Оцінка нематеріальних активів- це грошове вираження вартості нематеріальних активів, у якій знаходять свій відбиток у бухгалтерському обліку.

ПБО 14/2007 передбачає два види оцінки нематеріальних активів: початкову оцінку нематеріальних активів та подальшу оцінку нематеріальних активів.

При вступі до організації нематеріальні активи приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною (первісною) вартістю, визначеною станом на дату прийняття їх до бухгалтерського обліку.

Порядок формування первісної вартості нематеріальних активів залежить способів надходження до організації.

Фактичною (первісною) вартістю нематеріального активу визнається сума, обчислена у грошовому вираженні, рівна величині оплати у грошовій та іншій формі або величині кредиторської заборгованості, сплачена або нарахована організацією при придбанні, створенні активу та забезпеченні умов для використання активу у запланованих цілях.

Витратами на придбання нематеріального активу є:

Суми, що сплачуються відповідно до договору про відчуження виняткового права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації правовласнику (продавцю);
- Мита та митні збори;
- суми податків, що не відшкодовуються, державні, патентні та інші мита, що сплачуються у зв'язку з придбанням нематеріального активу;
- винагороди, сплачувані посередницької організації та іншим особам, якими придбано нематеріальний актив;
- суми, що сплачуються за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням нематеріального активу;
- інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням нематеріального активу та забезпеченням умов використання активу в запланованих целях.

До витрат при створенні нематеріального активу, крім зазначених вище витрат, також належать:

Суми, що сплачуються за виконання робіт або надання послуг стороннім організаціям на замовлення, договори підряду, договори авторського замовлення або договори на виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських або технологічних робіт;
- Витрати на оплату праці працівників, безпосередньо зайнятих при створенні нематеріального активу або при виконанні науково-дослідних, дослідно-конструкторських або технологічних робіт за трудовим договором;
- відрахування на соціальні потреби (зокрема єдиний соціальний податок);
- витрати на утримання та експлуатацію науково-дослідного обладнання, установок та споруд, інших основних засобів та іншого майна, амортизація основних засобів та нематеріальних активів, використаних безпосередньо при створенні нематеріального активу, фактична (первісна) вартість якого формується;
- інші витрати, безпосередньо пов'язані зі створенням нематеріального активу та забезпеченням умов для використання активу з запланованою метою.

Не включаються до витрат на придбання, створення нематеріального активу:

Відшкодовуються суми податків, крім випадків, передбачених законодавством РФ;
- загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням та створенням активів;
- Витрати з науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт у попередніх звітних періодах, які були визнані іншими доходами та витратами.

Витрати за отриманими позиками та кредитами не є витратами на придбання, створення нематеріальних активів, за винятком випадків, коли актив, фактична (первинна) вартість якого формується, відноситься до інвестиційних активів

Перелік витрат на придбання та створення нематеріальних активів є відкритим, тобто передбачає можливість включення до первісної вартості НМА інших витрат, безпосередньо пов'язаних з їх придбанням та створенням,

При оплаті нематеріальних активів, що купуються, якщо умовами договору передбачена відстрочка або розстрочка платежу, то витрати приймаються до бухгалтерського обліку б тонної сумі кредиторської заборгованості.

Фактичною (первісною) вартістю нематеріального активу, внесений кого в рахунок вкладу е статутний (складковий) капітал, визнається його грошова оцінка, узгоджена засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством РФ.

Фактична (первісна) вартість нематеріального активу, отриманого організацією за договором дарування (безоплатно), визначається виходячи з його поточної ринкової вартості на дату прийняття до бухгалтерського обліку як вкладення у необоротні активи.

Під поточною ринковою вартістю нематеріального активу розуміється сума коштів, яка б бути отримана в результаті продажу об'єкта на дату визначення поточної ринкової вартості Поточна ринкова вартість нематеріального активу може бути визначена на основі експертної оцінки.

Фактична (початкова) вартість нематеріального активу, придбаного за договором, що передбачає виконання зобов'язань (оплату) не грошима, визначається виходячи з вартості активів, переданих або переданих організацією.

Вартість активів, переданих чи підлягають передачі організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою за порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних активів.

У разі неможливості встановити вартість активів, переданих або підлягаючих передачі організацією, за такими договорами, вартість нематеріального активу, отриманого організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою за порівнянних обставин купуються аналогічні нематеріальні активи.

Якщо стосовно трьох зазначених останніми нематеріальними активами виникають витрати, передбачені при придбанні та створенні НМА, то такі витрати також включаються до їх фактичної (первісної) вартості.

Вартість придбаної ділової репутації організації визначається розрахунковим шляхом як різниця між купівельною ціною, що сплачується продавцю при придбанні підприємства як майнового комплексу (загалом або його честі) та сумою всіх активів та зобов'язань за бухгалтерським балансом на дату його Покупки (придбанням)

Позитивну ділову репутацію слід розглядати як надбавку до ціни, що сплачується покупцем в очікуванні майбутніх економічних вигод у зв'язку з придбаними активами, що не ідентифікуються, і враховувати як окремий інвентарний об'єкт.

Негативну ділову репутацію слід розглядати як знижку з ціни, що надається покупцю у зв'язку з відсутністю факторів наявності стабільних покупців, репутації якості, навичок маркетингу та збуту, ділових зв'язків, досвіду управління, рівня кваліфікації персоналу тощо.

Фактична (початкова) вартість нематеріального активу, за якою його прийнято до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством РФ та ПБО 14/2007.

Ліміт вартості основних засобів та нематеріальних активів зріс з 40 000 до 100 000 руб. Розберемося, як бухгалтерам застосовувати нові правила у 2017 році.

За новими правилами майном, що амортизується, в податковому обліку визнають об'єкти, які відповідають двом критеріям (п. 1 ст. 256 НК РФ):

1) коштують без урахування ПДВ дорожче за 100 000 руб. (У 2015 році було 40 000 руб.);

2) мають строк корисного використання більше року.

Податковий кодекс дозволяє списувати подібне майно одноразово чи рівномірно частинами. Наприклад, протягом терміну корисного використання.

У поки колишній - 40 000 руб. (П. 5 ПБО 6/01). У планах Мінфіну замінити ліміт на критерій суттєвості. По майну терміном служби понад рік компанія вправі сама вирішувати, відносити його до основних засобів чи ні. Але це станеться не раніше 2018 року. А поки що через розбіжності в лімітах виникають різниці між бухгалтерським та податковим обліком.

Щоб уникнути різниць, напрошується таке рішення. У податковому обліку активи вартістю до 40 000 руб. включно організація списує одноразово, а активи вартістю від 40 000 до 100 000 руб. - Поступово протягом терміну корисного використання.

Як списувати активи вартістю до 100 тис. рублів

Компанія купила два принтери. Один кольоровий лазерний вартістю без ПДВ 55 000 руб. Інший теж лазерний, але чорно-білий, вартістю без ПДВ 38 000 руб.

Витрати активи вартістю до 40 000 крб. Фірма списує одноразово. А від 40 000 до 100 000 руб. - Протягом терміну корисного використання, який бухгалтер визначає за правилами бухобліку. Тому витрати на кольоровий принтер компанія списуватиме 25 місяців (такий термін бухгалтер встановив у бухобліку), а чорно-білий можна списати одразу після введення в експлуатацію.

Але у Мінфіні вважають інакше (лист Мінфіну від 20 травня 2016 р. № 03-03-06/1/29124). У розділі 25 кодексу немає положень, які б списувати майно у різний спосіб залежно від його вартості. Виходить, що активи вартістю до 100 000 руб. можна списувати або одночасно, або поступово.

Податковий облік майна

Використовуємо умову попереднього прикладу. Якщо дотримуватися точки зору чиновників, обидва принтери у податковому обліку потрібно списувати однаково. Або відразу, або поступово протягом 25 місяців. Різниць у такому разі не виникне, тільки якщо прописати в бухобліку, що компанія амортизує будь-які основні засоби незалежно від їхньої вартості.

Такий підхід невигідний компаніям і насправді прямо у Податковому кодексі не прописано. І якщо ви вирішите наслідувати алгоритм з прикладу 1, вам допоможуть наступні аргументи. У кодексі йдеться, що конкретні правила компанія встановлює самостійно. Крім терміну, можна враховувати інші економічно обґрунтовані показники. Таким показником цілком можливо вартість активу. Якщо вона менше 40 000 руб., Просто нераціонально списувати витрати поступово.

Для нематеріальних активів у бухобліку немає вартісного обмеження. Тому також утворюються різниці із податковим обліком.

Майно купили у 2015 році, а ввели в експлуатацію у 2016 році.Якщо компанія купила майно в грудні 2015 року, а ввела в експлуатацію в січні 2016 року, то також можна орієнтуватися на новий ліміт - 100 000 руб. Це дозволить не амортизувати активи дешевше за 100 000 руб. Але тоді на перевірці у податківців може виникнути питання, чи справді об'єкт у момент покупки не був готовим до використання. Тому запасіться актами сторонніх компаній на монтаж, накладними на купівлю комплектуючих виробів, звітами про доведення об'єкта до готовності тощо.

Багато фінансистів та бухгалтерів не мають чіткого уявлення про те, за якими стандартами вести управлінський облік нематеріальних активів. Однак фахівці дотримуються думки, що найкраще в цьому випадку застосовувати МСФЗ. В основному це пов'язано з тим, що в рамках міжнародних стандартів накопичено досить великий матеріал, який дозволяє компаніям реально оцінювати вартість їх активів та приймати управлінські рішення щодо їх використання.

Перевагу віддаємо МСФЗ

На сьогоднішній день стандарт МСФЗ 38 «Нематеріальні активи» є найрозробленішим. У результаті кожна компанія, яка починає облік НМА МСФЗ 38, з накопиченням досвіду може на його основі виробити свої методи.

Далеко над кожної компанії є необхідність вести управлінський облік нематеріальних активів. Це слід робити тільки в тому випадку, якщо НМА справді істотно впливають на функціонування бізнесу і приносять компанії прибуток. Найчастіше малим та середнім фірмам немає потреби враховувати їх окремо. Але якщо компанія має сильні бренди та товарні знаки або працює у високотехнологічних сегментах (інформаційні технології, біологія та фармакологія, інженерні розробки), в яких НМА визначають структуру бізнесу та є основою розвитку компанії, то їх облік необхідний.

Насамперед потрібно визначити, що стосується НМА. Відповідно до МСФЗ 38, нематеріальний актив визнається таким, якщо:

є впевненість у тому, що надалі компанія зможе отримати економічні вигоди від його використання;
вартість активу може бути точно та надійно оцінена.

Насамперед до нематеріальних активів можна віднести: торгові марки; фірмові назви; програмне забезпечення; ліцензії та франшизи; авторські права, патенти та інші права на промислову власність, обслуговування та експлуатацію; рецепти, формули, проекти та макети.

Виявляємо нематеріальні активи

Якщо НМА тісно пов'язаний із матеріальним активом (основним засобом), необхідно ухвалити рішення про те, який елемент важливіший: основний засіб чи нематеріальний актив.

Прикладом може бути комп'ютер із програмним забезпеченням (ПЗ). Проблема зазвичай полягає в наступному: яке можна віднести до нематеріальних активів, а яке ні. Згідно з правилами МСФЗ, якщо НМА може використовуватися поза основним засобом (у даному прикладі комп'ютера), то він визнається таким. Через війну майже всі програми вважаються нематеріальними активами. Але є важливий виняток. Якщо операційна система не може використовуватися без комп'ютера, вона не буде НМА. Компанії необхідно вирішити, що в цьому випадку цінніше: прилад або програмне забезпечення – і чи можна його застосовувати без комп'ютера. Якщо це можливо, програмне забезпечення відноситься до НМА, якщо ні, то до основних засобів.

Як ще один приклад можна навести пляшку соку. Так сама вона враховується як матеріальний засіб, але при цьому випускається з торговою маркою. У цьому випадку пляшка та бренд враховуються окремо, оскільки вони можуть існувати незалежно один від одного.

Способи оцінки

Після того, як об'єкт визнаний НМА, постає питання про його оцінку. У первісну вартість нематеріального активу включають:

покупну ціну;
імпортне мито;
податки, що не відшкодовуються, включені у вартість придбання;
витрати на оплату юридичних послуг;
витрати, що безпосередньо пов'язані з підготовкою активу до використання за призначенням;
відрахування, такі як знижки та повернення переплати.

Так, наприклад, вартість програмного забезпечення включає його ціну і витрати на послуги з впровадження.

Крім того, НМА може бути оцінений за його ринковою вартістю, якщо така існує.

У російських компаніях програмне забезпечення найчастіше створюють самі фахівці всередині фірми. Внаслідок цього постає питання: як визначити його вартість? Актив створюється у два етапи. Спочатку проводять необхідні дослідження, а потім розпочинають безпосередньо його розробку.

На стадії досліджень витрати на створення нематеріального активу завжди визнаються в міру їх виникнення. Наприклад, це може бути діяльність, спрямована на отримання нових знань, пошук нових систем та послуг. На етапі розробки актив визнається нематеріальним лише у тому випадку, якщо він задовольняє наступним параметрам:

компанія може його використати самостійно або продати;
є можливість оцінити витрати на створення активу;
керівництво фірми розуміє, яким чином цей НМА приноситиме прибуток;
відомі та пораховані ресурси, необхідні для завершення створення, використання чи продажу активу.

Таким чином, вартість НМА, утвореного всередині компанії, є загальною сумою витрат, понесених з дати, коли актив визнаний нематеріальним. При цьому в його ціну мають бути включені всі витрати на виробництво, включаючи накладні витрати та відсотки за позиковими коштами.

Як альтернативні способи оцінки можна використовувати ринкову вартість при продажі активу, але це ускладнюється загалом малою ліквідністю. Також можна застосувати спосіб аналогів, коли НМА підприємства оцінюється, орієнтуючись на вартість подібних активів інших організацій.

Третім альтернативним методом є оцінка НМА щодо майбутніх дисконтованих грошових потоків. Але цей спосіб застосовується лише в тому випадку, якщо є достовірний прогноз майбутнього прибутку від використання активів.

Чи потрібно нараховувати амортизацію

Амортизація нараховується весь термін експлуатації НМА. Але якщо актив не відомий термін корисного використання, то на нього амортизація не нараховується. Сучасне програмне забезпечення швидко старіє. Тому термін його експлуатації найчастіше незначний. Компанія може встановити його самостійно.

В основному організації застосовують лінійний метод амортизації. Також можуть бути використані інші способи. Витрати, пов'язані з розробкою програмного забезпечення, що є нематеріальним активом, переносяться на собівартість продукції також із застосуванням прямолінійного методу. Амортизація нараховується протягом усього терміну корисної роботи та експлуатації НМА, що не перевищує трьох років.

Списання нематеріального активу відбувається у той час, що він перестає приносити прибуток. Фінансовий результат, що виникає під час списання, – це різниця між чистими надходженнями від вибуття та балансовою вартістю активу.

Російські стандарти замінять міжнародні

З впровадженням ІТ-технологій у вітчизняних компаніях поступово вироблятиметься практика обліку нематеріальних активів. Швидше за все, керівники компаній віддадуть перевагу саме їй, а не міжнародним стандартам. Це пов'язано з тим, що в кожному -

ній країні існує свій підхід до обліку нематеріальних активів, заснований як на загальноекономічній практиці, так і на законодавчих актах. У свою чергу, МСФЗ 38 ґрунтується на деяких усереднених стандартах без урахування особливостей національних економік.

За прогнозами фахівців, вже за кілька років з'являться загальноросійські правила обліку. Але поки що ці рекомендації не вироблені, слід користуватися МСФЗ як найбільш адекватним методом обліку.

У Європі ті самі проблеми
На сьогоднішній день у Росії ще не накопичена хороша практична база, орієнтуючись на яку, можна було б створити рамкові правила обліку НМА. Це не лише російська проблема. Наприклад, Європейська комісія лише у 2003 році випустила вказівки щодо управлінського обліку НМА. При цьому в дослідженні наголошувалося, що надалі практика обліку НМА повинна розвиватися. У зв'язку з цим цікаві розробки компанії Intellectual Capital Services (ICS). Але вони знаходяться на початковій стадії і не пройшли достатньої практики в західних компаніях. Тож у Росії їх широко застосовувати годі було.

Зверніть увагу
Актив визнають нематеріальним лише тому випадку, якщо його можна відокремити від компанії: продати, здати в оренду або поміняти. Також необхідно, щоб сам предмет виникав з договірних чи інших юридичних прав та надалі приносив фірмі прибуток. Якщо всі ці умови дотримані, актив можна визнати нематеріальним.

Олександр Чачава, президент компанії LETA IT-company

Чи можна класифікувати проектну документацію як НМА під час виконання всіх інших умов? чи до НМА можна віднести лише архітектурний проект у складі прийнятої проектної документації? Якщо другий варіант вірний, яким чином врахувати проектну документацію до НУ та БО?

Законодавство не містить заборони на облік проектної документації як НМА. Також законодавство не зобов'язує враховувати проектну документацію лише як частину архітектурного проекту. Таким чином, якщо всі умови для віднесення проектної документації до НМА виконуються, ви можете врахувати її як окремий об'єкт НМА.

Порядок визнання НМА у податковому обліку не відрізняється від порядку їхнього визнання у бухобліку.

Що стосується нематеріальних активів

У бухобліку нематеріальні активи одна із видів внеоборотных активів організації. Об'єкти нематеріальних активів не мають матеріально-речовинної форми (підп. «ж» п. 3 ПБО 14/2007). Цим вони від інших видів внеоборотных активів (наприклад, від основних засобів).

Що стосується НМА

У складі нематеріальних активів за певних умов можна врахувати об'єкти інтелектуальної власності (результати інтелектуальної діяльності). Зокрема:

винаходи, промислові зразки, корисні моделі;
комп'ютерні програми, сайти в Інтернеті;
товарні знаки та знаки обслуговування;
секрети виробництва (ноу-хау);
селекційні досягнення (наприклад, на вирощений сорт рослин чи виведену породу тварин).

З іншого боку, у складі нематеріальних активів можна врахувати ділову репутацію організації.

Порядок визнання нематеріальних активів у податковому обліку не відрізняється від порядку визнання їх у бухобліку.

У податковому обліку витрати на придбання нематеріальних активів, вартість яких перевищує 100 000 руб., Списуйте через амортизацію (п. 1 ст. 256 НК РФ). Не нараховуйте амортизацію за нематеріальним активом, якщо оплата його покупної вартості відбуватиметься періодичними платежами протягом терміну дії договору (подп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ). Такі витрати включаються до інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією (

Глобальна вартість нематеріальних активів продовжує неухильно зростати — з $19,8 трлн у 2001 році до $47,6 трлн у 2016 році. Такі результати дослідження Global Intangible Finance Tracker 2017.

При цьому частка задекларованого гудвілу в загальній вартості компаній залишається на рівні 8-10%, а інших врахованих нематеріальних активів — у межах 6-8%.

Автовиробництво, телекомунікації та торгівля є секторами, в яких оцінка нематеріальних активів та внесення даних про них у фінансову звітність проводиться найчастіше. Пропорція врахованих нематеріальних активів (включаючи гудвіл) у їхньому загальному обсязі в цих галузях становить 56,4%, 46,9% та 44,8%, відповідно.

На думку організаторів дослідження, телекомунікаційний сектор є прикладом для інших областей щодо деталізації декларування нематеріальних активів. До згадуваних активів у галузевій звітності відносяться ліцензії та контакти з клієнтами. Вартість брендів і торгових марок також згадувалась у більшості випадків продажу телекомунікаційних компаній.

Врахування нематеріальних активів по країнах

Південна Корея є країною із найвищою пропорцією врахованих нематеріальних активів у їхній загальній вартості – 92,0%. За нею слідують Кіпр (89,4%) та Монголія (75,4%). Україна посідає за цим параметром дев'яте місце із 49,9%.

Під час укладання угоди про купівлю бельгійським конгломератом AB InBev британської пивоварної компанії SAB Miller, що відбулася в 2016 році, було враховано нематеріальні активи (вартість бренду) у сумі $20 млрд, які відповідали 35% загального обсягу задекларованих нематеріальних активів.

Незважаючи на значне збільшення кількості операцій злиття та поглинання в Китаї протягом останніх років, ця країна, як і раніше, значно відстає від інших провідних країн у сфері обліку нематеріальних активів. У 2016 році у Піднебесній частка задекларованих нематеріальних активів у їхньому загальному обсязі становила 9,5%. Цей показник у США становить 25,1%, у Японії – 32,6%, у Німеччині – 42,5%, у Великій Британії – 36,0%.

Роль нематеріальних активів у провідних компаніях

Серед десяти провідних світових компаній з найбільшою вартістю нематеріальних активів є найбільші технологічні та телекомунікаційні гіганти — Apple (вартість нематеріальних активів — $455 млрд), Microsoft ($442 млрд) та Amazon ($410 млрд). Більшість нематеріальних активів цих компаній включає патенти, контакти з клієнтами та бренди, яка, як правило, не відображається у фінансовій звітності та враховується лише під час угод з продажу організацій.

З цієї причини можна спостерігати невідповідність між переліками компаній, що ґрунтуються на загальному обсязі їх нематеріальних активів та врахованої частини. Тільки три компанії – AB InBev, Verizon and AT&T – входять до ТОП-10 обох списків. Apple, Amazon, Alphabet і Facebook, будучи лідерами загальної вартості нематеріальних активів, не входять навіть у першу сотню за показником зафіксованих нематеріальних активів.

M&A-угоди залишаються головними подіями, за яких відкривається вартість нематеріальних активів. У 2016 році загальний обсяг подібних угод збільшився на 24% і досяг рекордного рівня $2,1 трлн. Найбільше зростання такої активності зафіксовано у Франції, Німеччині та Японії.

Активність французьких компаній в області M&A торік зросла на 121%, завдяки купівлі корпорацією Danone виробника соєвого молока WhiteWave Foods.

У Німеччині цей показник збільшився на 84%. Найбільшою стала угода щодо придбання найбільшої іспанської приватної мережі лікарень Quirónsalud ($6,4 млрд).

Загальний обсяг M&A, здійснених японськими компаніями, зріс на 80% або $56 млрд. Такого показника було досягнуто завдяки купівлі японським телекомунікаційним гігантом SoftBank британської компанії ARM Holdings. Ця угода стала найбільшою інвестицією в економіку Великобританії у 2016 році.