалтер прийме 67% від 100 тисяч - тобто 67 тисяч карбованців. А до витрат на ЕНВД віднесе 33 тисячі рублів, що залишилися.

З витратами на працівників пов'язана ще одна складність у окремому обліку УСН та ЕНВД – страхові внески за працівників. На УСН Доходи мінус витрати внески включаються до витрат компанії. Режими УСН Доходи та ЕНВД дозволяють зменшити поставлений податок на страхові внески за працівників – але не більше, ніж наполовину. Страхові внески за працівниками, задіяними й у УСН, й у ЕНВД також розподіляються пропорційно доходам.

Приклад розподілу страхових внесків при суміщенні ЕНВД та УСН

Припустимо, що пекарня із попереднього прикладу витрачає на зарплату адміністрації 150 тисяч рублів на місяць. Тоді на УСН припадає 100500 рублів, а на ЕНВД - 49500 рублів. Страхові внески і на УСН, і на ЕНВД компанія сплачує у сумі 30% від нарахованої зарплати. Отже, розмір витрат за страхування працівників - 50 тисяч рублів. З них 33500 рублів (67%) це витрати по УСН, а 16500 рублів - витрати по ЕНВД.

Якщо компанія на УСН Доходи мінус витрати, то 33 500 рублів вона просто включає витрати і відображає в КУДІР на УСН, поряд зі страховими внесками за працівників, задіяних тільки на УСН. Якщо ж режим оподаткування УСН Доходи, то спрощений податок протягом року компанія може знизити на страхові внески як працівників, трудящих лише УСН, і за адміністративний персонал - але з більш, ніж 50%. Аналогічне правило діє для розрахунку поставленого податку.

Таким чином, поєднання УСН та ЕНВД на прикладі розрахунку з найманими працівниками показує, що потрібно дуже уважно окремо рахувати всі витрати по працівникам на УСН, окремо за тими, хто працює на ЕНВД та окремо - за тими, хто задіяний у діяльності на обох режимах.

Поєднання режимів оподаткування УСН та ЕНВД у ІП

Поєднання ЕНВД і УСН в індивідуального підприємця ще складніше, оскільки ІП повинен як платити внески за найманих працівників, якщо вони в нього є, а й перераховувати певну суму до ПФР і ФОМС за себе.

Поєднання УСН та ЕНВД для ІП без працівників відбувається за тими самими правилами, що й встановлені для юросіб: підприємець має вести роздільний облік, а для спрощеної діяльності - ще й КУДіР. Витрати також розподіляються за пропорцією. Залишається лише з'ясувати, як розподіляти фіксовані платежі при поєднанні УСН та ЕНВД?

Якщо в ІП немає найманих працівників, то фіксовані страхові внески він може прийняти до відрахування як за єдиним податком, так і за спрощеним у повній сумі.

Страхові внески у вигляді 1% від доходів понад 300 тисяч рублів також зменшують розрахований податок як на ЕНВД, так і на УСН (лист Мінфіну від 07.12.2015 № 03-11-09/71357). При цьому дохід від кожного виду діяльності та 1% за ним слід рахувати окремо.

Зменшення податку на внески при суміщенні УСН та ЕНВД для ІП з працівниками виглядає так:

на ЕНВД та УСН Доходи підприємець враховує до зменшення страхових внесків за співробітників та за себе у межах 50% від суми поставленого податку;
на УСН Доходи мінус витрати внески за працівників та внески за самого ІП є витратами підприємця - вони не зменшують саму суму податку, а включаються до витрат при розрахунку бази оподаткування.

Роздільний облік при суміщенні податкових режимів складний навіть для досвідчених бухгалтерів, не кажучи вже про нефахівців. А штрафи за помилки в обліку з квітня 2016 року зросли майже вдвічі: мінімальна сума покарання – 5 000 рублів (лист Мінфіну від 07.04.16 № ІС-облік-1, закон від 30 березня 2016 року № 77-ФЗ, ст. 15.11 КпАП).

Не ризикуйте своїми грошима – замовте нашу безкоштовну консультацію. Досвідчені бухгалтери та профільні фахівці від 1С:БО готові допомогти вам розібратися у податковому законодавстві та взяти турботи про грамотний облік на себе.

Деякі організації та ІП, які перейшли на ЕНВД, продовжують здійснювати ті види діяльності, які не підлягають оподаткуванню, а знаходяться на іншій системі оподаткування. Найчастіше нею виступає УСН. Поєднання УСН і ЕНВД вимагає знання деяких нюансів як коректного оформлення документації, так правильної сплати податків.

Навіщо поєднувати

ОСНО діє усім підприємців, і навіть на всі види діяльності, які представлені у списках тих, яких можна застосувати спеціальний режим оподаткування.

Найчастіше УСН та ЕНВД поєднують тоді, коли обрано один із режимів, а другий під нього потрапити не може.

Поєднують в основному для того, щоб знизити кількість податків, що сплачуються до бюджету, тому що для деяких підприємців ОСНО іноді буває непосильною. Але якщо всі вимоги спеціальних режимів дотримані, чому б не скористатися можливістю зменшити податки на власні витрати.

Наприклад, підприємець здійснює випікання хлібобулочних виробів. Робить він це за системою УСН. Раніше він реалізовував свою продукцію у закладі освітнього характеру. Пізніше зміг зняти собі невелику торгову точку.

Поки продукт реалізовувався в освітньому закладі, особливого вибору даного підприємця не було, і довелося сплачувати податки з ОСНО. Але коли він відкрив власний магазинчик, площа якого знаходиться в рамках режиму ЕНВД, то у нього з'явилася можливість перейти на цей тип оподаткування та зменшити в такий спосіб свій податок.

Але, поєднуючи УСН та ЕНВД, даний підприємець обов'язково спочатку зіткнеться з деякими питаннями.

Організація роздільного обліку

Законодавство не забороняє проводити поєднання режимів ні юридичним особам, ні ІП. Але зобов'язує їх у разі проводити операцію окремого обліку одержуваних доходів з урахуванням різних видів здійснюваної діяльності, і навіть сум витрат, витрачених з їхньої організацію.

Для об'єктивного розподілу одержуваних доходів усі суми, одержані внаслідок реалізації послуги чи продукції, що йде УСН, записувати в одну книгу, а яка знаходиться на базі ЕНВД – в іншу. Саме так і здійснюється роздільний облік ЕНВД та УСН.

Позареалізаційні доходи часто складно однозначно віднести до одного з видів, оскільки діяльність, що підлягає ЕНВД, має суворо обмежений характер, їх доцільно цілком відносити до тієї, що належить до УСН. Особливо в тих випадках, коли виникають сумніви та 100% впевненості у вас немає.

Наприклад, організація отримала доходів своєї діяльності загалом на 700 тис. рублів.

При цьому діяльність з УСН принесла доход у 460 тис., а діяльність з ЕНВД — 240 тис. Як визначити частки доходів?

460 тис./700 тис. = 0,66,

отже, для ЕНВД становитиме 1-0,66=0.34

Саме у такому співвідношенні слід проводити розподіл доходів та витрат організації, проводячи облік обох видів діяльності.

Дивіться також відео про роздільний облік ЕНВД та УСН:

Як бути з видатками

Витрати у тому випадку, коли УСН та ЕНВД одночасно застосовуються об'єктом підприємницької діяльності та коли їх не можна однозначно віднести до одного з видів діяльності, розподіляються згідно з частками доходів, які ми визначили вище.

Оскільки ці дві системи оподаткування мають різний податковий період, витрати розраховуються кожний місяць окремо, та був сумуються у межах податкового періоду.

На прикладі вище розглянемо, як розподілити витрати. Загальна сума місячних витрат за обидві системи складає 60 тис., тобто це сума тих витрат, які не можуть однозначно віднести до одного з видів діяльності. В такому випадку:

Витрата по УСН складе 60 тис. * 0,66 = 39600
Витрата по ЕНВД становитиме 60 тис.*0,34=20 400

Саме так і варто розподіляти витрати у спірних ситуаціях. Цей метод законно обґрунтований, оскільки Податковий Кодекс радить розподіляти витрати, використовуючи прибуткове співвідношення сум.

Поєднання ЕНВД та УСН для ІП — це досить складний процес, оскільки ІП здійснює ще й обов'язкові виплати до фондів, а також по співробітникам, якщо такі є.

У тому випадку, коли у ІП немає співробітників, він може відняти виплати за фондами із сум податків на законних підставах. І зробити це можна як щодо УСН, так і щодо ЕНВД.

Таким чином, поєднувати ЕНВД та УСН цілком можливо. При цьому дуже важливим залишається правильне ведення роздільного обліку та визначення відношення доходів та витрат до одного з видів діяльності, оскільки розрахунок податку, відповідно, проводитиметься окремо.

Федеральне законодавство Росії дозволяє індивідуальним підприємцям та комерційним компаніям одночасно застосовувати такі системи оподаткування, як УСН та ЕНВД. При цьому суб'єкти підприємницької діяльності повинні дотримуватись деяких умов, інакше їм доведеться працювати на інших податкових режимах.

У яких випадках можна поєднувати ЕНВД та УСН?

Багато підприємців-початківців не знають, що таке ЕНВД і яку вигоду їм може принести цей податковий режим. Якщо виберуть його, то зможуть оптимізувати свої витрати. Федеральне законодавство Росії дозволяє поєднувати такі системи оподаткування, як УСН та ЕНВД. При цьому перед індивідуальними підприємцями та комерційними організаціями ставиться низка умов:

Для юридичних встановлено обмеження (стаття 346 НК РФ) за кількістю найманих працівників. Штат співробітників не повинен налічувати понад 100 осіб.
Суб'єкти підприємницької діяльності, які вирішили поєднувати обидва податкові режими, повинні вести за ними окремий облік.
Юридичні особи можуть одночасно застосовувати УСН та ЕНВД, якщо загальна сума основних засобів, що числяться на балансі, не перевищує 100 000 000 рублів.
Суб'єкт підприємницької діяльності зможе працювати у тому випадку, якщо його виручка протягом року не перевищить 60 000 000 рублів по УСН.

Як працювати ІП, що поєднує УСН та ЕНВД у 2017 році?

Дуже часто індивідуальні підприємці одночасно ведуть діяльність у кількох напрямках. До кожного їх вигідний конкретний податковий режим, який дозволяє оптимізувати витрати. Наприклад, ІП спеціалізується у сфері торгівлі та у виробничій галузі. У першому випадку йому найдоцільніше працювати на ЕНВД. Для другого варіанта ідеальним рішенням стане спрощений податковий режим – УСН, оскільки «вмененка» не передбачає цього виду діяльності.

Вирішивши поєднувати «спрощенку» і «вмененку», індивідуальні підприємці повинні виконати низку умов, передбачених Федеральним законодавством Росії. Порядок застосування ЕНВД та УСН для ІП регламентується Податковим Кодексом (стаття 346). Якщо індивідуальний підприємець порушить бодай одну умову, йому доведеться ту частину бізнесу, за якою застосовувався УСН, перевести на загальну систему оподаткування.

Якщо ІП у 2017 році вирішить почати поєднувати два податкові режими, він обов'язково має повідомити контролюючий орган про свій намір. Підприємцю, що працює на УСН, необхідно подати до ФНП заяву встановленого зразка (форма ЕНВД 1), в якій слід вказати про бажання застосовувати «вмененку». Якщо він не знає, на якому режимі знаходиться, може отримати необхідну інформацію на офіційному сайті ФСП. При особистому зверненні до податкової служби за місцем реєстрації йому підкажуть, .

Порада:у тому випадку, коли ІП на початку року лише планує набути статусу суб'єкта підприємницької діяльності, йому необхідно насамперед стати у ФНП на облік як «винувача». Після цього він може подати заяву до податкової служби про перехід на спрощений податковий режим. У цьому документі слід зазначити конкретні види діяльності, за якими застосовуватиметься УСН.

Як вести облік ІП, який застосовує два податкові режими?

Кожен індивідуальний підприємець, який поєднує у 2017 році УСН та ЕНВД, має правильно вести за ними облік. Усі господарські операції, які проводяться за однією та іншою системою оподаткування, мають відображатися у різних облікових регістрах. Такий порядок регламентований Податковим Кодексом РФ та обумовлений таким:

ЕНВД – індивідуальні підприємці щодо об'єкта оподаткування не враховують реальні суми витрат і доходів;
УСН – суб'єкти підприємницької діяльності використовують точні дані про доходи та витрати звітного періоду для визначення податкових зобов'язань.

Порада:якщо ІП поєднує два податкові режими, він не зможе щодо бази оподаткування по УСН врахувати витрати, понесені за всіма видами діяльності.

Щодо звітності ІП, то тут теж Федеральним законодавством встановлено розмежування. Індивідуальні підприємці повинні звітувати перед контролюючими органами таким чином (допускається):

УСН – здається декларація у встановлений термін 1 раз на рік (зазначається відповідний);
ЕНВД – здається декларація 1 раз на квартал.

Порада:поєднання цих двох податкових режимів буде вигідним тим ІП, які здійснюють кілька видів діяльності, одним з яких є виробництво. Це з тим, що підприємець, який спеціалізується на виготовленні продукції, неспроможна застосовувати .

ІП та комерційні організації можуть використовувати для здійснення роздрібної торгівлі приміщення (входить і громадське харчування), площа яких не перевищує 150 кв.м. Якщо квадратура торгової зали перевищує встановлений ліміт, їм доведеться перейти на загальний податковий режим.

Як працювати ТОВ, що поєднує УСН та ЕНВД у 2017 році?

Комерційні організації (як і ІП) можуть одночасно застосовувати два податкові режими: ЕНВД та УСН. За такою схемою працюють ті юридичні особи, які одночасно ведуть діяльність у кількох галузях народного господарювання. Використання кількох податкових режимів дозволяє оптимізувати свої витрати. Незважаючи на всі переваги такого поєднання, для бухгалтерів суттєво ускладнюється робота, оскільки їм доводиться вести окремий облік.

Переваги поєднання УСН та ЕНВД для Товариства з обмеженою відповідальністю можна побачити на наступному прикладі. ТОВ «Вітерець» займається виробництвом цегли для облицювання. Для цього виду діяльності компанія використовує спрощений податковий режим. Паралельно ТОВ надає послуги населенню та суб'єктам підприємницької діяльності у сфері вантажоперевезень. Компанія має власний автопарк, який використовується як для перевезення вантажів клієнтам, так і для доставки сировини на виробництво. Цей вид діяльності ТОВ оформило на ЕНВД.

До мінусів такого поєднання варто віднести і надто складну звітність. Бухгалтерам доводиться вести як роздільний облік, а й складати подвійну звітність. Цей порядок закріплено у Податковому Кодексі РФ (стаття 346). Юридичним особам потрібно окремо враховувати як виручку, а й витрати, наприклад:

особисте майно компанії, яке використовується при веденні бізнесу у різних напрямках;
витрати, які несе підприємство по кожному виду діяльності (якщо витрати мають загальний характер, то ТОВ має самостійно розробити алгоритм їхнього поділу);
штатні співробітники, які задіяні у кожному напрямі роботи компанії, облік якими ведеться як у ЕНВД, і по УСН (поділяються і ).

Щоб розмежувати доходи звітного періоду, Товариства з обмеженою відповідальністю можуть використовувати касовий метод. Наприклад, на розрахунковий рахунок ТОВ контрагент перерахував гроші за товар, який буде відвантажено за тиждень. У цій ситуації першою подією буде оплата, сума якої компанією має включитися до доходів звітного періоду.

Порада:Товариства з обмеженою відповідальністю, які поєднують два податкові режими, повинні фіксувати факт надходження грошей на розрахунковий рахунок або до каси окремо по кожному виду діяльності.

Кожна компанія, яка застосовує одночасно ЕНВД та УСН, має цей факт відобразити у своїй обліковій політиці, яка закріплюється відповідним наказом. Щодо порядку формування звітності, то юридичним особам крім декларацій для податкової служби необхідно готувати бухгалтерські звіти для органів статистики.

Основні зміни щодо УСН у 2017 році

Індивідуальних підприємців та юридичних осіб, які планують працювати на спрощеному податковому режимі, у 2017 році очікує багато сюрпризів, які підготували для них законодавці. У наступному році для переходу на УСН необхідно дотриматися вимоги щодо ліміту виручки. Сума збільшилася до 90000000 рублів на рік. Щоб залишитися на УСН, юридичним та фізичним особам необхідно мати сукупний валовий дохід, що не перевищує показник 120 000 000 рублів. При цьому суб'єктам підприємницької діяльності тепер не потрібно множити його на коефіцієнт-дефлятор. Це з тим, що Урядом Російської Федерації було до 1.01.2020 року призупинено обов'язкову щорічну інфляцію.

Перевагу цього нововведення можна побачити на прикладі:

Виторг компанії за 2016 рік склав 50 000 000 рублів.
Коефіцієнт-дефлятор на 2016 рік було встановлено у розмірі 1,329.
Розрахунок виручки протягом року для переходу на УСН: 50 000 000 x 1,329 = 66 450 000 рублів.
Суб'єкт підприємницької діяльності у разі не може застосовувати спрощений податковий режим. Завдяки зміні ліміту з 2017 року він зможе перейти на УСН.

Законодавчі інновації не торкнулися і ліміту за основними засобами, він залишився з граничним показником 100 000 000 рублів. Єдиною зміною, про яку варто знати підприємцям та юридичним особам, є повноваження, якими наділені регіони. Місцеві органи влади можуть збільшити кордон ліміту до 150 000 000 рублів, але окремих видів діяльності. Граничний розмір вартості основних фондів визначається як при переході суб'єктів підприємницької діяльності на спрощений податковий режим, так і для отримання права перебувати на УСН (для спрощенців, що діють).

Ще кілька змін, з якими суб'єкти підприємницької діяльності зіткнуться у 2017 році:

Змінився КБК мінімального податку – 182 1 05 01021 01 0000 110.
До Книги обліку витрат та доходів додано розділ, який мають заповнювати платники торговельного збору. Немає необхідності вказувати дохід, отриманий від зарубіжних компаній (контролюючих). Тепер Книгу можна не завіряти, якщо ІП не має друку або він офіційно відмовився від її використання.
Змінився перелік побутових послуг, якими можна використовувати УСН.
Замість ОКУН використовуватимуться нові класифікатори ОКПД та ЗЕД.
Спрощенці зобов'язані до 1.07.2017 року повністю перейти під час розрахунків на онлайн-каси.
Усі страхові збори, які раніше сплачувались у ФСС та ПФР, тепер передані до ФНП Росії. З 2017 року запроваджується щоквартальна форма звітності за всіма страховими внесками (за травматизмом здається окрема форма 4-ФСС).
Для суб'єктів підприємницької діяльності, які застосовують УСН, встановлено такі ставки: 6% за системою «доходи», 15% за системою «доходи-витрати». Зараз знаходиться в розробці закон, яким буде знижено ставки до 1-3% за системою «доходи» та до 3-8% за системою «доходи-витрати»
Звіт юридичні особи та ІП мають подавати за підсумками року (квартальна звітність не подається) до 31 березня (для ІП граничний строк 30 квітня). Тепер немає потреби здавати КУДіР.
Перерахування податку – за підсумками року для ІП – до 30 квітня, для юридичних осіб – до 31 березня. Авансові платежі сплачуються щокварталу протягом 25 днів з дати закінчення звітного періоду (кварталу).
УСН можна поєднувати як з ЕНВД, а й з ПСН.
Ті комерційні компанії, які співпрацюють із взаємопов'язаними особами, не зможуть у 2017 році поєднувати податкові режими ЕНВД та УСН.
З 10 квітня 2017 року застосовуватиметься нова форма декларації з УСН.
Для Криму ставки податку з УСН з 1 січня 2017 року становитимуть: 4% за системою «доходи», 10% за системою «доходи-витрати».
Ті юридичні особи, які належать до категорії мікропідприємств, звільняються з обов'язку вести кадровий облік. Тепер їм немає необхідності оформляти до штату працівників із трудових книжок.
Всі ШМД повинні здати звітність до Росстату за витратами, понесеними на реалізацію продукції та виробництво. Звіти потрібно подати до 01 квітня 2017 року.

Основні зміни щодо ЕНВД у 2017 році

Нещодавно ходили чутки, що дні існування податкового режиму ЕНВД вважаються, оскільки законодавці обмежували його дію 2018 роком (до 1 січня). Поточні інновації дозволили суб'єктам підприємницької діяльності працювати на поставці аж до 2021 року.

Що зміниться у 2017 році:

Із наступного року зміниться форма декларації.
Індивідуальні підприємці зможуть робити з єдиного податку відрахування страхових внесків за себе. При цьому не матиме жодного значення, чи використовує працю найманих працівників ІП.
Коефіцієнт-дефлятор К1, який застосовувався протягом 2016 року для наполегливців, не був змінений.
Починаючи з 2017 року застосовувати податковий режим ЕНВД зможуть лише юридичні особи, які спеціалізуються на наданні побутових послуг.
Починаючи з 1 січня 2017 року індивідуальні підприємці, які використовують податковий режим ЕНВД, зможуть самостійно регулювати розмір податку за одного з найманих працівників (обмеження до 50%). Така система успішно діяла до кінця 2012 року.

Збережіть статтю в 2 кліки:

Кожен із аналізованих податкових режимів має низку переваг і недоліків. Саме тому суб'єкти підприємницької діяльності, які планують поєднувати ЕНВД та УСН, мають добре зважити всі за та проти. Якщо їх не бентежать можливі складнощі, вони можуть сміливо ставати ставками-спрощенцями. Таке поєднання дозволить юридичним особам та індивідуальним підприємцям оптимізувати свої витрати, а заощаджені кошти використовуватиме для розвитку бізнесу. Якщо у суб'єктів підприємницької діяльності виникнуть питання щодо правил заповнення заяв для переходу, вони можуть звернутися до податкового органу, де їм допоможуть їх оформити.

Вконтакте