İncə kapitallaşma. Vergi baxımından incə kapitallaşma. Kapitallaşma nisbətinin hesablanması

Rusiya qanunvericiliyində "nazik kapitallaşma" problemi Sənətin 2-ci bəndi ilə tənzimlənir. Nəzarət olunan borc olduqda faizlərin vergiyə cəlb edilməsi qaydalarını müəyyən edən Məcəllənin 269-cu maddəsi. Nəzarət olunan borcla bağlı müddəalar İqtisadi Əməkdaşlıq və İnkişaf Təşkilatına üzv dövlətlərin təcrübəsindən "nazik kapitallaşma" anlayışı ilə fəaliyyət göstərən Rusiya vergi qanunvericiliyi ilə qəbul edilmişdir. Onların əksəriyyətinin vergi qanunvericiliyində bu anlayış kapitalda müəyyən paya malik olan əcnəbi şəxsin milli şirkətə öz kapitalından əhəmiyyətli dərəcədə artıq məbləğdə borc vəsaitləri verməsi vəziyyətini əhatə edir. Nəticədə, şirkətin borc vəsaitləri hesabına maliyyələşdirilən mənfəətin əhəmiyyətli hissəsi milli vergitutmadan çıxarılır, çünki təqdim edilmiş kapitalın müvəqqəti istifadəsi üçün ödənilən faizlər vergitutma bazasını azaldan xərc kimi tanınır. Eyni zamanda, mövcud İkiqat Vergi haqqında Müqavilələrin əksəriyyəti dividendlərlə müqayisədə daha güzəştli vergi rejimi ilə faiz şəklində gəlirləri (o cümlədən faiz ödənişləri üzrə tutulan vergidən tam azad etməyi) nəzərdə tutur.

Rusiya Federasiyasında vergi ödəyicisinin borcuna nəzarət edilir. Həddini aşdıqdan sonra (kapitalın borca nisbəti ilə ölçülür) vergi tutulur. İncə kapitallaşma Rusiya şirkətləri tərəfindən kredit faizlərinin (xarici hüquqi şəxslərin xeyrinə dividendlərin) vaxtında ödənilməsi ilə əlaqəli bir anlayışdır. Borclar üzrə faiz ödənişləri adı altında mənfəətin bölüşdürülməsi mümkündür. Rezident vergi ödəyicisi tərəfindən həyata keçirilən bu əməliyyatın məqsədi vergi tutulmadan kapitalın xaricə çıxarılmasıdır ki, bunun nəticəsində ölkə büdcəsi zərər görür.

Beynəlxalq müqavilələr, normalar və “nazik kapitallaşmaya” qarşı mübarizə tənzimlənmir. Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyində beynəlxalq standartların tətbiqini çətinləşdirən "nazik (qeyri-kafi) kapitallaşma" anlayışı yoxdur. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində nazik kapitallaşma qaydaları 269-cu maddənin 2-13-cü bəndlərində müəyyən edilmişdir. Həmçinin Çoxmillətli Vergi Müəssisələri üçün Transfer Qiymətləndirmə Təlimatları ilə tənzimlənir.

Ciddi iqtisadi baxımdan, konsepsiya filiallar üçün faiz kimi gizlədilmiş dividendlərin bölüşdürülməsi ilə mübarizə aparmaq üçün qaydaları birləşdirir. Beynəlxalq maliyyə təcrübəsində dividendlərdən alınan vergilər adətən borc vəsaitləri üzrə faizlərdən yüksək olur. Buna görə şirkət həm gəlir vergisini (Rusiya Federasiyasında - 20%), həm də dividendlərə görə vergiləri (13%) ödəməlidir. Faiz ödəyərkən sizdən başqa bir dövlətin qaydalarına uyğun hesablanmış bir vergi ödəmək tələb olunur (həmin dövlətin büdcəsinə gedir).

Əgər xarici A şirkəti yerli B şirkətinə, məsələn, 100 milyon rubl investisiya qoymaq istəyirsə, onda A B-nin nizamnamə kapitalına investisiya qoya və 20% vergi ödəyə bilər. A dividendləri ödəyərkən, Rusiya Federasiyasının A ölkəsi ilə İkiqat Vergitutma Sazişinə malik olduğu təqdirdə azalacaq vergi (15%) tutulacaq. Ancaq A fərqli şəkildə edə bilər - B-yə kredit verin (məsələn, 10 000 rubl nizamnamə kapitalı olan bir şirkət yaratmaq kifayətdir). A-nın ödədiyi faiz gəlir vergisini azaldacaq. İncə kapitallaşdırma qaydaları Rusiya büdcəsinə gəlirləri azaltmaq üçün süni sxemlərdən qoruyur.

Borcalan və borc verən hətta üçüncü şirkətin və ya holdinq şirkətinin “törəmə müəssisələri” ola bilər. Faizlərin hamısının (bir hissəsinin) dividendlər kimi yenidən təsnifləşdirilməsi yalnız borc verənlə borcalan arasında qarşılıqlı asılılıq olduqda mümkündür. Rusiya Federasiyasından olan borcalandan xarici borc verənə olan faizlər, ödəmə mənbəyindən vergi tutularkən dividendlər hesab edilə bilər.

Vergi ödəyicisində borcun hesablanmasının sadələşdirilməsi, kapitallaşma üçün maksimum faiz dərəcəsindən artıq olan məbləğlərin vergiyə cəlb edilməsi ilə bağlı problemlər yarana bilər.

Nəzarət olunan borcun növləri

Bunlara verilən kreditlər daxildir:

yerli şirkət - xarici şirkətin filialı;
bir rus şirkətinin nizamnamə kapitalının 20% -dən çoxuna (ola bilsin ki, dolayı yolla) sahib olan xarici şirkət;
xarici şirkət (Rusiya Federasiyasından asılı şəxs) Rusiya şirkətinin zamini və ya zamini kimi çıxış edərsə, hər hansı şəxsə.

Faiz - borc verənə. Əgər bu ana şirkətdirsə, hər şey aydındır. Faizlər əsas şirkətin filialına ödənilirsə, ödənişlər dividend deyildir (“kapitalda pay yoxdur - mənfəətə iddia yoxdur”).

İncə kapitallaşma konsepsiyasının qeyri-kamilliyindən (qeyri-müəyyənliyindən) istifadə edən transmilli korporasiyalar öz mənfəətlərini Rusiya yurisdiksiyasından çıxarırlar. Bütün vergiləri ödəmirlər, əvəzində Rusiya şirkətlərinə yeni kreditlər verirlər. Arbitraj Məhkəməsində faizlərin vergi tutulan dividendlər kimi yenidən təsnifləşdirilməsi, habelə kifayət qədər kapitallaşma ilə bağlı məhkəmə presedentləri mövcuddur.

Bir çox Rusiya şirkətlərinin sahibləri və menecerlərinin qarşısında duran əsas məqsəd yerli biznesə və Rusiya iqtisadiyyatına xarici investisiya axınını artırmaqdır. Xarici investorlar kapitala (və ya digər aktivlərə) investisiya etmək üsulunu seçərkən ən çox qiymətli kağızların (səhmlərin) alınmasına və borc vəsaitlərinin verilməsinə üstünlük verirlər. Üstəlik, tez-tez bir şeyi başqa birinə çevirməyə çalışdıqları hallar olur: kredit adı altında şirkətin səhmləri faktiki alınır və bu kredit üzrə faiz adı altında faktiki olaraq dividendlər ödənilir. Belə presedentləri minimuma endirmək üçün “konsepti nazik kapitallaşma».

Səhmlərin alınması və kreditlərin verilməsi: oxşarlıqlar və fərqlər

Xarici investisiyaların cəlb edilməsinin bu üsullarının nəzərdə tutulan məqsədi oxşar olsa da, onlar vergitutma baxımından əhəmiyyətli dərəcədə fərqlənirlər. Məsələn, xarici investor (şirkət, fiziki şəxs) Rusiya Federasiyasında qeydiyyatdan keçmiş bir şirkətdən səhmlərin bir hissəsini alırsa, sonradan əldə etdiyi gəlirin ikiqat vergi tutulmasının "qurbanı" olur. Bu halda ödənilən dividendlər əvvəlcə səhmləri buraxan şirkət, sonra isə xaricdə gəlir (dividendlər) alan şəxs tərəfindən vergiyə cəlb ediləcək.

Buna görə təşkilatlar nadir hallarda bu cür maliyyələşdirməyə müraciət edirlər və daha ucuz variantlara üstünlük verirlər. Bunlardan biri kreditlərin verilməsidir ki, bu zaman vergitutma predmeti yalnız borc vəsaitləri üzrə hesablanmış faizlərdir, vergi ödəyicisi isə xarici investor (borcalan). Rusiya şirkəti üçün bu maraqlar maksimum məbləğdə xərclər hesab ediləcək və gəlir vergisi hesablanarkən vergitutma bazasının ölçüsünün azaldılmasına səbəb olacaqdır (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 269-cu maddəsi).

Çox vaxt vergitutmanı optimallaşdırmaq üçün şirkətlər bir-birinin ardınca metodlar təqdim edirlər. Nəticədə verilən kreditlər əslində səhm alışı, ödənilən faizlər isə divident kimi çıxır. Qeyri-qanuni optimallaşdırma cəhdlərinin qarşısını almaq üçün 2002-ci ildə Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi "nazik kapitallaşdırma" qaydasını tətbiq etdi.

İncə kapitallaşma: konsepsiya və məqsədlər

“Gözəl optimallaşdırma” qaydası, faiz adı altında dividendlərin ödənilməsini aradan qaldırmağa yönəlib, çünki bu, əməliyyatın hər iki tərəfi üçün ən sərfəli olan ikinci seçimdir. Faizlər alıcının (investorun, borc verənin) yerləşdiyi dövlətdə vergiyə cəlb edilir. Onları ödəyən şirkət üçün faizlər xərc sayılır və vergiyə cəlb edilmir. Dividendlərlə hər şey daha mürəkkəbdir, çünki onlar xalis mənfəətdən ödənilir, təşkilatın xərcləri hesab edilmir və mövcud qanunvericiliyə uyğun olaraq iki dəfə vergiyə cəlb olunur: Rusiyada və alıcının rezident statusuna malik olduğu ölkədə. .

Beləliklə, "nazik kapitallaşma" nədir və nə vaxt istifadə olunur? Bir neçə hallarda dividend əvəzinə faiz ödənilə bilər:

investor (təsisçi və ya analoji hüquqa malik olan digər şəxs) tərəfindən verilmiş borc vəsaitlərinin məbləği nizamnamə kapitalının məbləğinin 3 mislindən çox olduqda;
kreditləşmə ilə peşəkarcasına məşğul olan subyektlər üçün borc verilmiş vəsaitin məbləği nizamnamə kapitalının məbləğinin 12,5 mislindən çox olduqda.

Bu cür borclar nəzarət edilən kimi təsnif edilir, buna görə də onlara "nazik kapitallaşma" qaydası tətbiq olunur. Onun mahiyyəti kreditlər üzrə faizlərin ümumi məbləğini onlara qeyri-əməliyyat xərcləri kateqoriyasına aid etməklə azaltmaqdan ibarətdir. Bu, faizin bir hissəsinin dividendlər kimi tanınması və sonradan vergiyə cəlb edilməsi (investora faiz ödənilməsi zamanı) üçün lazımdır. Mühüm addım mövcud borcun nəzarət edilən kimi təsnifləşdirilməsinin mümkünlüyünü müəyyən etməkdir. Bunun üçün nəzarət edilən borc üzrə faizlərin məbləğini hesabat dövrünün son tarixinə qüvvədə olan kapitallaşma əmsalına bölmək lazımdır.

Mövcud qayda qəti deyil. Rusiya Federasiyasının Dövlət Duması artıq "nazik kapitallaşma" tətbiqində əhəmiyyətli dəyişiklikləri nəzərdə tutan qanun layihəsi hazırlayıb, həmçinin bəzi mübahisəli məsələlərə və müddəalara aydınlıq gətirib.

İncə kapitallaşma qaydaları, vergi baxımından nazik kapitallaşmanın mahiyyəti, vergi orqanlarının arqumentləri, 2016-cı ilin əsas tendensiyaları və 2017-ci ildə dəyişikliklər.

Vergi baxımından incə kapitallaşma

İncə (qeyri-kafi) kapitallaşma termini borc götürülmüş vəsaitlərin məbləği onun kapitalından əhəmiyyətli dərəcədə artıq olduqda şirkətin maliyyə vəziyyətini xarakterizə edir. Bu halda şirkətin fəaliyyəti onun sahiblərinin nizamnamə kapitalına və ya aktivlərinə investisiyaları hesabına deyil, borc vəsaitləri hesabına maliyyələşdirilir.

Bir çox ölkələrdə nazik kapitallaşma vergiləri, ilk növbədə gəlir vergisini ödəməkdən yayınma cəhdi kimi qəbul edilir. Beləliklə, Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 26 may 2010-cu il tarixli 03-08-05 nömrəli məktubu nazik kapitallaşdırmanın mənasını izah edərək, nazik kapitallaşdırma qaydalarının tətbiqinin gizli paylamada vergi sui-istifadələrinə qarşı mübarizəyə yönəldiyini göstərir. filiallar arasında faiz ödənişləri adı altında dividendlərin ödənilməsi. Bu halda borcalan və borc verən birbaşa bir-biri ilə və ya hər ikisi üçüncü şəxslərlə əlaqəli olmalıdır. Borcalan və borc verən arasında qarşılıqlı asılılıq əlaqəsi olmadıqda faizlər dividendlər kimi yenidən təsnif edilmir.

Rusiyada nazik kapitallaşdırma qaydası Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 269-cu maddəsinin 2-13-cü yarımbəndlərində tərtib edilmişdir, bu da xarici təşkilata nəzarət edilən borcları tənzimləyir.

Korporativ gəlir vergisi üçün incə kapitallaşdırma qaydaları

İncə kapitallaşdırma qaydası Rusiya təşkilatına xarici təşkilata nəzarət edilən borcuna münasibətdə tətbiq edilir. Müvafiq borc öhdəliyi cari tarixə aşağıdakılardan əvvəl yaranmalıdır:

bu rus təşkilatının nizamnamə kapitalının 20% və ya daha çoxuna birbaşa və ya dolayısı ilə sahib olan xarici təşkilat (2017-ci il yanvarın 1-dən - 25%);
yuxarıda qeyd olunan xarici təşkilatın filialı kimi tanınan Rusiya təşkilatı;
yuxarıda göstərilən xarici və rus təşkilatlarının zamin, zamin kimi çıxış etdiyi və ya borc öhdəliyinin yerinə yetirilməsini başqa şəkildə təmin etdiyi digər təşkilatlar.

Rusiya borcalanın nizamnamə kapitalını 3 dəfədən çox (banklar üçün - 12,5 dəfə) aşan nəzarət edilən borcla əlaqədar olaraq, təşkilat məhdud miqdarda faizləri (marjinal faiz) gəlir vergisi məqsədləri üçün xərc kimi tanıya bilər. Bu məbləğ hər hesabat (vergi) dövrünün sonuncu günü müəyyən edilir.

Nəzarət olunan borc üzrə hesablanmış faizlər maksimum faizdən çox olarsa, yaranan fərq dividendlər kimi təsnif edilir və 15% dərəcəsi ilə korporativ gəlir vergisinə cəlb edilir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 284-cü maddəsinin 3-cü bəndi). Vergi, bu halda vergi agenti kimi tanınan Rusiya borc təşkilatı tərəfindən tutulur (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 275-ci maddəsinin 3-cü bəndi). Gəlir vergisini optimallaşdırmağın qanuni yolları haqqında daha çox baxın.

İncə kapitallaşma ilə bağlı rus qaydalarının ayrı-seçkilik xarakteri

İncə kapitallaşma institutu, ən azı Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 269-cu maddəsinin kifayət qədər aydın ifadəsi səbəbindən praktikada bir çox suallara səbəb oldu. Ən vacib problemlərdən biri Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 269-cu maddəsi ilə Rusiya Federasiyası Konstitusiyasının 15-ci maddəsinin 4-cü hissəsinə əsasən, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 269-cu maddəsinin normalarından üstün olan beynəlxalq müqavilələrin müddəaları arasındakı əlaqə idi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.

İqtisadi Əməkdaşlıq və İnkişaf Təşkilatının (OECD MC) Model Konvensiyasının 24-cü maddəsinə əsasən, Rusiya Federasiyası ilə digər ölkələr arasında bağlanmış ikiqat vergi müqavilələrinin əksəriyyəti üçün ümumi olan qeyri-diskriminasiya müddəaları kapitalın ayrı-seçkiliyini qadağan edir. həm faiz alıcısı əsasında, həm də faiz ödəyicisinin kapitalına alıcı-kreditor tərəfindən nəzarət edilməsi əlaməti əsasında (maddənin 4-cü və 5-ci bəndləri).

Nəticə etibarı ilə, Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyi ilə müəyyən edilmiş nazik kapitallaşdırma qaydaları xarici bir bacı şirkətə faizlərin ödənilməsi halında tətbiq edilmir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 269-cu maddəsinin 2-ci bəndi). Beləliklə, Rusiya qaydaları ilə Art 5-ci bəndində göstərilən müddəaları ehtiva edən ikiqat vergitutmanın qarşısının alınmasına dair beynəlxalq müqavilələr arasında ziddiyyət var. 24 OECD MC (bax, məsələn, Rusiya Federasiyası ilə Kipr arasında Sazişin 24-cü maddəsinin 4-cü bəndi). Nəticə etibarı ilə, Rusiyanın nazik kapitallaşdırma qaydaları alıcının (kreditorun) faiz ödəyicisinin kapitalına sahiblik və nəzarət faktına əsaslanan ayrı-seçkiliyi aradan qaldıran müqavilələrlə birlikdə tətbiq edilə bilməz.

Bununla belə, vergi ödəyiciləri həmişə bu mövqeyi müdafiə edə bilmirlər (məsələn, Uzaq Şərq Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin Dallesprom ASC ilə bağlı 23 may 2011-ci il tarixli, A73-7402/2010 saylı qərarına baxın. Terminal Sibir MMC-yə münasibətdə Federal Antiinhisar Xidməti ZSO-nun 31 yanvar 2012-ci il tarixli qərarı; SRV-Papula MMC ilə bağlı A56-23858/2011).

Vergi orqanlarının arqumentləri Rusiyanın nazik kapitallaşdırma qaydalarının lehinə

Razılığa gələn dövlətin mənfəətə düzəlişlər etmək hüququ

Razılığa gələn dövlətin əlaqəli müəssisələr haqqında maddə əsasında müəssisənin mənfəətini tənzimləmək hüququ beynəlxalq müqavilələrlə müəyyən edilmişdir (bax, məsələn, Rusiya Federasiyası Hökuməti ilə Respublika Hökuməti arasında Sazişin 9-cu maddəsi). Kiprin 05.12.1998-ci il tarixli “Gəlir və kapitala vergilərə münasibətdə ikiqat vergitutmanın qarşısının alınması haqqında” ) və müəssisələr arasında münasibətlərin bazar münasibətlərindən fərqli olması şərti nəzərə alınmadan. Bunlar. mənfəət yalnız alınan məbləğlə bazar qiyməti arasındakı fərq kimi deyil, tam şəkildə tənzimlənir.

Bu “texnika” müfəttişlik tərəfindən “Scania Leasing 2” işində (AS MO-nun 14 sentyabr 2016-cı il tarixli F05-13038/2016 saylı qərarı, A40-149755/2015) işində istifadə edilib və məhkəmə bunu dəstəkləyib.

Məhkəmə tərəfindən dəstəklənən “xüsusi” birləşmə münasibətlərinin sübutlarına diqqət yetirilməlidir:

Baş şirkətdən və borc verən şirkətdən milli vergi orqanlarına cavablar. Vergi orqanı xarici vergi orqanları ilə məlumat mübadiləsi imkanlarından maksimum istifadə etmişdir.
Kredit müqavilələrinin şərtləri, məsələn, borcalan qrupdan çıxdıqda bütün kredit məbləğini və faizləri ödəmək öhdəliyinin yerinə yetirilməsi üçün son tarix.
Korporativ sənədlər: nizamnamələr, şura iclaslarının protokolları, direktorlar şurasının qərarları.
Maliyyələşdirmə mənbəyi olan şirkətin idarəetmə orqanları ilə kreditorun şəxsi tərkibi üst-üstə düşür.

Xarici borcun maliyyələşdirilməsi əməliyyatlarına qarşı mübarizə zamanı bu hallara xüsusi diqqət yetirilməlidir.

Qeyd etmək lazımdır ki, vergi ödəyicisinə nə Maliyyə Nazirliyinin izahatları, nə də oxşar faktiki hallar üzrə əvvəllər onun xeyrinə qəbul edilmiş məhkəmə aktı kömək etməmişdir (Moskva vilayətinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 8 dekabr 2010-cu il tarixli qərarı). № KA-A40/14266-10 halda № A40-15966/10-114- 99 – məşhur Scania Leasing işi).

Borcun Kapital nisbətinə Tətbiqinə Formal Yanaşma

Kapitalın dəyəri mənfi olarsa, nəzarət edilən borc üzrə faizlərin bütün məbləği dividendlərə bərabərdir və Sənətə uyğun olaraq vergiyə cəlb edilir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 284-cü maddəsi, təkcə kreditin bazar qiymətindən artıq olması baxımından deyil. Bu mövqe Maliyyə Nazirliyinin 30 may 2011-ci il tarixli 03-03-06/1/319 nömrəli məktubunda göstərilmişdir. Xüsusilə, bu yanaşma Meqapolis işində məhkəmə tərəfindən dəstəkləndi (Moskva vilayətinin Arbitraj Məhkəməsinin 04/05/2016-cı il tarixli F05-20982/2015 saylı A40-81712/2015 saylı qərarı).

Belə ki, hüquq-mühafizə orqanları formal yanaşma tətbiq etməklə və hüquqi normaları təhrif etməklə vergi ödəyicisinin mənfi xalis dəyərlə qarşılıqlı əlaqə prinsipi ilə hərəkət etdiyini sübut etmək imkanını azaldır və bunun əvəzinə ödənişlərin bütün məbləğinə vergi tətbiq edir. faiz məbləği ilə kreditin bazar dəyəri arasındakı fərqdən.

2016-cı ildə hüquq-mühafizə təcrübəsində əsas tendensiyalar

Yuxarıda göstərilən məhkəmə aktlarına əlavə olaraq, 2016-cı ildə müxtəlif təcrübə inkişaf etdirildi.

1. Bəzi məsələlərdə vahid yanaşmanın olmaması vergi ödəyiciləri üçün hüquqi qeyri-müəyyənlik yaradır. Belə ki, “Arctic Gas Company” işində (AS ZSO-nun 04.07.2016-cı il tarixli F04-852/2016 saylı A81-3540/2015-ci il tarixli qərarı) məhkəmə belə qənaətə gəlib ki, öhdəliyi müəyyən edib. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 296-cı maddəsi ilə maksimum faizlərin hesablanması və bu faizlərdən (dividendlərdən) çox olan məbləğlərdən mənbədən vergi tutulması bu məbləğlərin köçürülməsi faktı ilə əlaqələndirilir, halbuki "Scania Leasing 2" ( Moskva vilayətinin Arbitraj Məhkəməsinin 14 sentyabr 2016-cı il tarixli F05-13038/2016 saylı qərarı ilə A40-149755/2015) məhkəmə vergi orqanının maksimum faiz hesablanması öhdəliyinin faizdən asılı olmadığına dair arqumentini dəstəklədi. qarşılıqlı asılı qeyri-rezidentə məbləğlərin faktiki ödənilməsi, yəni. müstəsna maraq həm də İncəsənət qaydalarının tətbiqi üçün əsasdır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 269-cu maddəsi.

Scania Leasing 2 işi vergi orqanının "sərt" nəticələri ilə zəngin oldu. Beləliklə, məhkəmə etiraf etdi ki, borc verənin yurisdiksiyasında vergi bazasının formalaşmasından asılı olmayaraq, əgər korporativ borc Rusiya Federasiyasında alınan mənfəətin yenidən bölüşdürülməsi və çıxarılması yolu ilə xidmət edilirsə, bu, "sxem" xarakteri daşıyır. əsassız vergi güzəştinin əldə edilməsi ilə bağlıdır.

2. Əməliyyatın biznes məqsədi ön plandadır. Kredit müqavilələri üzrə iddia hüququnun bacı şirkətə verilməsi məsələsinə baxaraq, məhkəmə müvafiq məbləğlərin sekent bankın zərərinə daxil edilməsini qanunsuz hesab etmişdir. Məhkəmə qeyd etdi ki, bank tərəfindən borcun ödənilməsi (girovun yığılması) üçün heç bir tədbir görülmədiyi üçün əməliyyatın əsas şirkətin Kiprdə yerləşən Rusiya bacısı şirkəti vasitəsilə bankın borcalanlarından faizlərin köçürülməsindən başqa heç bir biznes məqsədi yoxdur. . Vergi orqanı bacı şirkətin SPV olduğunu sübut etdi ("Yuriastrum Bank" işi - Moskva vilayətinin Arbitraj Məhkəməsinin 5 oktyabr 2016-cı il tarixli, F05-14375/2016 saylı A40-63455/2015 saylı qərarı).

3. Müsbət məqamlar. Vergi agenti tərəfindən ödəmə mənbəyində verginin tutulması qaydası məsələsinə baxarkən, məhkəmə Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 269-cu maddəsinin Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 310-cu maddəsinin müddəalarından üstün olduğunu tanıdı. , vergi agenti tərəfindən verginin tutulması öhdəliyinin yerinə yetirilməsi qaydası ilə bağlı. Eyni vəziyyətdə, vergi ödəyicisinə mübahisəli dövrlərdən əvvəl alınan və müəyyən bir məsələ ilə bağlı vergi ödəyicisinə ünvanlanmış Federal Vergi Xidmətindən məktub kömək etdi. Məktub təşkilatı vergi yoxlaması çərçivəsində müfəttişlərin rəylərindən qorudu (Şeleyki karxanası işi - AS SZO-nun 22 sentyabr 2016-cı il tarixli, F07-7001/2016 saylı qərarı, A56-47615/2015). .

Qeyri-rezident kreditor tərəfindən borcun bağışlanması məsələsinə baxaraq, məhkəmə qeyd etdi ki, hesablanmış faiz məbləği daxilində borcun bağışlanması borc verənin gəliri deyil və belə bir vəziyyətdə Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 269-cu maddəsi tətbiq edilmir ("Arcticneft" işi - AS SZO-nun 22 aprel 2016-cı il tarixli, F07-1186/2016 saylı qərarı, A05-13582/2014).

İncə kapitallaşdırma qaydaları - 2017

1 yanvar 2017-ci il tarixində "Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin ikinci hissəsinin 269-cu maddəsinə nəzarət edilən borc anlayışının tərifi ilə bağlı dəyişikliklər edilməsi haqqında" 15 fevral 2016-cı il tarixli 25-FZ nömrəli Federal Qanunla edilən dəyişikliklər ( bundan sonra "25-FZ Qanunu" adlandırılacaq) qüvvəyə minəcək. ) Dəyişiklikləri tərtib edənlərə görə, müəyyən hallarda əsassız vergi yüklərini aradan qaldırmaq üçün tətbiq edilir.

25-FZ saylı Qanun aşağıdakı kifayət qədər əhəmiyyətli dəyişiklikləri təqdim edir:

Xarici şəxslər tərəfindən vergi ödəyicisinin kapitalında iştirak üçün minimum həddi Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin qarşılıqlı asılılıq qaydalarına uyğun olaraq müəyyən edilir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 105.1-ci maddəsi). Bu o deməkdir ki, hər hansı bir xarici şəxsin (fiziki və ya hüquqi şəxsin) həm Rusiya borcalanında, həm də xarici borc verəndə birbaşa və ya dolayı iştirak payı 25%-dən çox olarsa, hər hansı xarici şəxsdən alınan kreditlər nəzarət edilən borc kimi tanınır (20%-ə qarşı). 2016). ) və ya hər bir sonrakı təşkilatda hər bir əvvəlki şəxsin birbaşa iştirak payı 50%-dən çox olduqda.
Xarici "bacı" şirkətə olan borcun nəzarət edilən kimi tanındığı yanaşma institutlaşdırılır.Yanışma əvvəllər məhkəmələr tərəfindən, məsələn, Naryanmarneftegaz işlərində istifadə olunurdu (Moskva vilayətinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 2009-cu il tarixli qərarı). 27 fevral 2012-ci il tarixli F05-14903/2011 nömrəli və Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin 21 iyun 2012-ci il tarixli qərarı, VAS-7104/12 nömrəli), "Achimgaz" (Moskva vilayətinin muxtar dairəsinin 2012-ci il tarixli qərarı. 13.04.2015-ci il, A40-41135/14 nömrəli işdə, “Şimal Paytaxtının Hava Qapısı” (Şimal-Qərb Dairəsi Muxtar Dairəsi 19.06.2015-ci il tarixli, A56-41307 nömrəli qərarı/ 2014).
Məhkəmənin Rusiya rezidentinin Sənətdə göstərilməyən borc öhdəlikləri üzrə ödənilməmiş borcunu nəzarət edilə bilən hesab etmək hüququ müəyyən edilmişdir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 269-cu maddəsi. Belə bir tanınma üçün məhkəmə müəyyən etməlidir ki, belə öhdəliklər üzrə ödənişlərin son məqsədi qeyri-rezidentlərə və onlarla əlaqəli şəxslərə ödənişlərdir.
2017-ci ildən etibarən, vəsait borcluya 25 faizdən çox sahib olan xarici təşkilatdan kredit kimi deyil, digər şərtlərlə alındıqda, daxili kreditlər üzrə faizlər normaya salınmır. Bu, iştirak meyarlarının rəsmi şəkildə yerinə yetirildiyi, lakin faizlərin ödənilmədiyi vəziyyəti həll edir. Bununla belə, Rusiya şirkəti bir-birindən asılı olan “əcnəbidən” alınan vəsaiti başqa bir Rusiya qrup şirkətinə köçürərsə, hansı qaydaların tətbiq olunduğu sualı hələ də həllini tapmayıb.
Aşağıdakı borclar nəzarət edilən hesab edilmir:

bazara çıxarılan istiqrazların (o cümlədən avrobondların) emitentləri olan və ya onlar üzrə faiz gəliri alan xarici təşkilatlara. Yeni qayda Topaz İçki Zavodunun işində məhkəmənin tətbiq etdiyi yanaşmanı birləşdirir (9-cu ÜAK-ın 09AP-58460/2014 saylı Qərarı);
qeyri-rezidentlərlə qohumluq əlaqəsi olan rusiyalı şəxslərə, bu şərtlə ki, belə rusiyalı şəxslərin borcalanla qohumluq əlaqəsi olan qeyri-rezidentə qarşı ödənilməmiş borcları olmasın;
Rusiya təşkilatından müstəqil bir banka və öhdəliyin icrasını təmin edən şəxslərə (zəmanətçilər, zaminlər və s.), bir şərtlə ki, öhdəliyin yarandığı andan nə qeyri-rezident, nə də öhdəliyin icrasını təmin edən şəxslər və ondan asılı olan şəxslər bu öhdəliyi ödəməmişlər. Bu qayda faktiki olaraq 2016-cı il yanvarın 1-dən tətbiq edilir.

nəticələr

Yuxarıda qeyd olunan yeniliklərə əsaslanaraq belə qənaətə gəlmək olar ki, nazik kapitallaşma qaydaları getdikcə daha geniş tətbiq tapır və gəlir mənbəyində vergitutmanı təmin edən mexanizm baxımından deoffşorizasiya üzrə yeni kompleks qaydalar toplusunun formalaşmasında iştirak edir. Müfəttişlərin təhlilinin əsas mövzusu kreditlərin verilməsi şərtləri deyil, son kreditorun - faizin benefisiarının rəqəmidir.
OECD MC-nin 24-cü maddəsinin 5-ci bəndini və ona verilən şərhləri nəzərə alaraq belə nəticəyə gələ bilərik ki, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 269-cu maddəsinin 2-4-cü bəndləri kapitalın mənşəyinə görə ayrı-seçkiliyin qadağan edilməsi ilə ziddiyyət təşkil edir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 3-cü maddəsinin 2-ci bəndi ilə müəyyən edilmişdir. Yuxarıdakı düzəlişlər bu problemi həll etmir.
Rusiya məhkəmələri Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 269-cu maddəsinin tətbiqini beynəlxalq müqavilələrin müddəalarının öz maraqlarına uyğun (çox vaxt təhrif olunmuş) şərhi ilə əsaslandırır, İƏİT Model Konvensiyasının rəsmi şərhləri isə seçmə şəkildə istifadə olunur.
Bir qrup şirkət daxilində qeyri-rezidentlərə əhəmiyyətli ödənişlər, əgər onlar Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin yenilənmiş 269-cu maddəsinin meyarlarına uyğundursa, potensial riskli olacaqdır.

Bəzi maliyyə əməliyyatlarının nəzarətdən çıxarılmasına baxmayaraq, güzəştlər məhkəmənin istənilən borcu nəzarət edilə bilən kimi tanımaq hüququ ilə rədd edilir. Qrupdaxili kreditlər vasitəsilə, hətta bazar faiz dərəcələrində də (bir-birindən asılı olmayaraq) sərmayə qoymaq daim artan risklər fonunda getdikcə diqqətli təhlil tələb edir.

Kostenko İqor

Lemchik, Krupsky and Partners-da kiçik hüquqşünas

Svetlana Belyaeva,
Vergi meneceri, keçmiş Deloitte
İncə kapitallaşma filiallar arasında borc öhdəlikləri üzrə faizlərin ödənilməsi adı altında dividendlərin gizli bölüşdürülməsi imkanlarını məhdudlaşdıran qaydalardır.
Vergi uçotu məqsədləri üçün xərc kimi tanınan faizlərin maksimum məbləğini müəyyən etmək üçün biz aşağıdakı addımları atacağıq:
ADDIM 1 Biz borc öhdəliyi üzrə borcun nəzarət edilə bilən olub olmadığını yoxlayırıq. Nəzarət olunan borc 1-ci meyarda nəzərdə tutulmuş hallardan birində borc öhdəliyi üzrə ödənilməmiş borcdur: MEYARI 1

Borcalanın nizamnamə kapitalının 25%-dən çoxuna birbaşa və ya dolayısı ilə sahib olan xarici şirkətə
Yuxarıda qeyd olunan xarici təşkilatın filialı olan Rusiya şirkəti qarşısında
Kredit və ya kredit üçün, əgər belə bir filial və ya birbaşa xarici şirkət zamin, zamin kimi çıxış edirsə və ya borc öhdəliyinin yerinə yetirilməsini təmin etməyi başqa cür öhdəsinə götürürsə.

MEYARI 2 borcun məbləği Rusiya vergi ödəyicisi təşkilatının nizamnamə kapitalının məbləğindən 3 dəfə çoxdur.
Vergi uçotu məqsədləri üçün kapital aktivlər və öhdəliklər (vergi öhdəlikləri istisna olmaqla) arasındakı fərqdir.
Yəni, kapital aşağıdakı kimi hesablanır:
SC = Ümumi aktivlər – Ümumi öhdəliklər + Vergi öhdəlikləri
Əgər vergi ödəyicisi, Rusiya şirkəti nəzarət altında olan borcuna malikdirsə (MEYAR 1 yerinə yetirilir) və bu borcun məbləği hesabat dövrünün sonunda nizamnamə kapitalını 3 dəfədən çox üstələyirsə, nazik kapitallaşdırma qaydası tətbiq edilir.
ADDIM 2 Kapitallaşma nisbətini hesablayın Kk = Nəzarət olunan borcun məbləği / (SC * İdarəetmə şirkətinin mülkiyyət payı * 3),
burada Kk kapitallaşma nisbətidir
İdarəetmə şirkətinin mülkiyyət payı Rusiya təşkilatının nizamnamə kapitalında xarici təşkilatın birbaşa və ya dolayı iştirak payıdır.
ADDIM 3 Hesablanmış faizlərin faktiki məbləğini hesablayın ADDIM 4 Hesabat (vergi) dövrünün son günü üçün biz vergi uçotu məqsədləri üçün xərclərə daxil edilən faizlərin maksimum məbləğini müəyyən edirik: Faizlərin maksimum məbləği = Hesablanmış faizlər / Kk
ADDIM 5 Hesablanmış faizlə maksimum faiz arasındakı müsbət fərq vergi uçotu məqsədləri üçün xarici təşkilata ödənilən dividendlərə bərabər tutulur. Belə dividendlərin məbləğindən 15% dərəcəsi ilə vergi tutulur. Nümunə Rusiyanın “Karandaş” şirkəti “Lastik” şirkətinin səhmlərinin 70%-nə, “Stiker” xarici şirkəti isə Karandaş şirkətinin səhmlərinin 80%-nə sahibdir.
31 Mart 2018-ci il tarixinə Lastik şirkətində aşağıdakı məlumatlar mövcuddur:
28/02/2018 Karandash şirkəti Lastik şirkətinə 40 000 000 rubl kredit verdi. illik 25% dərəcəsi ilə.
(a) 31 mart 2018-ci il tarixinə vergi uçotunda tanınacaq faizlərin maksimum məbləğini müəyyən edin.
(b) Dividendlər kimi tanınan faizlərin məbləğini və dividendlərdən vergini hesablayın.
Həll Biz hər iki meyarın yerinə yetirilməsini yoxlayırıq.Stiker şirkəti dolayı yolla Lastik şirkətinə sahibdir və belə mülkiyyətin payı:
80% * 70% = 56%
Yəni 1-ci meyar yerinə yetirilir: Rusiya şirkətinin xarici şirkətin mülkiyyət payı (birbaşa və ya dolayı) 25%-dən çoxdur.
Kredit məbləğinin Lastik şirkətinin nizamnamə kapitalının (EK) məbləğindən artıq məbləğini müəyyən edək:
CK*3 = (100.000.000 – 95.000.000 + 3.000.000)*3 = 24.000.000< 40.000.000
2-ci meyar da yerinə yetirilir və kreditin həcmi sığorta şirkətinin ölçüsündən 3 dəfə çoxdur.
Kapitallaşma nisbətini hesablayaq Kk = Nəzarət olunan borcun məbləği / (SC * İdarəetmə şirkətinin mülkiyyət payı * 3)
Kk = 40.000.000 / (8.000.000 * 56% * 3) = 40.000.000 / 13.440.000 = 2.98 Faiz xərclərinin faktiki məbləğini hesablayaq 40.000.000 * 25% *318 rubl, *518. Vergi uçotu məqsədləri üçün qəbul edilmiş faizlərin maksimum məbləğini hesablayaq Limit məbləği = Hesablanmış faiz / Kk
849.315 / 2.98 = 285.005 rub. Dividend kimi tanınan faizlərin məbləğini və dividendlərdən vergini müəyyən edək Vergi uçotu məqsədləri üçün dividend kimi tanınan faizlərin məbləği:

İncə kapitallaşma nədir

Müəssisə öz fəaliyyəti zamanı çox vaxt investisiya cəlb edir. Bəzən bu investisiyaların həcmi onların kapitalının ölçüsünü aşmağa başlayır. Sonra nazik kapitallaşma (TC) kimi bir anlayış aktuallaşır.

İncə kapitallaşma nədir?

Zəif və ya qeyri-kafi kapitallaşma, kreditlərin məbləğinin kapitalından dəfələrlə çox olduğu bir şirkətin vəziyyətidir. Yəni, müəssisənin fəaliyyəti nizamnamə kapitalı hesabına deyil, üçüncü tərəf mənbələri hesabına təmin edilir. TC anlayışı bir çox ölkələrdə istifadə olunur. Əksər ölkələrdə aşkar edilmiş cüzi kapitallaşma vergidən yayınma cəhdinə şübhə yarada bilər.

Bununla bağlı Əmək Məcəlləsinin qaydaları var. Onların mahiyyəti, eləcə də kifayət qədər kapitallaşmanın tərifinin özü Maliyyə Nazirliyinin 26 may 2010-cu il tarixli 03-08-05 nömrəli məktubunda açıqlanır. Orada bildirilir ki, bu qaydalar vergidən sui-istifadənin qarşısını almaq üçün zəruridir. Sonuncu dividendlərin iştirakçılar arasında gizli bölgüsü zamanı yarana bilər. Şirkət dividendləri köçürür, lakin bunu faizləri ödəmək adı altında edir.

İncə kapitallaşdırma qaydaları Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 269-cu maddəsi ilə müəyyən edilir. Xarici şirkətlərə nəzarət edilən borcları tənzimləyir. 269-cu maddənin 2-4-cü bəndlərində göstərilir ki, nəzarət edilən öhdəlikləri örtülü olmayan firmalar üçün faizlərin hesablanması üçün xüsusi qaydalar müəyyən edilir.

ƏHƏMİYYƏTLİ! Borc şirkətin kapitalının 3 qatından artıq olduqda Əmək Məcəlləsinin qaydaları tətbiq edilir. Sonuncunun məbləği balans hesabatının 1300 “3-cü bölmə üzrə cəmi” sətrində göstərilir. Bu dəyərə şirkətin vergi borcunun məbləği əlavə edilir.

İncə kapitallaşdırma qaydası nə vaxt işə düşür?

Əmək Məcəlləsinin qaydası xarici şirkətə nəzarət edilən borcu olan Rusiya hüquqi şəxsləri üçün aktualdır. Nəzarət olunan borc aşağıdakı şəxslər qarşısında öhdəlikləri nəzərdə tutur:

Borcalanın nizamnamə kapitalının 25%-dən çoxuna sahib olan xarici şirkət.
Rusiya hüquqi şəxs xarici şirkətdən asılı hesab olunur. Bu şirkətin borcalanın nizamnamə kapitalının 25%-dən çoxuna sahib olduğu güman edilir.
Əvvəlki bəndlərdə göstərilən şəxslər borcun zamini və ya zamini olduqda digər şirkətlər.

Qayda, yuxarıda sadalanan şəxslərə olan borcun şirkətin özünün kapitalından üç dəfə artıq olduğu hallarda aktualdır.

İncə kapitallaşma qaydasının mahiyyəti

Müvafiq hallar aşkar edilərsə, firma vergi məqsədləri üçün öz xərc strukturunda müəyyən faiz məbləğini tanımalıdır. Bu ölçü aşağıda veriləcək tənzimlənən qaydada müəyyən edilir.

Əgər borc üzrə faiz müəyyən edilmiş faiz dərəcəsindən çox olarsa, fərq qeyri-rezidentə ödənilmiş dividendlər hesab edilir. Bu dividendlər gəlir vergisinə cəlb olunacaq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 284-cü maddəsinin 3-cü bəndinə əsasən, dərəcə 15% təşkil edir. Vergi Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 275-ci maddəsinin 3-cü bəndinə əsasən vergi agenti hesab edilən borcalan tərəfindən tutulur.

İncə kapitallaşmanı necə hesablamaq olar

Faiz dərəcəsi rübün və ya ayın bağlanma tarixində müəyyən edilir. Şirkət xarici valyutada kredit götürübsə, köçürmə günü Mərkəzi Bankın məzənnəsinə uyğun olaraq rubla çevrilməlidir. %-in rubla çevrilməsi onların hesablandığı ayın son günündəki məzənnəyə uyğun olaraq həyata keçirilir. Xərc strukturunda nəzərə alınmalı olan faiz məbləğini müəyyən etmək üçün ilk növbədə kapitallaşma nisbətini müəyyən etməlisiniz. Bunu hesablamaq üçün bu düsturdan istifadə edin:

(Öhdəliklərin məbləği (öz kapitalı * qeyri-rezident payı) / 3)

Maksimum faiz məbləği bu düsturla müəyyən edilir:

Rüb və ya aylıq faiz / kapitallaşma dərəcəsi

Bir nümunəyə baxaq. Şirkət bu maliyyə xüsusiyyətlərinə malikdir:

Xarici şəxsin iştirak payı 50% təşkil edir.
Nəzarət olunan borcun məbləği 1 milyon rubl təşkil edir.
Üçüncü rüb üçün faiz 10.000 rubl təşkil edir.
Balans hesabatının 1300-cü sətirinin dəyəri 60.000 rubl, hesabın kredit qalığı 68 - 110.000 rubl təşkil edir. Kapital bu dəyərlərin cəmidir. Yəni 170.000 rubl olacaq.

Əvvəlcə kapitallaşma nisbətini təyin etməlisiniz: (1.000.000 (170.000 * 0.5) / 3). Yəni əmsal 3,92 olacaq.

Bundan sonra maksimum faiz məbləğini tapmaq lazımdır: (10.000 / 3.92). Faizin maksimum məbləği 2,551,02 rubl olacaq. Yəni üçüncü rübdə yalnız 2551 rublu nəzərə almaq mümkündür. Balans 7,449 rubl (10,000 - 2,551) olacaq. Xərc strukturuna daxil edilə bilməz. Bu qalıq dividend hesab olunacaq. Bundan vergilər tutulacaq.

ƏHƏMİYYƏTLİ! Firmanın kapitalının həcmi mənfi olarsa, həm əmsal, həm də faiz limiti sıfır olacaqdır.

2017-ci ildə nazik kapitallaşma sahəsində qanunlarda dəyişikliklər

2017-ci ildə Əmək Məcəlləsinə bəzi dəyişikliklər qüvvəyə minib. 2018-ci ildə də aktual olaraq qalırlar. Düzəlişlər 15 fevral 2016-cı il tarixli "Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 269-cu maddəsinə dəyişikliklər edilməsi haqqında" 25 nömrəli Federal Qanuna əsasən edilmişdir. Normativ akt 2017-ci il yanvarın 1-dən qüvvəyə minib. Dəyişikliklərin tətbiqində əsas məqsəd əsassız vergi yükünün qarşısını almaqdır. 25 saylı Federal Qanunla müəyyən edilmiş bütün müddəaları nəzərdən keçirək:

Şirkətin payında xarici hüquqi şəxsin iştirakı üçün ən aşağı hədd 25% təşkil edib. Əvvəllər bu, 20%-ə bərabər idi. Bu göstərici nəzarət edilən borcları müəyyən etmək üçün istifadə olunur.
Ədliyyə orqanı, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 269-cu maddəsində göstərilməyən öhdəliklərə görə ölkə rezidentinin borcunu nəzarət edilə bilən hesab etmək hüququna malikdir. Öhdəliklər üzrə ödənişlərin son məqsədinin xarici şirkətlərdən asılı olan xarici şəxslərə və ya hüquqi şəxslərə ödənişlər olduğu müəyyən edilərsə, borc nəzarət edilən sayılır.
2017-ci ildən ölkə daxilində kreditlər üzrə faizlərin standartlaşdırılmasına ehtiyac yoxdur. İstisna, şirkətin 25%-dən çoxuna sahib olan qeyri-rezident tərəfindən kredit kimi verilən vəsaitlərdir.

Yeni qanunda qeyd olunur ki, borclar aşağıdakı şəxslərdən götürülərsə, nəzarət edilən hesab edilə bilməz:

Xarici firmalar açıq şəkildə satılan istiqrazların emitentləri hesab edilir.
İstiqrazlardan gəlir əldə edən xarici firmalar.
Banklar, yerli şirkətdən asılı olmayaraq, şəxslər tərəfindən öhdəliklərin yerinə yetirilməsini təmin edir. Vəziyyət: borc nə qeyri-rezident, nə də onun himayəsində olan şəxslər tərəfindən ödənilməyib.

2017-ci ildən etibarən qanunlar daha liberal olub. Bəzi müddəalardan (məsələn, sonuncu) 2016-cı ildə gizli şəkildə istifadə edilib.

Təcrübədə nazik kapitallaşma qaydalarından istifadə

Hüquqi şəxslər nazik kapitallaşma qaydalarını nəzərə almalıdırlar. Xüsusilə, mövcud qaydalar xarici şirkətə göndərilən hər hansı əhəmiyyətli ödənişləri vergi riski hesab edir. Məhkəmələrin də mövqeyi nəzərə alınmalıdır. Bir qayda olaraq, əlavə vergilər istiqamətində qərarlar qəbul edilir.

Praktikada məhkəmələr çox vaxt Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 269-cu maddəsinin müddəalarından öz maraqları üçün istifadə edirlər. Beynəlxalq müqavilələr eyni maraqlar baxımından yanlış şərh edilə bilər. Nəzərə almaq lazımdır ki, bir qrup daxilində qeyri-rezidentlərə ödənişlərin böyük hissəsi yenilənmiş standartlara düşə bilər, yəni ödənişlər riskli olur.

Assistant - kiçik biznes, sahibkarlar, mühasiblər, hüquqşünaslar, kadr işçiləri üçün elektron jurnal

Əmək məhsuldarlığı 8 yanvar
6 yanvar 2019-cu il üçün Kuzbassda yeraltı mədənçilər üçün tarif dərəcələri
Fərdi sahibkar vasitəsilə alış-verişin mənası varmı?2 yanvar

Forumda sual verin. Ümumilikdə 784 sənəd var.

Sığorta təcrübəsi kalkulyatoru və daha 8 kalkulyator.
İstehsal təqvimi 2019 və regionlar üçün daha 3.
Minimum əmək haqqı, yaşayış minimumu, KBK, OKVED və s.

Bir rus şirkətinin xarici sahibləri varsa, maliyyələşdirmə ehtiyacı yarandıqda, ilk növbədə kömək üçün onlara müraciət etmək müdrik olardı, çünki xarici pul, bir qayda olaraq, Rusiya pulundan xeyli ucuzdur. Xarici sahibin maliyyələşdirməyə kömək etmək üçün iki əsas yolu var: nizamnamə kapitalına töhfə vermək və ya kredit vermək. Xarici investor bu halların hər birində nə gözləyə bilər və mümkün vergi nəticələri nə olacaq?

Kapital töhfəsi

Əgər maliyyə yardımı nizamnamə kapitalına töhfə şəklində verilirsə, investor qoyulan puldan gəlir kimi dividendlərə arxalana bilər. Dividendlər niyə pisdir? Birincisi, Rusiya şirkəti yalnız mühasibat uçotu məlumatlarına görə mənfəət göstərdiyi təqdirdə dividendlər ödəyə biləcək. İkincisi, dividendlərdən vergi tutulacaq. Vergi dərəcəsi ümumiyyətlə 15% olacaq (yəni, xarici səhmdarın 100 rubl dividendindən yalnız 85 rubl ona çatacaq, qalanı Rusiya vergi orqanlarına gedəcək). Rusiya ilə digər ölkələr arasında ikiqat vergitutma müqavilələri çox vaxt dividendlərə görə azaldılmış vergi dərəcəsini nəzərdə tutur (məsələn, 10% və ya hətta 5%), lakin azaldılmış dərəcəsi tətbiq etmək adətən səhmlərə və həmin payın dəyərinə qoyulan məhdudiyyətləri aradan qaldırmağı tələb edir. məsələn, Almaniya ilə müqavilə Alman sahibinin payının ən azı 10% olması və ən azı 80.000 avro dəyərində olması şərti ilə 5% dividendlər üzrə azaldılmış vergi dərəcəsini nəzərdə tutur). Üçüncüsü, dividendlər Rusiya şirkətinə gəlir vergisinə qənaət etməyə imkan verməyəcək, çünki dividendlər onları ödəyən şirkətin vergi tutulan mənfəətini azaltmır.

Biz burada məsələnin heç bir hüquqi tərəfini qeyd etmirik (ümumi yığıncağın keçirilməsi və iştirakçıların/səhmdarların razılığının alınması, Nizamnaməyə dəyişikliklərin edilməsi və s.)

Kreditin verilməsi

Bunun fonunda xarici sahibdən alınan kredit vergi planlaşdırması baxımından daha sərfəli maliyyələşdirmə variantı kimi görünür. Faizlər şirkətin mənfəətindən asılı olmayaraq ödənilir. Əksər ikiqat vergi müqavilələri faizlərin tutulma vergisindən azad edilməsini nəzərdə tutur (yəni, əcnəbi kreditorun 100 rubl faiz borcu varsa, o, tam 100 rubl alacaq). Bundan əlavə, faiz Rusiya şirkətinin vergi tutulan mənfəətini azaldır (yəni faiz xərcləri 100 rubl olarsa, Rusiya şirkəti gəlir vergisinə qənaət edəcək 100 * 20% = 20 rubl, xalis xərc isə 80 rubl olacaq).

Ancaq hər şey o qədər də sadə deyil. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi şirkətlərin bu vəziyyətdən sui-istifadə etməsinə və xarici sahiblərin kreditləri üzrə faizləri Rusiya vergisindən tamamilə çıxarmağa imkan verməyən xüsusi qaydalar təqdim edir. Bunlar qeyri-kafi (və ya nazik) kapitallaşma qaydalarıdır (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 269-cu maddəsinin 2-4-cü bəndləri) - xarici sahibdən kredit üzrə faizlərin vergi məqsədləri üçün dividendlərə bərabər olduğu şərtlər və müvafiq olaraq. , Rusiya şirkətindən çıxılmır (yəni vergi tutulan mənfəəti azaltmırlar) və dividendlərdən vergi tutulur.

Yerinə yetirilməsi kredit üzrə faizlərin vergi məqsədləri üçün dividendlərə çevrilməsi təhlükəsi yaradan birinci şərt, əməliyyatda birbaşa və ya dolayı yolla 25%-dən çox (köhnə qaydalara görə 20%-dən çox) sahibi olan xarici sahibin olmasıdır. ) borcalanın Rusiya şirkətinin kapitalında. Bu halda borc “nəzarət olunan” sayılır, yəni. sadəcə şübhəli (transfer qiymətləri qaydalarına əsasən nəzarət edilən əməliyyatlarla qarışdırılmamalıdır - bu, tamamilə fərqli bir hekayədir). Borcun "nəzarət olunan" sayıla biləcəyi əsas vəziyyətləri nəzərdən keçirək:

1. Əgər kredit Rusiya şirkəti tərəfindən birbaşa və ya dolayı yolla bu Rusiya şirkətinin kapitalının 25%-dən çoxuna (köhnə qaydalara görə 20%-dən çox) sahib olan xarici sahibdən alınıbsa (Şəkil 1-dəki misala bax):

2. Əgər kredit Rusiya şirkəti tərəfindən borc götürən şirkətin kapitalının birbaşa və ya dolayısı ilə 25%-dən çoxuna (köhnə qaydalara görə 20%-dən çox) sahib olan xarici sahibi ilə qarşılıqlı asılı olan şirkətdən alınmışdırsa. (Şəkil 2-dəki nümunəyə baxın).

3. Əgər kredit borcalan şirkətin kapitalının 25%-dən çoxuna (köhnə qaydalara görə 20%-dən çox) sahib olan əcnəbi mülkiyyətçi və ya xarici mülkiyyətçidən asılı olan şirkət tərəfindən zəmanət verilirsə/təminat verilirsə (misal üçün bax. Şəkil 3).

Kredit üzrə faizlərin vergitutma məqsədləri üçün dividendlərə çevrilməsi üçün yerinə yetirilməli olan ikinci şərt, kredit məbləğinin əhəmiyyətli, 3 dəfədən çox (banklar və lizinq şirkətləri üçün - 12,5 dəfədən çox) artıqlamasıdır (qalıq "nəzarət olunan" borc” ") şirkətin xalis aktivlərindən yuxarı.

Beləliklə, hesabat tarixində hər iki şərt yerinə yetirilirsə (borc nəzarət edilə biləndir və şirkətin xalis aktivlərini 3 dəfədən çox üstələyir), nazik kapitallaşdırma qaydalarını tətbiq etmək lazımdır, yəni. vergi məqsədləri üçün faizlərin bir hissəsi dividendlərə çevriləcək, vergi tutulan mənfəət bu hissədə azaldıla bilməz və ondan dividend vergisi tutulmalıdır (əgər kredit xarici sahib tərəfindən verilmişdirsə - Şəkil 1 və ya xarici xarici sahibi ilə qarşılıqlı asılı olan şirkət - Şəkil 2, əgər kredit Rusiyanın qarşılıqlı asılı şirkəti tərəfindən verilmişdirsə - Şəkil 2, dividend vergisi tutulmur).

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin dividendlərə bərabər olmasını tələb etdiyi faiz məbləğini necə hesablamaq olar? Bu məqsədlə xüsusi bir əmsal istifadə olunur - kapitallaşma əmsalı. Kredit üzrə faktiki faiz kapitallaşma əmsalına bölünməlidir; nəticədə alınan məbləğ Rusiya borc götürən şirkətin vergi tutulan mənfəətini azalda biləcəyi "düzgün" faizdir. Qalan məbləğ, vaqondan balqabaq kimi dividentlərə çevrilən “yanlış” faizdir. Xalis aktivlər mənfi olarsa, kredit üzrə faizlərin bütün məbləği vergi məqsədləri üçün dividendlərə bərabərdir.

RusCo MMC Rusiya şirkətidir, nizamnamə kapitalının 40%-i başqa bir Rusiya şirkəti olan RusHolding ASC-yə, 60%-i isə xarici şirkət Company Ltd-ə məxsusdur. 31 may 2016-cı il tarixində RusCo MMC Company Ltd-dən illik 10% ilə 300.000 ABŞ dolları məbləğində kredit götürüb. Faizlər hər ay ayın son günü ödənilir. Borcun əsas məbləğinin ödənilməsinə 2017-ci ildə başlanacaq.

30 iyun 2016-cı il tarixinə RusCo MMC-nin aktivləri 15 milyon rubl, öhdəlikləri isə 10 milyon rubl təşkil etmişdir. (500 min rubl vergi öhdəlikləri daxil olmaqla). ABŞ dollarının məzənnəsi 30 iyun 2016-cı il tarixinə 65 rubl təşkil edib. ABŞ dollarına görə.

Gəlir vergisi məqsədləri üçün çıxıla bilən faiz məbləğini və dividendlərə bərabər tutulmalı olan faizləri hesablayaq.

Birinci şərti yoxlayaq: Company Ltd-dən kredit nəzarət edilən borcdur, çünki o, RusCo MMC-nin nizamnamə kapitalında 25% -dən çox (köhnə qaydalara görə 20% -dən çox) sahibi olan xarici sahibdən alınıb.

İkinci şərti yoxlayırıq: 30 iyun 2016-cı il tarixinə nəzarət edilən borcun məbləği = 300.000 * 65 = 19.500.000 rubl. Xalis aktivlər = 15.000.000 – (10.000.000 – 500.000) = 5.500.000 rubl. Beləliklə, nəzarət edilən borcun məbləği hesabat tarixinə xalis aktivlərdən 3 dəfə çoxdur (19,500,000/5,500,000 = 3,5).

Buna görə də, bu vəziyyətdə nazik kapitallaşdırma qaydalarını tətbiq etmək lazımdır.

2016-cı ilin ikinci rübü üçün hesablanmış faizlərin ümumi məbləği = 160,274 rubl.

Kapitallaşma dərəcəsi = 19,500,000/(3 x 5,500,000*60%) = 2

Nəticədə, hesablanmış faizlərin ümumi məbləğindən 160,274 rubl. cəmi 80.137 rub. (160,274/2) çıxılma kimi qəbul edilə bilər (RusCo MMC-nin vergi tutulan mənfəətini azaldır), qalan 80,137 rubl. 160.274 rubldan. mənfəət vergisi məqsədləri üçün dividendlər kimi nəzərə alınır, yəni. Bu məbləğdən dividend vergiləri tutulmalıdır.

Transfer qiymətləri