Внешнеторговая бартерная сделка. Проблемы совершенствования механизма таможенно-банковского валютного контроля внешнеторговых бартерных сделок

В лексическом значении между словами "мена" и "бартер" можно провести тождество (бартер - от англ. barter, что означает менять, обменивать). С точки зрения юридической эти понятия находятся приблизительно в таком же соотношении, как категории "поставка" и "контрактация". Термин "бартер" традиционно в течение многих лет используется для обозначения внешне-торговых операций. В период кризиса денежного обращения между коммерческими организациями СССР (как позднее и в Российской Федерации) широкое распространение получили отношения натурального обмена, которые тоже именовались бартером. Однако более корректно применение термина "бартер" к внешнеторговым сделкам. ГК не содержит определения бартера. Традиционно правовое регулирование внешнеторговых бартерных сделок осуществляется на уровне подзаконных нормативных актов. Различают понятие бартера в узком и широком смысле.

В узком смысле под бартером понимается обмен определенного количества одного товара на другой в виде натурального обмена.

В широком смысле под внешнеторговым бартером понимаются совершаемые при осуществлении внешнеторговой деятельности сделки, предусматривающие обмен эквивалентными по стоимости товарами, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности.

В первом случае имеется в виду обмен вещами, имеющими товарную форму, а во втором случае предусматривается обмен не только вещами, но также имеющими товарную форму работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности. В обоих случаях к бартерным не относятся сделки, предусматривающие использование при их осуществлении денежных или иных платежных средств, т.е. механизма валютно-финансовых расчетов.

Договор внешнеторгового бартера является двусторонним, возмездным, консенсуальным, заключается в простой письменной форме.

В сравнении с договором мены можно выделить следующие особенности внешнеторгового бартера. Во-первых, что следует из самого названия, бартер является внешнеэкономической сделкой, где одной из сторон договора выступает субъект предпринимательской деятельности Российской Федерации, а в качестве другой стороны - субъект предпринимательской деятельности иностранного государства.

Во-вторых, для внешнеторгового бартера предусмотрен только эквивалентный по стоимости обмен (даже без частичного использования платежных средств для компенсации возможной разницы цен). В случае изменения условий договора в сторону возможности осуществления расчетов платежными средствами данное соглашение перестает считаться бартерной сделкой, а за оборотом платежных средств предусмотрен строгий административный контроль.

В-третьих, при совершении бартерных сделок в качестве предмета могут использоваться не только вещи в форме товара, но также работы, услуги и результаты интеллектуальной деятельности. В системе традиционно формализованного осуществления внешнеторговых операций бартерные сделки выделяются особым контролем со стороны финансовых и таможенных органов*(335). Данный порядок обусловлен тем, что внешнеторговый бартер объективно представляет собой вариант заключения притворной сделки. В связи с этим главными подконтрольными параметрами бартерной сделки являются: реальность, количество и качество исполнения (особенно в случае обмена работами, услугами и результатами интеллектуальной деятельности) и соблюдение условия "эквивалентности".

Существенным условием является предмет договора, т.е. номенклатура, количество и качество, если речь идет о вещах в форме товара, или перечень работ, услуг и результатов интеллектуальной деятельности (с определением в тексте договора перечня документов, подтверждающих факты выполнения работ, оказания услуг и предоставления прав на результаты интеллектуальной деятельности).

Согласование предмета бартерной сделки представляет сложность в сравнении с иными видами обязательств, поскольку обычные платежные средства здесь могут применяться только в качестве условно-расчетной величины. Каждый из контрагентов в качестве возмещения предлагает товар, стоимость которого должна соответствовать принципу эквивалентности.

Кроме того, в качестве условий договора необходимо выделить срок и условия экспорта/импорта, чтобы исключить вариант скрытого кредитования, а также порядок удовлетворения претензий в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения сторонами условий договора.

Бартерная сделка (бартер), являясь одной из форм встречной торговли (товарообменной операцией), представляет собой соглашение между участниками коммерческого оборота, имеющими различную государственную (национальную) принадлежность по обмену равноценными по стоимости товарами, работами, услугами или результатами интеллектуальной деятельности, оформленное в виде одного документа (соглашения или контракта).

Приведенное определение бартерной сделки позволяет выделить следующие ее признаки :

1) бартерная сделка является одной из форм встречной торговли - товарообменной операцией. К встречной торговле относятся внешнеторговые операции, при которых в единых документах (соглашениях или контрактах) фиксируются твердые обязательства экспортеров и импортеров произвести полный или частично сбалансированный обмен товарами.

Встречная торговля представляет собой обобщающий термин, который охватывает различные виды двух экспортных сделок: первая исходит из страны-экспортера, вторая - из страны-импортера.

Коммерческим преимуществом встречной торговли является то, что она расширяет практику встречных закупок экспортерами товаров, которые не могут быть ими использованы в собственном производстве, а заранее предназначаются для последующей продажи на внешнем или внутреннем рынке.

Следует отметить, что сделки собственно встречной торговли в отличие от бартера имеют ряд отличительных особенностей. Во-первых, другие формы встречной торговли связаны с использованием денег как средства определения цен на обмениваемые товары, инструмента финансирования сторон в ходе осуществления сделки и для оплаты активного сальдо обмена экспортных и импортных товаров. Во-вторых, в основе иных, помимо бартера, форм встречной торговли, как правило, лежит элемент необходимости, т.е. к ним вынуждают прибегать национальное законодательство, административное регулирование, валютные ограничения и т.п.;

2) бартерная сделка представляет собой договор, т.е. соглашение двух или нескольких лиц, по обмену равноценными по стоимости товарами, работами, услугами или результатами интеллектуальной деятельности. С точки зрения правовой характеристики бартерная сделка является договором: двусторонним (многосторонним), возмездным, консенсуальным, формальным.

Реализация бартерных правоотношений осуществляется в следующей последовательности: во-первых, заключается контракт с иностранной организацией-поставщиком на обмен товарами; во-вторых, данная организация поставляет товар; в-третьих, в качестве платежа за импортированный товар партнер отгружает иностранной компании указанный в контракте встречный товар. Одновременно каждая из сторон, участвующих в бартерной сделке, самостоятельно заключает дополнительные контракты :

- с транспортной организацией на международную перевозку грузов;
- со страховой компанией на предмет его страхования;
- с банком или другой организацией по вопросу предоставления гарантий по сделке;
3) предметом бартера являются не только вещи в форме товара, но и работы, услуги и результаты интеллектуальной деятельности. Если обратиться к договору мены, то в соответствии со ст. 567 ГК РФ предметом данного договора могут быть только вещи, которые каждая из сторон договора обязуется передать другой стороне;
4) являясь внешнеторговой сделкой, в бартере одной из сторон договора выступает субъект предпринимательской деятельности Российской Федерации, а в качестве другой - субъект предпринимательской деятельности иностранного государства, т.е. участие в бартерной сделке лиц различной национальной (государственной) принадлежности;
5) бартерная сделка совершается в простой письменной форме путем заключения договора. В соответствии с Указом о государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок данный договор должен соответствовать следующим требованиям:
- - во-первых, договор должен иметь дату и номер;
- - во-вторых, договор оформляется в виде одного документа, за исключением бартерных сделок, заключаемых в счет выполнения международных соглашений;
- - в-третьих, в договоре должны быть указаны:
- · номенклатура, количество, качество, цена товара по каждой товарной позиции, сроки и условия экспорта, импорта товаров;
- · перечень работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, их стоимость, срок выполнения работ, момент предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности;
- · перечень документов, представляемых российскому лицу для подтверждения факта выполнения работ, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности;
- · порядок удовлетворения претензий в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения сторонами условий договора.

Что касается договора мены, то к его форме предъявляются те же требования, что и к договорам купли-продажи. Если договор мены заключают между собой физические лица и его цена не превышает 10 минимальных размеров оплаты труда, оформлять его письменно необязательно. Но следует помнить, что для некоторых видов договоров есть исключения. Например, если необходима государственная регистрация права на полученный товар (вещь), сделка должна быть в обязательном порядке заключена в письменной форме;

6) бартерный договор, как отмечает Л.П. Ануфриева, рождает длящееся для обеих сторон отношение, в ходе которого исполнение ими обязательств имеет протяженность во времени.

Сбалансированный бартер - это безвалютная операция, т.е. встречные поставки, равные по стоимости .

Несбалансированный бартер - это сделка, когда поставки отличаются, а именно конечный расчет осуществляется в форме клиринга, т.е. зачета взаимных требований ценными бумагами, валютой. Причем валютой выплачивается только разница в стоимости товара.

Прямой и опосредованный бартер.

а) прямой бартер - двусторонний;
б) опосредованный бартер - многосторонний.

Прямой бартер совершается в рамках формулы "товар за товар", в этом случае сделка является двусторонней и завершается приобретением каждым контрагентом необходимого ему товара [ 11].

При многостороннем бартере первая операция предполагает последующие сделки с участием других хозяйствующих субъектов. Они продолжаются до того момента, пока каждый из этих субъектов не получит необходимый ему товар, что в конце концов будет означать окончание многостороннего бартерного обмена.

Истинный бартер - это бартер, где происходит простой обмен товарами без учета их денежной стоимости.

Бартер с оценкой стоимости - это бартер, при котором обмен товарами осуществляется с учетом их денежной стоимости.

Основное различие между этими видами бартера в том, что бартер как с оценкой стоимости, так и без таковой представляет собой единую сделку, в которой обязательства сторон взаимосвязаны, зависят друг от друга, в соглашениях же о встречной закупке всегда налицо два договора <20>. В бартерных договорах с оценкой стоимости возникают две проблемы. Первая из них состоит в распоряжении полученными экспортером от иностранного покупателя товарами. Вторая состоит в необходимости достижения соглашений об урегулировании сальдо платежей, которое образуется в пользу одной из сторон бартерной сделки.

При чистом бартере движение встречных потоков товаров происходит, как правило, одновременно, и на их количество не влияет изменение ценовых пропорций на мировом рынке. Чистый бартер в международной торговле встречается крайне редко в силу его применимости лишь для ограниченного набора однородных товаров в основном сырьевого происхождения и при практическом отсутствии свободы маневрирования.

Отметим, что приведенная классификация бартера не принципиальная с точки зрения юридической значимости соответствующих видов бартера, она имеет скорее научно-познавательное, нежели практическое значение .

Внешнеторговые бартерные сделки являются разновидностью товарообменных сделок. То есть подразумевается, что в ходе сделки происходит обмен одного товара на другой, равный по стоимости. Участники сделки — резиденты разных стран. Экспортер поставляет товар импортеру, но оплата осуществляется не деньгами, а путем компенсации встречной поставки товара.

Рисунок 1. «Схема реализации внешнеторговой бартерной сделки»

Внешнеторговые бартерные правоотношения осуществляются по схеме:

заключение предприятием контракта с иностранным поставщиком;

поставщик осуществляет отгрузку товара на условиях бартера;

покупатель в качестве платы за импортированный товар отгружает поставщику указанный в контракте встречный товар.

каждая из сторон сделки самостоятельно заключает дополнительные контракты:

Требования к внешнеторговой бартерной сделке

Внешнеторговая бартерная сделка совершается в простой письменной форме путем заключения двухстороннего договора мены. Договор должен соответствовать следующим требованиям:

должен иметь дату и номер;

должен содержать следующие реквизиты:

количество, качество, ассортимент, комплексность, цена товара (перечень работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, их стоимость и срок выполнения работ);

сроки и условия экспорта/импорта товаров;

порядок удовлетворения претензий в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения сторонами условий договора.

Паспорт внешнеторговой бартерной сделки

Оформление паспорта бартерной сделки ложится на российскую компанию. Такой паспорт нужен для оформления товаров при пересечении границы РФ, он представляется в российские таможенные органы. По каждому заключенному договору оформляется один паспорт. Для этого российская компания подает заявление в отделение Министерства экономического развития в том регионе, где она зарегистрирована. К заявлению прилагается полный комплект документов:

паспорт товара, составленный по установленной форме (2 экземпляра);

оригинал договора мены;

копия документа о государственной регистрации юрлица;

копии учредительных документов;

копия документа, подтверждающего учет юрлица органами государственной статистики;

удостоверенный российским лицом перевод договора при отсутствии оригинала договора на русском языке.

Налоговый учет при внешнеторговых бартерных сделках

Внешнеторговые бартерные операции подразумевают, что российская компания представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров на территорию РФ. Необходимо помнить, что внешнеторговые бартерные операции, при которых товары не ввозятся на территорию РФ, не подлежат налогообложению НДС, но и права налогового вычета по ним так же не будет. (пп. 2 п. 1 ст. 165 Налогового Кодекса РФ) «Для подтверждения нулевой ставки НДС при совершении внешнеторговых бартерных сделок, по которым полученный товар не ввозится в Россию, необходимо представить предусмотренные контрактом документы, подтверждающие получение товара за границей и его оприходование».

Заявка на кредит для бизнеса

Ваша заявка будет отправлена в несколько банков в вашем городе, которые занимаются кредитованием малого бизнеса. Можно выбрать один или сразу несколько банков.

В действующем законодательстве, и особенно в деловом обороте, зачастую употребляется термин "бартер" в случаях, когда речь идет об обмене какими-либо имущественными благами. Бартер - это непосредственный обмен одного товара на другой Нестеров С.С. Соотношение мены и бартера в товарообменных операциях // Юриспруденция. - 2008. - № 11. - С. 213.. Например, земледелец обменивает 500 кг зерна на одну корову, принадлежащую скотоводу. Однако бартерные сделки могут беспрепятственно осуществляться лишь при ограниченном наборе предлагаемых к обмену товаров. Количество участников при бартерном обмене также ограничено. При вовлечении в торговлю большого круга хозяйствующих субъектов бартер наталкивается на серьезные затруднения. Например, вы хотите обменять свою пшеницу на медный кувшин, но владельцу кувшина не требуется ваше зерно. Потребуется множество промежуточных торговых сделок, прежде чем вы наконец станете обладателем кувшина. Это затруднение, отмечал К. Менгер, казалось бы непреодолимым, если бы "в самой природе вещей не существовало средства, которое само по себе и без всякого... соглашения или государственного принуждения приводит к решению указанного затруднения" Менгер К. Основания политической экономии. - В кн.: Австрийская школа в политической экономии: К. Менгер, Е. Бём-Баверк, Ф. Визер: Пер. с нем. / Предисл., коммент., сост. В.С. Автономова. ? М.: Экономика, 1992. - С. 218. . Дело в том, что по мере развития обмена в разных регионах выделяется товар, обладающий наибольшей способностью к сбыту (термин К. Менгера). Выражаясь современным языком, речь идет о товаре, обладающем наибольшей ликвидностью.

Уже на раннем этапе развития торговли в разных странах и регионах люди находили такой товар, который отличался большей способностью к сбыту, чем их собственный, и который мог быть обменен на тот товар, в котором они нуждались. В качестве средства обмена использовались любые товары - скот, зерно, соль, медь и т.д., но все они должны были удовлетворять одному требованию: получить общее признание и покупателей, и продавцов как средство обмена. В России до конца княжения Дмитрия Донского в качестве наиболее ликвидных средств обмена обращались серебро в слитках ("гривны"), иностранная монета (до половины VIII в. - римские динарии, в VIII--X вв. - восточные дирхемы, преимущественно арабские, с XI -- западноевропейские монеты) и меховые ценности ("куны", "резаны", "мордки" и т.д.). Постепенно абсолютно ликвидным средством обмена стали драгоценные металлы - золото и серебро Каштанов Н. Из истории малого предпринимательства в России // Человек и труд. - 2007. - № 9. - С. 71..

В лексическом значении между словами "мена" и "бартер" можно провести тождество (бартер -- от англ. менять, обменивать). Означает ли это, что бартер (бартерная сделка) является синонимом мены и в смысле главы 31 ГК? Анализ законодательства показывает, что эти понятия далеко не всегда являются тождественными. Так, в п. 2 ст. 154 части второй Налогового кодекса РФ (далее - НК) упоминается о реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям. О товарообменных (бартерных) операциях говорится и в п. 2 ст. 40 части первой НК. Нетрудно видеть, что в НК под бартером понимается сделка по обмену товарами, что внешне совпадает с меной, однако под товаром в НК понимается не только имущество, но также работы и услуги, которые сами по себе, в отличие от права требовать их выполнения, не могут являться предметом договора мены в смысле ст. 567 ГК.

С точки зрения юридической эти понятия ("мена" и "бартер") находятся приблизительно в таком же соотношении, как категории "поставка" и "контрактация". Термин "бартер" традиционно в течение многих лет используется для обозначения внешнеторговых операций. В период кризиса денежного обращения между коммерческими организациями СССР (как позднее и в Российской Федерации) широкое распространение получили отношения натурального обмена, которые тоже именовались бартером. Однако более корректно применение термина "бартер" к внешнеторговым сделкам.

ГК не содержит определения бартера. Традиционно правовое регулирование внешнеторговых бартерных сделок осуществляется на уровне подзаконных нормативных актов. Различают понятие бартера в узком и широком смысле. В узком смысле под бартером понимается обмен определенного количества одного товара на другой в виде натурального обмена. В широком смысле под внешнеторговым бартером понимаются совершаемые при осуществлении внешнеторговой деятельности сделки, предусматривающие обмен эквивалентными по стоимости товарами, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности. В первом случае имеется в виду обмен вещами, имеющими товарную форму, а во втором случае предусматривается обмен не только вещами, но также имеющими товарную форму работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности. В обоих случаях к бартерным не относятся сделки, предусматривающие использование при их осуществлении денежных или иных платежных средств, т.е. механизма валютно-финансовых расчетов.

Согласно ст.ст. 43, 44 Федерального закона от 08.12.2003 № 164-ФЗ (ред. от 02.02.2006) "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" Российская газета. - 18.12.2003; 08.02.2006. запреты и ограничения по внешнеторговым бартерным сделкам, порядок контроля за такими сделками устанавливает Правительство РФ.

Следует упомянуть также Указ Президента РФ от 18.08.1996 № 1209 "О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок" Российская газета. - 28.08.1996. (далее - Указ). Согласно п. 1 Указа для целей этого нормативного акта (которые, насколько можно судить по содержанию Указа, состояли в обеспечении валютного и экспортного контроля, хотя и не были так сформулированы) под внешнеторговыми бартерными сделками понимаются совершаемые при осуществлении внешнеторговой деятельности сделки, предусматривающие обмен эквивалентными по стоимости товарами, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности. При этом специально отмечается, что к бартерным сделкам не относятся сделки, предусматривающие использование при их осуществлении денежных или иных платежных средств.

В п. 2 Указа содержится предписание совершать бартерные сделки в простой письменной форме путем заключения двустороннего договора мены, который должен, в частности, оформляться в виде одного документа (за исключением бартерных сделок, заключаемых в счет выполнения международных соглашений), содержать указание на номенклатуру, количество, качество, цену товара по каждой товарной позиции, сроки и условия экспорта, импорта товаров; перечень работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, их стоимость, сроки выполнения работ, момент предоставления работ, услуг и прав, и др.

Таким образом, из п. 2 Указа недвусмысленно следует, что бартерная сделка должна представлять собой договор мены. Между тем, какого-либо специального определения договора мены Указ не содержит. Следовательно, упоминаемый в Указе договор мены должен пониматься в соответствии с нормами ГК хотя бы потому, что в ином случае Указ оказался бы совершенно неисполнимым ввиду неопределенности понятия бартерной сделки.

Из числа предметов бартерной сделки, перечисленных в п. 1 Указа, предметом договора мены в смысле ст. 567 ГК могут являться лишь товары, а также результаты интеллектуальной деятельности, но не любые, а лишь представляющие собой интеллектуальную собственность (то есть, согласно ст. 128 ГК, исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, например, права обладателя патента на изобретение). Между тем, собственно работы и услуги, как отмечалось выше, не могут составлять предмет договора мены.

Согласно п. 3 ст. 3 ГК гражданско-правовые отношения могут регулироваться указами Президента РФ, которые не должны противоречить ГК. Отсюда следует, что упомянутый Указ не подлежит применению постольку, поскольку он, вопреки правилам ст. 567 ГК, предусматривает включение в предмет договора мены (то есть и бартерной сделки) работ и услуг. Между тем, исключение упоминания о договоре мены из п. 2 Указа устранило бы отмеченное противоречие между Указом и ст. 567 ГК. В этом случае к отношениям, возникающим в связи с заключением внешнеторговой бартерной сделки, могли бы оказаться применимы отдельные нормы главы 31 ГК, но не прямо, а в порядке аналогии закона (п. 1 ст. 6 ГК).

В-третьих, при совершении бартерных сделок в качестве предмета могут использоваться не только вещи в форме товара, но также работы, услуги и результаты интеллектуальной деятельности. В системе традиционно формализованного осуществления внешнеторговых операций бартерные сделки выделяются особым контролем со стороны финансовых и таможенных органов*(335) . Данный порядок обусловлен тем, что внешнеторговый бартер объективно представляет собой вариант заключения притворной сделки. В связи с этим главными подконтрольными параметрами бартерной сделки являются: реальность, количество и качество исполнения (особенно в случае обмена работами, услугами и результатами интеллектуальной деятельности) и соблюдение условия "эквивалентности".

_ 2. Договор дарения

1. Понятие договора дарения

3. Пожертвование