із змінами від 28.09.2018
Бухгалтери казенних установ постійно стикаються з такими поняттями, як бюджетні та грошові зобов'язання. Як їх правильно приймати та коригувати? Яку роль цьому процесі грає Казначейство РФ?
У цій статті ми розглянемо бюджетні та грошові зобов'язання, а також процедури, пов'язані з їх виконанням.
Що таке бюджетні та грошові зобов'язання?
Як приймати бюджетні та грошові зобов'язання?
Реалізація бюджетних і фінансових зобов'язань у державних установах відбувається у кілька етапів.
Бюджетні зобов'язання приймаються в межах ЛПВ та (або) бюджетних асигнувань шляхом укладання державних (муніципальних) контрактів, а також інших договорів з фізичними та (або) юридичними особами, індивідуальними підприємцями, або укладеними відповідно до законів, інших нормативно-правових актів, угод (Ст. 162, п. 3 ст. 219 БК РФ). Тому підставами прийняття бюджетних зобов'язань, наприклад, є такі документи як: укладений контракт, договір, авансовий звіт, розрахункова відомість, видатковий касовий ордер видачу підзвітних коштів тощо.
Грошові зобов'язання зазвичай з'являються після того, як установа приймає бюджетні зобов'язання. Проте порядок виникнення грошових зобов'язань може змінюватись в залежності від положень облікової політики казенної установи. Іноді грошове зобов'язання можна прийняти перед бюджетним.
Грошові зобов'язання приймаються за фактом появи умов, які вимагають від установи виконати прийняті бюджетні зобов'язання. Підстави прийняття: акт виконаних робіт, оплата авансу постачальнику, товарна накладна, платіжна відомість, рахунок-фактура та інші документи, що підтверджують факт виникнення грошових зобов'язань.
Таким чином, у межах формування облікової політики казенної установи має бути визначено перелік документів - підстав для відображення прийнятих зобов'язань на рахунку 502 00 "Зобов'язання" (п. 318 Інструкції N 157н). До цього переліку можуть бути включені документи, що не належать до первинних (рахунки, універсальні передавальні документи, накази про направлення у відрядження тощо). При розробці переліку можна врахувати, зокрема, положення Додатка N 4.1 до наказу Мінфіну від 30.12.2015 N 221н .
Припустимо, у грудні поточного року до заснування доводять ЛПВ на наступний фінансовий рік. Потім установа приймає бюджетні зобов'язання у такому порядку:
- за статтями, куди не потрібно укладати контракти, виходячи з доведених лімітів;
- за статтями, на які потрібно укласти контракти, за вартістю цих контрактів
Після цього установа може перейти до виконання бюджетних та фінансових зобов'язань.
Як коригувати прийняті бюджетні та грошові зобов'язання?
Нерідко після виконання договірних зобов'язань може змінитися сума прийнятих бюджетних та грошових зобов'язань за поставлені матеріальні цінності, послугу (виконану роботу). У цьому випадку установі необхідно вжити заходів щодо коригування прийнятих зобов'язань.
Якщо, наприклад, послуги надані на меншу суму, ніж передбачалося, необхідно скласти додаткову угоду та скоригувати бюджетні зобов'язання методом "Червоне сторона" на відповідну суму.
У протилежному випадку, якщо сума наданих послуг за договором виявилася більшою та установа підтвердила факт отримання послуг актами приймання-передачі або іншими документами, необхідно скласти додаткову угоду на збільшення ціни договору, збільшити бюджетні зобов'язання та, отже, донарахувати суму зобов'язань за цим договором.
Однак слід мати на увазі, що такий варіант можливий лише тоді, коли установа має невитрачений залишок ЛПВ. Це з тим, що прийняття бюджетних зобов'язань понад доведених лімітів неприпустимо.
Зверніть увагу: зміна ціни контракту, як і зміна обсягів робіт (послуг), що надаються за контрактом, має відбуватися відповідно до чинних норм федерального законодавства, зокрема з Федеральним законом від 05.04.2013 N 44-ФЗ.
Роль казначейства у виконанні зобов'язань
Якщо у казенної установи виникають ті чи інші зобов'язання, вона повинна їх виконати. Щоб це здійснити, необхідно пройти через процедуру санкціонування оплати грошових зобов'язань. По суті, санкціонування - це дозвільна напис (акцепт), здійснювана казначейськими органами після перевірки документів (див. п. 5 ст. 219 , п. 5 ст. 267.1 БК РФ).
Отже, за санкціонування відповідає Казначейство Росії. У це відомство установа надає документи, що підтверджують факт виникнення фінансового зобов'язання. Порядок санкціонування грошових зобов'язань для одержувачів коштів федерального бюджету розглянуто у наказі Мінфіну Росії від 17.11.2016 N 213н. Відповідно до п. 5 ст. 219 БК РФ, порядок санкціонування для одержувачів коштів регіонального та місцевого бюджетів розробляють фінансові органи публічно-правової освіти. У ньому встановлюються документи, необхідні підтвердження виникнення бюджетних і фінансових зобов'язань.
Тільки після отримання позначки, що підтверджує санкціонування, установа може виконати свої зобов'язання. При цьому важливо підтвердити свої дії платіжними документами відповідно до пункту 6 статті 219 БК РФ. 
Відображення бюджетних та грошових зобов'язань в обліку
Як показує практика, для деяких бухгалтерів ведення обліку за бюджетними та грошовими зобов'язаннями стає каменем спотикання. Бюджетний облік за цими зобов'язаннями ведеться на наступних рахунках:
- Облік бюджетних зобов'язань казенної установи ведеться відповідно до пункту 140 Інструкції, затв. наказом Мінфіну Росії від 06.12.2010 N 162н на рахунку 050201000 "Прийняті зобов'язання".
- Облік грошових зобов'язань казенної установи ведеться відповідно до пункту 141 Інструкції, затв. наказом Мінфіну Росії від 06.12.2010 N 162н на рахунку 050202000 "Прийняті грошові зобов'язання".
Звернемо пильну увагу на те, що невідображення показників прийнятих зобов'язань на рахунках санкціонування видатків веде до викривлення бюджетної звітності та, як наслідок, визнання такої звітності недостовірною. Цей факт, своєю чергою, може бути основою притягнення до відповідальності відповідно до нормами КоАП РФ і накладення штрафів.
Відповідаємо на Ваші запитання
>Питання: Підкажіть, будь ласка, проведення для казенної установи у 2018 році при відображенні бюджетного зобов'язання на підставі укладеного договору з єдиним постачальником послуг? Чи потрібно використовувати рахунок 50217?
Відповідь:Зазначена операція відбивається наступним бухгалтерським записом: Дебет 1 501 13 000 Кредит 1 502 11 000.
Статтю підготовлено
Якщо у вас виникли питання на цю тему, обговоріть їх з нашим експертом за безкоштовним номером 8-800-250-8837. Ознайомитись зі списком наших послуг можна на сайті УчетвБГУ.рф. Також ви можете, щоб першими дізнаватися про нові корисні публікації.
Бюджетні зобов'язання – видаткові зобов'язання, що підлягають виконанню у відповідному фінансовому році.
Грошові зобов'язання – обов'язок одержувача бюджетних коштів сплатити бюджету, фізичній особі та юридичній особі за рахунок коштів бюджету певні кошти відповідно до виконаних умов цивільно-правової угоди.
Порушення казенною установою порядку обліку бюджетних зобов'язань тягне за собою накладення адміністративного штрафу на посадових осіб у розмірі від десяти тисяч до тридцяти тисяч рублів.
Облік прийнятих (що приймаються) установою зобов'язань ведеться на таких рахунках:
050201000 «Прийняті зобов'язання».
Рахунок призначений для обліку одержувачами бюджетних коштів та адміністраторами джерела фінансування дефіциту бюджету сум бюджетних зобов'язань, прийнятих установою в межах затверджених йому на поточний, черговий фінансовий рік, перший та другий роки планового періоду бюджетних асигнувань, лімітів бюджетних зобов'язань. На зазначеному рахунку відображаються також суми внесених змін до показників ухвалених протягом поточного фінансового року бюджетних зобов'язань (зобов'язань);
050202000 «Прийняті грошові зобов'язання».
Рахунок призначений обліку одержувачами бюджетних коштів сум грошових зобов'язань, прийнятих установою не більше доведених йому лімітів бюджетних зобов'язань (бюджетних асигнувань).
Після внесення змін наказом Мінфіну Росії № 89н Єдиний план рахунків доповнено наступними синтетичними рахунками:
502 07 «Прийняті зобов'язання»;
502 09 «Відстрочені зобов'язання».
Аналітичний облік прийнятих (приймаються) установою зобов'язань (грошових зобов'язань) ведеться у Журналі обліку прийнятих зобов'язань (ф. 0504064), у розрізі видів видатків (виплат), передбачених бюджетним кошторисом установи.
Одержувач бюджетних коштів приймає зобов'язання (грошові зобов'язання) у межах доведених до нього лімітів бюджетних зобов'язань та бюджетних асигнувань шляхом укладання державних контрактів, інших договорів із фізичними та юридичними особами, індивідуальними підприємцями або відповідно до закону, іншого правового акту, угоди.
Кожному бюджетному зобов'язанню органами Федерального казначейства надається відповідний обліковий номер.
Підставою постановки на облік бюджетних зобов'язань є Відомості про прийняте бюджетне зобов'язання (ф. 0531702), .
Відомості надаються одержувачем коштів федерального бюджету до органу Федерального казначейства, у якому відкрито відповідний особовий рахунок одержувача бюджетних коштів, у разі, якщо бюджетне зобов'язання виникло, зокрема:
Державного договору про поставки товарів, виконання робіт, надання послуг для державних потреб, інформацію про якому підлягають включенню до визначений законодавством про контрактної системи РФ у сфері закупівель товарів, робіт, послуг забезпечення державних потреб реєстр контрактів;
Договори на поставку товарів, виконання робіт, надання послуг, відомості про які не підлягають включенню до Реєстру контрактів.
Бюджетні зобов'язання, що виникають у одержувачів коштів федерального бюджету відповідно до закону, іншим нормативним правовим актом (у тому числі за громадськими нормативними зобов'язаннями), приймаються до обліку на підставі прийнятих до виконання органами Федерального казначейства документів для оплати грошових зобов'язань, поданих одержувачами коштів федерального бюджету .
Зазначимо, що при врегулюванні спору, якщо предметом спору стало раніше не виконане зобов'язання казенної установи, що виникло перед іншою стороною з договору (державного контракту) на поставку товарів, виконання робіт, надання послуг тощо, сторони можуть укласти мирову угоду . Мирова угода повинна містити узгоджені сторонами відомості про умови, про розмір та терміни виконання зобов'язань однією стороною перед іншою. Під час укладання мирової угоди установа може його виконати з урахуванням вимог законодавства РФ, прийнявши на його підставі бюджетне зобов'язання, і виконати його в межах відповідних лімітів бюджетних зобов'язань.
Облік бюджетних зобов'язань одержувачів коштів федерального бюджету, пов'язаних з капітальними вкладеннями в об'єкти державної власності Російської Федерації та придбання об'єктів нерухомості у державну власність Російської Федерації, здійснюється відповідно до Порядку № 98н.
Відповідно до п. 318 Інструкції № 157н облік прийнятих (що приймаються) зобов'язань та (або) грошових зобов'язань здійснюється на підставі документів, що підтверджують їх прийняття. Перелік зазначених документів необхідно затвердити в обліковій політиці установи з урахуванням вимог щодо санкціонування сплати прийнятих грошових зобов'язань, встановлених фінансовим органом.
Інструкціями № 157н та № 162н, іншими нормативними документами не встановлено момент відображення в обліку запису щодо прийняття зобов'язань. Прийняті бюджетні зобов'язання відображаються у бюджетному обліку відповідно до прийнятої в установі облікової політики.
Варіантів ухвалення бюджетних зобов'язань до обліку може бути кілька.
Варіант 1. Ухвалення до обліку бюджетних зобов'язань на дату підписання договорів із постачальниками (підрядниками, виконавцями).
Відображення бюджетних зобов'язань під час підписання договорів дозволяє найефективніше контролювати використання бюджетних коштів, одночасно максимально знижуючи трудовитрати бухгалтерії. Такий спосіб може використовуватися за всіма видами фактів господарського життя, за винятком розрахунків із заробітної плати та розрахунків з бюджетом по податках та платежах, а також за довгостроковими договорами на надання комунальних послуг, послуг зв'язку.
Розмір прийнятих зобов'язань визначається з суми договору. Зауважимо, що за договорами цивільно-правового характеру із фізичними особами сума зобов'язання визначається з урахуванням страхових внесків, що підлягають сплаті відповідно до законодавства.
Варіант 2. Ухвалення до обліку бюджетних зобов'язань на дату утворення кредиторської заборгованості.
Відображення бюджетних зобов'язань у момент утворення кредиторської заборгованості може застосовуватись щодо конкретних облікових операцій (наприклад, розрахунки з бюджетом з податків і зборів тощо), а також у тому випадку, якщо в установі є незначний обсяг облікової роботи.
Як правило, установи використовують обидва способи відображення в бюджетному обліку бюджетних зобов'язань, що приймаються. У цьому кожен варіант використовується певної групи господарських операцій.
При здійсненні поставок товарів, виконанні робіт, наданні послуг прийняття бюджетних зобов'язань може проводитись на підставі розміщення відповідного повідомлення про проведення запиту котирувань або торгів на офіційному сайті відповідно до вимог Федерального закону № 44-ФЗ.
Показники ухвалених бюджетних зобов'язань формуються відповідно до п. 140 Інструкції № 162н.
Для вибору способу прийняття бюджетних зобов'язань для бюджетного обліку рекомендуємо використовувати таблицю 167.
Таблиця 167
Порядок ухвалення бюджетних зобов'язань
| № п/п | Господарські операції | Ухвалення бюджетних зобов'язань | |
| Момент відображення в обліку | Документ-основа | ||
| 1 | Придбання товарів, робіт, послуг без проведення торгів, запиту на котирування | ||
| 1.1 | Шляхом укладання договору про поставки товарів (виконання робіт, надання послуг) постачальником, підрядником (юридичною особою) | У день підписання договору | Договір |
| 1.2 | Шляхом укладання договору цивільно-правового характеру з фізичною особою про виконання робіт, надання послуг (з урахуванням страхових внесків, що підлягають сплаті до бюджету) | У день підписання договору | Договір, розрахунок |
| 2 | Придбання товарів, робіт, послуг із використанням процедур розміщення замовлень | ||
| 2.1 | Шляхом розміщення замовлення на постачання продукції, виконання робіт, надання послуг у вигляді запиту на котирування | Розміщення повідомлення про проведення запиту на офіційному сайті котирувань | Повідомлення про проведення запиту котирувань |
| 2.2 | Шляхом розміщення замовлення на постачання продукції, виконання робіт, надання послуг за допомогою проведення торгів (конкурс, аукціон) | Розміщення повідомлення про проведення торгів на офіційному сайті (публікація повідомлення про проведення відкритого конкурсу в офіційному друкованому виданні) | Повідомлення про проведення торгів |
| 3 | Розрахунки із працівниками | ||
| 3.1 | За нарахуваннями відповідно до Трудового кодексу РФ на підставі: Трудових договорів Листків непрацездатності (за перші три дні непрацездатності) заяв про надання відпустки тощо. | На дату отримання повідомлення про ліміт бюджетних зобов'язань | Повідомлення про ліміти бюджетних зобов'язань |
| 3.2 | За витратами на відрядження | Авансовий звіт | |
| 3.3 | По компенсаційних виплатах (оплаті проїзду до місця відпустки, компенсації вартості путівок тощо) | Виправдувальні документи | |
| 3.4 | За підзвітними сумами, виданими на господарські потреби | На дату затвердження авансового звіту | Авансовий звіт |
| 4 | Розрахунки з бюджетом з податків та страхових внесків | ||
| 4.1 | За нарахованими страховими внесками, податками та зборами | У момент утворення кредиторської заборгованості | Податкові картки, Податкові декларації, Розрахунок страхових внесків, Розрахунково-платіжна відомість |
| 5 | Розрахунки з інших господарських операцій | ||
| 5.1 | За іншими нормативно-публічними зобов'язаннями | На дату утворення кредиторської заборгованості | Виправдувальні документи |
| 5.2 | За стипендіями | На останній день місяця, за який провадиться нарахування (на дату утворення кредиторської заборгованості) | Розрахунково-платіжна відомість |
| 5.3 | По штрафах, пені тощо. | Дата ухвалення рішення керівником про сплату | Нормативно-правовий акт, Розпорядження керівника про сплату |
Бухгалтерські записи з обліку прийнятих зобов'язань провадяться на підставі документів, що підтверджують їх прийняття відповідно до переліку, встановленого установою в рамках формування облікової політики, з урахуванням вимог щодо санкціонування оплати прийнятих грошових зобов'язань, встановлених фінансовим органом.
Кореспонденцію рахунків щодо відображення в обліку прийнятих зобов'язань встановлено п. п. 140, 141 Інструкції № 162н, а також Додатком № 1 до Інструкції № 162н (таблиця 168).
Таблиця 168
Бухгалтерські записи
щодо прийняття одержувачами бюджетних коштів зобов'язань, що підлягають виконанню за рахунок доведених лімітів бюджетних зобов'язань, бюджетних асигнувань
| № п/п | Зміст операцій | Дебет | Кредит | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Прийняття зобов'язань | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 1 | Прийняття бюджетних зобов'язань, що підлягають виконанню за рахунок доведених ЛПВ та бюджетних асигнувань, а також сум змін до показників прийнятих протягом поточного фінансового року зобов'язань, у тому числі: На поточний фінансовий рік Перший рік, наступний за поточним (на черговий фінансовий рік) На другий рік, що настає за поточним (на перший рік, наступний за черговим) На другий рік, наступний за черговим На інший рік (за межами планового періоду) | КРБ 1 501 13 ххх, КРБ 1 502 17 ххх, КРБ 1502 19 ххх КРБ 1 501 23 ххх, Ухвалені бюджетні зобов'язання - це виділені на певний фінансовий період (рік) і доведені до установ видаткові показники (ст. 6 БК РФ) в межах встановлених лімітів. БО з'являється на підставі договірних відносин між установою та організацією-виконавцем і відображає ті витрати, які установа планує зробити у звітному році в межах встановлених ЛПВ (ч. 3 ст. 219 БК РФ). На відміну від бюджетних, грошові зобов'язання - це сукупність обов'язків ПБС зі сплати виділених коштів. Оплата повинна провадитися на підставі виконаних умов, укладених відповідно до чинного законодавства, відносин цивільно-правового характеру. ДО проводяться у бухгалтерському обліку лише за фактом виконання умов угоди ДПГ, у момент безпосередньої виплати коштів. Як приймають ЛБОp align="justify"> Прийняття бюджетних зобов'язань казенними установами відбувається в межах встановлених лімітів БО відповідно до раніше укладених відповідно до чинного законодавства державними (муніципальними) контрактами та договорами, у тому числі з ІП та фізичними особами (п. 3 ст. 219 БК РФ). Для прийняття БО казенній установі необхідно підготувати певні документи, що підтверджують:
Чи можна прийняти понад лімітУхвалення понад доведених лімітів — це отримання та використання бюджетних коштів у розмірі, що перевищує встановлені для нього на певний фінансовий рік обмеження. Договірні, укладені ПБС, виконуються і оплачуються рахунок коштів бюджету суб'єктів РФ і муніципальних утворень з урахуванням прийнятих і невиконаних БО (год. 5 ст. 161 БК РФ). Прийняття БО в умовах відсутності доведених лімітів або понад встановлені ЛПВ - це серйозне адміністративне правопорушення, яке передбачає певні заходи відповідальності: на посадову особу накладаються штрафні санкції в сумі від 20 000 до 50 000 руб. (Ст. 15.15.10 КоАП РФ). Договірні відносини, які укладаються понад прийняті ЛПВ, на підставі п. 5 ст. 161 БК РФ визнаються недійсними. За укладення БО та КУ контракту, непідкріпленого зобов'язання та понад встановлені обмеження, будуть покарання та штрафи за ст. 15.15.10 КпАП РФ. Бухгалтерам необхідно ретельно звіряти документацію, що надходить на облік (договори, рахунки, РКО, авансові звіти) на предмет вільних лімітів. Особливо варто бути уважними у разі витрат, які виробляються підзвітниками готівкою. Перевіряючі можуть притягнути до відповідальності і у разі фактичної наявності ліміту на дату прийняття БО за відсутності в момент укладання контракту (договору) затвердженої деталізації КОСГУ у бюджетному кошторисі. Однак починаючи з 2016 р. і зараз при складанні поточних та планових бюджетів КОСГУ не застосовується. Коли штрафу не будеБувають і зворотні ситуації, які унеможливлюють накладення штрафних санкцій:
Прийняття бюджетних зобов'язань у розмірах, що перевищують затверджені ліміти бюджетних зобов'язань (далі – ЛПВ), тягне за собою накладення адміністративного штрафу на посадових осіб у розмірі від 20 тис. до 50 тис. руб. (). Контракти, укладені з перевищенням прав на ухвалення зобов'язань, можуть бути визнані недійсними (). Як бачимо, на момент укладання контракту у казенної установи має бути достатньо ЛПВ. Достатньо – це означає, що коштів вистачає за розділом, підрозділом, цільовою статтею та видом витрат. А якщо йдеться про витрати минулих років, то й по КОСГУ. Нагадаємо, що при складанні та виконанні бюджетів, починаючи з бюджетів на 2016 рік (на 2016 рік та на плановий період 2017 та 2018 років), КОСГУ не застосовується (п. 7 ст. 4 Федерального закону від 22 жовтня 2014 р. № 311- ФЗ " "). Не виконайте цю вимогу – ревізори оштрафують на . Жодні листи вищих відомств, які наполягають на укладенні контракту та обіцяють дати гроші пізніше, не допоможуть! Крайня необхідність – також не виправдання (Рішення Суду Єврейської автономної області від 11 лютого 2016 р. у справі № 71-10/2016). У зоні особливого ризику знаходяться закупівлі, які не вносяться до реєстру, передбаченого ст. 103 Федерального закону від 5 квітня 2013 р. № 44-ФЗ "" (далі – Закон № 44-ФЗ). Наприклад, закупівлю через підзвітних осіб шляхом готівкових розрахунків. Тому, приймаючи до обліку авансові звіти, і особливо звіти "перевитратою", перевіряйте наявність "вільних" ЛПВ. І не забувайте, що під частину ЛПВ у вас вже можуть бути розміщені повідомлення. По суті, ці ЛПВ вже "заблоковані" (у бухобліку це блокування відображається за кредитом рахунку 050207000 "Прийняті зобов'язання"). Докладніше про те, за які правопорушення у бюджетній сфері можуть притягнути до адміністративної відповідальності, дізнайтесь з матеріалу "Адміністративні правопорушення у бюджетній сфері. Відповідальність за їх вчинення"Інтернет-версії системи ГАРАНТ. Трапляється, що до бухгалтерії надходять первинні документи (накладні, акти), за якими фактично прийняті зобов'язання, а ЛПВ не вистачає. Деякі бухгалтери наївно вважають, що вирішити проблему допоможе "часткове" відображення цих документів в обліку. Ця думка помилкова... Справа в тому, що термін прийняття бюджетного зобов'язання з метою ніяк не пов'язаний із строком та сумою відображення бюджетного зобов'язання в бухобліку та строком подання відомостей про зобов'язання до казначейства. За неповне відображення даних на 500-х рахунках випишуть окремий штраф за , а за порушення терміну реєстрації даних про зобов'язання у казначействі – за . Нагадаю, що наразі штрафують лише за порушення порядку бухобліку бюджетних зобов'язань, у планах – залучення за порушення в обліку ЛПВ, асигнувань та грошових зобов'язань. Термін подання до Федерального казначейства відомостей про бюджетне зобов'язання встановлено наказом Мінфіну від 30 грудня 2015 р. № 221н. До речі, у 2017 році доведеться подавати і відомості про грошові зобов'язання, а за порушення термінів їх подання – відповідати за . ВАЖЛИВО ЗНАТИ! Прийняття зобов'язань на наступний рік за відсутності ЛПВ на черговий рік – це також порушення, відповідальність за яке передбачено ст. 15.15.10 КоАП РФ (Рішення Ханти-Мансійського районного суду ХМАО-Югри від 26 січня 2016 р. у справі № 9-12/2016, Рішення Ханти-Мансійського районного суду ХМАО-Югри від 26 січня 2016 р. у справі № 1 12/2016). Абсурдне на перший погляд питання: чи можуть оштрафувати за формальною наявністю на момент прийняття зобов'язань "вільних" ЛПВ? Відповідь несподівана: минулими роками таке траплялося. Справа в тому, що раніше ЛПВ могли бути доведені до установи за групами (статтями) КОСГУ без деталізації за статтями, статтями (220 "Оплата робіт, послуг", 300 "Надходження нефінансових активів"). Ті, хто на день укладання контракту не затверджував відповідну деталізацію у Бюджетному кошторисі, отримували протоколи про адміністративні правопорушення (Рішення ЗС Республіки Калмикія від 18 березня 2016 р. у справі № 21-18/2016, Рішення Пермського крайового суду від 14 березня 2016 року). у справі № 21-264/2016)... Буває, що бюджетні зобов'язання з перевищенням ЛПВ поточного року прийняті "без волі" установи. Наприклад, може йтися про зобов'язання: по витратах на відрядження (співробітник повернувся з відрядження і подав авансовий звіт з перевитратою); із зарплати (не було жодних додаткових премій – лише обов'язкові нарахування, передбачені трудовим договором); по оплаті комуналки (наприкінці року через сильні морози істотно зросли витрати на опалення). За першими двома позиціями зобов'язання може виникнути " автоматично " , з вимог ТК РФ. У третьому прикладі установа змушена прийняти зобов'язання, щоб успішно виконати покладені на неї завдання. Проте формальний склад порушення – ревізори можуть виписати штраф (рішення Верховного Суду Республіки Башкортостан від 2 березня 2016 р. у справі № 21-257/2016). До того ж, вони можуть вказати на неякісне планування витрат в установі. Вихід із скрутної ситуації є: оформлюйте прийняття зобов'язань у межах ЛПВ на наступний рік. Щоправда, якщо бюджет "однолітній", скористатися цією порадою не вийде... Втім, наступний федеральний бюджет, ймовірно, буде "трирічним". ОНЛАЙН-СЕМІНАР Розвиток системи внутрішнього державного (муніципального) фінансового контролю. А ще намагайтеся працювати на випередження: інструктуйте підзвітних осіб про гранично можливі обсяги витрат, проводьте заходи щодо енергозбереження, аналізуйте відкладені зобов'язання з оплати праці тощо. Буває, що зобов'язання понад доведені ліміти приймає відокремлений підрозділ, якому відкрито особовий рахунок ПБС. Іноді у таких ситуаціях звучить виправдання: загалом по казенній установі ЛПВ вистачало, їх просто не довели до філії. Однак ці виправдання можуть не спрацювати: перевіряльники за формальними ознаками кваліфікують порушення за ... Чи можуть оштрафувати за кожним випадком перевищення прав на прийняття зобов'язань? Так, можуть. Саме так і відбувається у більшості випадків (Рішення Ростовського обласного суду від 15 вересня 2015 р. у справі № 11-732/2015, Рішення Ростовського обласного суду від 15 вересня 2015 р. у справі № 11-734/2015, рішення Ульяновського області № 7-128/2015 від 2 квітня 2015 р., рішення Курганського обласного суду від 28 січня 2015 р. у справі № 21-30/2015, рішення Велізького районного суду Смоленської області від 29 січня 2015 р. № 12-2/20 , рішення Велізького районного суду Смоленської області від 29 січня 2015 р. 12-3/2015). Один штраф за кількома епізодами – скоріше виняток, ніж правило. Втім, останнім часом стає все більше рішень, в яких за кілька випадків порушення порядку ухвалення бюджетних зобов'язань штрафують один раз від 7 серпня 2014 р. у справі № 12-496/2014, рішення Центрального районного суду м. Красноярська від 1 вересня 2014 р. у справі № 12-566/2014, рішення ЗС Республіки Хакасія від 26 квітня 2016 р. у справі № 7Р-88/2016, рішення Волгоградського обласного суду від 3 лютого 2016 р. у справі №07-66/2016, рішення Челябінського обласного суду від 6 квітня 2016 р. у справі №7-516/2016). НАША ДОВІДКА Є добрі новини! Система внутрішнього фінконтролю поступово переорієнтується на запобігання порушенням. Дуже можливо, що через кілька років по штрафуватимуть тільки в окремих випадках - порушень просто не стане. Як це працюватиме? І тепер Федеральне казначейство здебільшого як реального часу бачить випадки перевищення прав прийняття зобов'язань. Але поки що воно просто повідомляє про це порушника та його вищу організацію. Наступного року ситуація зміниться: запланувати та здійснити багато закупівель можна буде лише за наявності відповідних ЛПВ (п. 13 Правил здійснення контролю, передбаченого частиною 5 статті 99 Федерального закону "Про контрактну систему у сфері закупівель товарів, робіт, послуг для забезпечення державних та муніципальних потреб", ). Хто сплачує штрафи за ст. 15.15.10 КпАП РФ?Звичайно, найчастіше це керівники установи та бухгалтери. Конкретна винна особа ревізори та судді визначають за змістом посадових інструкцій (рішення Верховного Суду Республіки Хакасія від 26.04.2016 у справі N 7Р-88/2016, рішення Волгоградського обласного суду від 03.02.2016 у справі N 0 суду від 06.04.2016 у справі N 7-516/2016, рішення Астраханського обласного суду від 12 лютого 2016 р. у справі № 21-87/2016). Отже, є привід перечитати ці інструкції. Принаймні у вас з'явиться розуміння, хто саме відповідає "рублям" за такий важливий напрямок роботи. Зазвичай, за статтею 15.15.10 КоАП РФ відповідають особи, уповноважені приймати бюджетні зобов'язання, зокрема укладати контракти. Крім того, до відповідальності можуть притягнути співробітника, дії чи бездіяльності якого спричинили порушення порядку ухвалення бюджетних зобов'язань. Коли справа доходить до сплати штрафу, часто настає "момент істини" у відносинах керівника та головбуха. Буває, що керівник починає стверджувати, що він до контрактів не має жодного стосунку. Мовляв, контракти укладає бухгалтерія (Рішення Челябінського обласного суду від 6 квітня 2016 р. у справі №7-516/2016). Чи врахує суд принципову позицію головбуха, який не завізував договір через відсутність ЛПГ? Так, такі прецеденти є – до відповідальності можуть притягнути керівника, який ухвалив незаконне рішення (Рішення Архангельського обласного суду від 24 грудня 2015 р. у справі № 7р-1105/2015). До речі, перевірте ваше Положення про внутрішній фінансовий контроль. Чи передбачено в ньому процедуру санкціонування операцій, візування документів? Сьогодні підвищення ефективності внутрішнього контролю у установах – це актуальна тема. Що та як перевіряють ревізори?Насамперед, звірянню підлягають показники Звіту про бюджетні зобов'язання (ф. 0503128) та розділ 3 Відомостей про прийняті та невиконані зобов'язання (ф. 0503175). Цю звірку, приймаючи звітність, проведе розпорядник бюджетних коштів, а згодом і ревізори. У ході ревізії будьте готові "розшифрувати" кредиторку, яка рахується на рахунках 302 00 "Розрахунки за прийнятими зобов'язаннями" та 303 00 "Розрахунки з платежів до бюджетів". Перевіряючі звірять показники цих рахунків із відображеними у формі 0503128 бюджетними та грошовими зобов'язаннями, а також зіставлять цю інформацію з обсягом доведених ЛПВ на звітний рік та плановий період. До речі, робити таку звірку стало простіше – у формі 0503128 тепер є окремий розділ планового періоду. Щоправда у розділі 3 форми 0503175 поки що лише дані за звітний рік... Чи немає установи фактично прийнятих, але не відображених в обліку бюджетних зобов'язань? Ревізори намагатимуться знайти відповідь і на це запитання... Наприклад, вони можуть перевірити дебіторку з витрат у частині перерахування авансів та заборгованості підзвітних осіб. Можливо, терміни звіту за цими перерахуваннями давно минули, установа має документи, а вона просто не відобразила їх у звітності? Штрафу не буде?!!А чи є такі випадки, коли можна брати зобов'язання без ЛПВ? Так є. Вони прямо передбачені (див., наприклад, ). Якщо ЛПВ були доведені пізніше, підстав для звільнення від адміністративної відповідальності немає. Тим більше, якщо їх було доведено наступного року (Рішення ЗС Республіки Хакасія від 10 лютого 2016 р. у справі № 7р-29/2016). Втім, на думку фахівців Мінфіну, у цьому випадку немає шкідливих наслідків для публічно-правової освіти. Отже, штраф можуть скасувати у зв'язку з малозначністю порушення відповідно до . Головне, не пропускайте терміну оскарження – він становить 10 діб (). Але! Малозначність таки є оцінною категорією і в кожному конкретному випадку суд визначатиме її з урахуванням усіх обставин (Рішення ЗС Чуваської Республіки – Чувашії від 29 травня 2015 р. у справі № 21-295/2015). Мінфін регулярно формулює свою позицію з питань застосування КоАП РФ щодо бюджетних порушень. Проте його листи нормативними актами не є. Тож далеко не факт, що суд обов'язково погодиться з критеріями ухвали малозначності, запропонованими Мінфіном (Рішення ЗС Республіки Калмикія від 18 березня 2016 р. у справі № 21-18/2016). УВАГА! Показники Бюджетного кошторису повинні відповідати доведеним обсягам ЛПВ (). Тому вносите зміни до кошторису одночасно з отриманням ЛПВ. За порушення порядку ведення бюджетного кошторису можуть бути оштрафовані додатково (). Неодмінна умова притягнення до адміністративної відповідальності – вина посадової особи ( ). Немає вини – немає й відповідальності. Наприклад, вас не оштрафують, якщо зобов'язання прийнято в межах ЛПВ, а потім гроші відкликали. У таких ситуаціях важливо вчасно вжити всіх дій щодо захисту інтересів держави. Потрібно звести до мінімуму збитки, непродуктивні витрати. Наприклад, відповідно і треба узгодити нові умови контракту. А фактично завдані у зв'язку з цим збитки компенсувати лише на вимогу контрагента. , керівник напряму "Бюджетна сфера" компанії "Гарант" Який порядок відображення в обліку бюджетних зобов'язань та грошових зобов'язань із заробітної плати? У чому полягає принципова відмінність одного поняття з іншого? У статті автор подав роз'яснення з цих питань. Згідно ст. 6 БК РФпід бюджетними зобов'язаннями розуміються видаткові зобов'язання, що підлягають виконанню у відповідному фінансовому році. Бюджетні зобов'язання приймаються одержувачами бюджетних коштів шляхом укладання державних (муніципальних) контрактів, інших договорів з фізичними та юридичними особами, індивідуальними підприємцями або відповідно до закону, іншого правового акту, угоди ( п. 3 ст. 219 БК РФ). При цьому державні (муніципальні) контракти, інші договори, що підлягають виконанню за рахунок бюджетних коштів, казенна установа укладає та оплачує в межах доведених йому лімітів бюджетних зобов'язань (ЛПВ) та з урахуванням прийнятих та невиконаних зобов'язань ( п. 5 ст. 161 БК РФ). Таким чином, укладання трудового договору (контракту) з працівником казенної установи означає, що установа прийняла на себе бюджетні зобов'язання щодо її виконання. Відповідно до п. 140 Інструкції № 162н, а також з урахуванням роз'яснень Мінфіну, наведених у Листа від 21.01.2013 № 02‑06‑07/155 «Про порядок відображення зобов'язань у бухгалтерському обліку організацій сектору державного управління» , до прийнятих бюджетних зобов'язань поточного фінансового року належать видаткові зобов'язання, передбачені до виконання за рахунок відповідного бюджету у поточному фінансовому році, у тому числі прийняті та невиконані бюджетні зобов'язання минулих років, які підлягають відображенню у бюджетному обліку у наступному обсязі:
Облік прийнятих зобов'язань та (або) грошових зобов'язань здійснюється на підставі документів, що підтверджують прийняття зобов'язань за переліком, встановленим установою в рамках формування облікової політики, з урахуванням вимог фінансового органу щодо санкціонування оплати прийнятих грошових зобов'язань ( п. 318 Інструкції № 157н). У бюджетному обліку для відображення одержувачами бюджетних коштів прийнятих установами зобов'язань Інструкцією № 157нпередбачені відповідні рахунки аналітичного обліку ( розд. 6 «Санкціонування видатків економічного суб'єкта»). Відповідно до Інструкцією № 162нбухгалтерією казенної установи у звітному році будуть сформовані за наведеними вище рахунками наступні бухгалтерські операції.
Так, наприклад, зобов'язання щодо виплати грошового утримання (грошового забезпечення, заробітної плати) працівникам одержувачів коштів відповідного бюджету, передбачені до виконання за рахунок коштів відповідного бюджету у поточному фінансовому році, приймаються до обліку (відображаються за дебетом рахунка 0 502 11 211) в обсязі затверджених ЛПВ. Виконання грошових зобов'язань підтверджується платіжними документами на списання грошових коштів з особового рахунку організації та відображається на відповідних рахунках бюджетного обліку: на рахунках 1 302 11 830 «Зменшення кредиторської заборгованості із заробітної плати» та 1 304 05 211 «Рарахунок із заробітної плати». Річний фонд оплати праці рахунок коштів бюджету становить 10 000 000 крб. Установа за листопад 2013 нарахувала працівникам заробітну плату в розмірі 500 000 руб. Дані кошти виплату зарплати з відрахуванням ПДФО було перераховано до каси установи (465 000 крб.). Не отримана працівником у дні видачі вести було віднесено на депонент і зараховано на особовий рахунок організації (40 000 крб.). Працівник звернувся за заробітною платою у грудні 2013 року. Цифри на прикладі умовні. У бухгалтерському обліку дані операції будуть відображені таким чином:
На закінчення відзначимо, що інформація про доведені, прийняті та виконані бюджетні зобов'язання знаходить своє відображення у звіті про прийняті бюджетні зобов'язання (ф. 0503128). Дану звітну форму згідно п. 68 Інструкції № 191нустанови, що мають статус казенних установ, представляють свого головного розпорядника за підсумками півріччя та року. Поділитися
 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
