Need on tootmise ja müügiga seotud kulud. Need omakorda jagunevad otsesteks ja kaudseteks kuludeks.

Otsesed kulud on...

Maksuseadustiku artikli 318 kohaselt peavad müügikulud otsesteks ja kaudseteks jaotama organisatsioonid, kes kasutavad tulumaksu arvutamiseks tekkemeetodit. Samas artiklis on juttu sellest, mis on seotud otseste kuludega maksuarvestuses.

Esiteks on otsesed kulud materjalikulud, mida reguleerib maksuseadustiku artikkel 254. Nende hulgas on:

kulud tooraine, komponentide ja muude sarnaste asjade soetamiseks kaupade tootmiseks, tööde tegemiseks, teenuste osutamiseks, samuti ostmiseks erinevaid materjale pakkida või muul viisil müügiks ette valmistada;
see hõlmab ka tootmisprotsessis vajalike ja põhivara hulka mittekuuluvate inventari ja tööriistade ostmise kulusid;
makse kommunaalteenused tootmisruumide toimimiseks;
töörõivaste ostmine;
tasumine tootmistegevuse ja teenuste eest, ühesõnaga kõik kulud, mis võivad tekkida ettevõtte töö käigus põhitegevuses.

Järgmine otseste tootmiskulude kategooria on tööjõukulud. Nende hulka kuuluvad organisatsiooni töötajate otsene palk, erinevad lisatasud ja ergutusmaksed, samuti kindlustusmaksed mida iga tööandja on kohustatud maksma.

Ja lõpuks hõlmavad otsesed kulud põhivaralt kogunenud amortisatsiooni summat, mida ettevõte kasutab tootmises või tööde ja teenuste osutamisel.

Kõik muud kululiigid, mis ühelt poolt on seotud tootmisprotsessiga, st ei ole seotud tegevuskuludega, kuid samas ei kuulu ühegi loetletud otsekulude liigi alla, on kaudsete kulude alla.

Samal ajal määrab ja kehtestab ettevõte ise oma arvestuspoliitikas kulude otseseks ja kaudseks jaotamise meetodi. Ülaltoodud jaotus on ainult üldine iseloom. Nii saab näiteks ettevõtte töötajate palga tervikuna jagada “tootmis-” ja halduspersonali palkadeks. Viimased oleks loogiline liigitada kaudsete kulude alla. Sama olukord puudutab materjalikulusid ja amortisatsioonitasusid. Lõppude lõpuks saab selliseid kulutusi teha ka nii tootmisprotsessi raames kui ka organisatsiooni kui terviku toimimiseks, tagades selle juhtimise ja halduse ning muud tugistruktuurid, mis ei ole seotud toodete otsese tootmisega, tööd või teenused.

Selle kulude pingerea mõte seisneb selles, et kaudsed kulud võetakse tulumaksu arvutamisel arvesse korraga, nende tegemisel ja teostamisel. üldtingimused kulude kajastamine maksuarvestuses. Otsesed kulud võetakse arvesse alles pärast nende toodete müüki, mille valmistamisel need kulud olid seotud.

Otsesed kulud raamatupidamises

Otsese tulumaksu kulude loetelu on üldjuhul identne raamatupidamises tavategevuse kululiikidega. Tuletame meelde, et neid reguleerib PBU 10/99 “Organisatsiooni kulud”. Selle dokumendi lõige 8 sisaldab sarnast kulude loetelu: materjalikulud, amortisatsioon, tööjõukulud ja sotsiaalmaksed. Kohe aga tuuakse välja veel üks punkt – muud kulud, mis võimaldab ettevõttel jällegi ise määrata, millised kulud ta sellesse kategooriasse liigitab.

Üldiselt annab selline kulude iseseisva jaotamise võimalus nii maksus kui ka raamatupidamises ühe lisaboonuse: kui ettevõte järgib üldised põhimõtted klassifitseerides kulud NU-s otsesteks ja raamatupidamises tavalisteks, võimaldab see raamatupidamist kogu organisatsioonis oluliselt ühtlustada.

Kaupade tootmisel on ettevõttel 2 tüüpi kulusid - otsesed ja kaudsed. Mis need on?

Mis on otsesed kulud?

Under otse Tavapäraselt mõistetakse kulusid, mis on otseselt seotud toote valmistamisega ja on selle maksumuse seisukohalt määravad või millel on selge majanduslik seos tootmisobjektiga.

Peamised otsekulude tüübid, mis iseloomustavad enamikku tootmistüüpe:

tooraine ja komponentide ostmine, mida ettevõte kasutab kaupade tootmiseks;
tegevuskulude tasumine - kommunaalkulud, tarkvaralitsentsid;
tehaseliinidel töötava personali palgad, hüvitised töövõtjatele.

Mis on kaudsed kulud?

Under kaudne Tavapäraselt mõistetakse kulusid, mis on ettevõtte kauba tootmiskulude seisukohast teisejärgulised või millel puudub selge majanduslik seos tootmisobjektiga. Sellised kulud võivad olla:

tehaseliini töötajate täiendõppekursuste tasumine;
tootmistöökodade ja kontorite remondikulud;
kulud reklaamile, kaubatootja müügiedendusele;
ettevõtete laenude intresside maksmine;
kulud kontoritehnikale, sidele.

Võrdlus

Peamine erinevus otseste ja kaudsete kulude vahel on toodetud toodete maksumuse mõjutamise määr. Teine erinevuse kriteerium on majandussuhte olemasolu tootmisüksustega. Lisaks võib samu kulusid mõnel juhul pidada otseseks ja mõnel juhul kaudseks, olenevalt tootmisprotsessi konkreetsest etapist.

Näiteks kaupade tootmiseks vajalike seadmete ostmise kulud on otsesed tehaseliini suhtes (st neil on sellega tihe majanduslik seos), kuid kaudsed vastavate kaupade tootmiskulude suhtes. see rida.

Tootmises töötavate töötajate palgad liigitatakse suure tõenäosusega otsekuludeks. Aga ettevõtte teiste osakondade (raamatupidamine või näiteks reklaamiosakond) spetsialistide tasu on juba kaudne kulu.

Miks on põhimõtteliselt vaja jagada ettevõtte kulud otsesteks ja kaudseteks?

Praktikas on see enamasti tingitud asjaolust, et selline kulude jaotus on kehtestatud maksuseadustiku artikli 318 sätetega ja seda kasutatakse maksubaasi vähendamise kulude krediteerimise aja määramisel.

Neid kulusid, mida Vene Föderatsiooni maksuseadustik klassifitseerib otsesteks kuludeks, saab jooksva perioodi maksuaruandluses kajastada ainult kaupade müümisel. Kaudsed kulud saab kajastada vastavates dokumentides täielikult. Kuid kui ettevõte osutab teenuseid ja ei tooda kaupu, võivad mõlemad kulud kajastuda samal perioodil. Tänu sellele on ettevõtjal võimalus kasutada oma moodustavaid summasid samaaegselt maksubaasi vähendamiseks.

Olles kindlaks teinud, mis vahe on otseste ja kaudsete kulude vahel ning kaalunud ka selle praktilist tähendust, märgime järeldused tabelisse.

Tabel

Otsesed kulud	Kaudsed kulud
Mis neil ühist on?
Samad kulud võivad mõne tootmispiirkonna puhul olla otsesed ja teiste puhul kaudsed.
Mis vahe neil on?
Need on kulud, millel on selge majanduslik seos konkreetse tootmisprotsessiga	Need on kulud, millel puudub selge majanduslik seos tootmisprotsessidega
Mõjutavad otsustaval määral ettevõtte toodetud kaupade maksumust	Piiratud mõju ettevõtte toodetud kaupade maksumusele
Võib nõustuda maksubaasi vähendamisega ainult siis, kui ettevõtte toodetud kaup müüakse	Võib nõustuda maksubaasi vähendamisega aruandeperioodi jooksul ilma piiranguteta

Otsesed ja kaudsed kulud raamatupidamises ja maksuarvestuses (Vereshchagin S.A.)

Artikli postitamise kuupäev: 09.05.2017

Millised kulud tuleks arvestada otseste ja millised kaudsete kuludena? Milline on parim viis kulude kvalifitseerimiseks?

Pärast Ch. jõustumist. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 25 kohaselt seisavad raamatupidajad silmitsi tõsiasjaga, et paljudel maksustamise mõistetel, mõistetel ja määratlustel on erinev tähendus kui raamatupidamises. See kehtib ka otseste ja kaudsete kulude kohta.
Raamatupidamises mõistetakse otseste kulude all kulusid, mis on otseselt seotud toodete valmistamisega (tööde tegemine, teenuste osutamine) ja mis sisalduvad valmistatud toodete (tehtud töö, osutatud teenuste) arvestusühiku maksumuses esmase kulu alusel. raamatupidamisdokumendid (Kontoplaani kasutamise juhend).
Otsesed kulud on näiteks:
- palk tootmispersonal, mis sisaldub toodanguühiku (töö, teenuste) maksumuses töökäskude, tööajalehtede ja muude tööarvestuse ja palgaarvestuse algdokumentide alusel;
- kulusse arvatud materjalide maksumus vastavalt mahakandmisaktidele;
- kaastäitjate (alltöövõtjate) teenuste (tööde) maksumus, mis sisaldub omahinnas teenuste osutamise vastuvõtuaktide (töötulemuste) alusel.
Toimingute jada otseste kulude kajastamisel on järgmine: pärast algdokumendi kättesaamist peab raamatupidaja arvestama selles märgitud ressursside maksumuse toodanguühiku (töö, teenuste) maksumusse.

Märge. Kui esmane dokument sisaldab ainult naturaalseid näitajaid (tükid, kilogrammid, meetrid jne), on raamatupidaja kohustatud lisaks andma nendele näitajatele rahalise hinnangu (professionaalse raamatupidamise slängis nimetatakse seda "tükkide rubladesse panemiseks").

Kaudsed kulud (kulud), mis organisatsioonil tekivad seoses mitut tüüpi toodete (tööde, teenuste) samaaegse tootmisega, arvestatakse nende igaühe maksumusse organisatsiooni valitud majanduslikult otstarbeka meetodi abil.
IN Metoodilised soovitused Venemaa Põllumajandusministeeriumi 13. juuni 2001. aasta korraldusega N 654 kinnitatud agrotööstuskompleksi ettevõtete ja organisatsioonide finants- ja majandustegevuse arvestuse kontoplaani rakendamise kohta on samuti märgitud: kaudne tootmiskulud on tootmisega seotud kulude kogum, mida ei saa (või ei ole majanduslikult otstarbekas) arvesse võtta ja mis on otseselt seotud teatud tüüpi toodetega. Seetõttu peetakse neid arvestust eraldi kontodel ja jaotatakse arvutuste teel tooteliikide kaupa.
Seega on raske anda üheselt mõistetavat otseste ja kaudsete kulude (kulude) määratlust kõikide organisatsioonide jaoks, sõltumata nende tegevuse liigist. Mõnda kulud ühe organisatsiooni puhul võib pidada otsesteks, teise jaoks aga kaudseteks.
Juhtkonna ülalpidamiskulude, samuti müügiga seotud kulude (ärikulud) osas on organisatsioonil õigus valida (PBU 10/99 punkt 9). Need kulud võib sisalduda iga tooteliigi (töö, teenuse) maksumuses, jaotades valitud majanduslikult põhjendatud näitaja, näiteks tehtud otseste kulude summa järgi. Samuti on organisatsioonil õigus igakuiselt, olenemata toodete (tööde, teenuste) müügi faktist, kanda kõik juhtimis- ja ärikulud majandustulemuse vähenemisena maha, ilma neid omahinnas jaotamata.
Organisatsiooni valitud võimalus haldus- ja ärikulude mahakandmiseks peab olema tema arvestuspõhimõtetes sätestatud.
Tähelepanu tuleb pöörata asjaolule, et organisatsioon saab igakuiselt maha kanda mitte kõik kaudsed kulud, vaid ainult haldus- ja ärikulud.
Kasumi maksustamise eesmärgil (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 318 punkt 1) jagunevad kaupade (tooted, tööd, teenused) tootmise ja müügi kulud ka otsesteks ja kaudseteks. Samadel terminitel on aga täiesti erinev tähendus.
Otsesed kulud sisalduvad kaupade (tooted, tööd, teenused) soetusmaksumuses ja vähendavad nende müümisel maksustatavat kasumit. Kaudsed kulud kantakse maksustatava kasumi vähendamiseks maha igakuiselt, sõltumata müügi faktist (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 318 punkt 2).
Seega tähendab kasumimaksu mõistes "otsesed kulud" ja "kaudsed kulud" hetke, mil need on seotud kasumi vähendamisega - müügil (otsene) või igakuine (kaudne). Kusjuures raamatupidamisregistrites - otseselt või kaudselt (arvutatud) kulusse arvamise meetod.
Millised kulud on otsesed ja millised kaudsed, määrab organisatsioon iseseisvalt, kindlustades valitud jaotusmeetodi maksustamise eesmärgil (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 318 punkt 1). Arvestuspõhimõtete koostamisel raamatupidamise eesmärgil ei ole kulude jagamine otsesteks ja kaudseteks mõttekas. Oluline detail: teatud tüüpi kulusid võidakse aasta alguses kajastada otseste ja seejärel kaudsete kuludena või vastupidi.
Kaudsete kulude (st haldus- ja ärikulude) osa mahakandmise meetodi valikusse tuleb suhtuda väga ettevaatlikult.
Üldtunnustatud seisukoht on, et igakuine juhtimiskulude mahakandmine majandustulemuse vähendamiseks on organisatsioonile mugavam ja tulusam. Esiteks lihtsustatakse toodete (tööde, teenuste) maksumuse arvutamise tööd. Juhtkonna palkade ja muude hoolduskulude jaotamine tooteliikide (tööd, teenused) vahel puudub. Teiseks võimaldab nende kulude igakuine mahakandmine optimeerida rahavoogusid tulumaksude arvestamisel.
Pange tähele, et sellisel vaatenurgal on õigus eksisteerida, kui organisatsioon on tegutsenud mitu aastat ja omab oma toodetele (töödele, teenustele) stabiilset turgu. Sel juhul annab regulaarsete tulude korral igakuine majandamiskulude mahakandmine (ilma neid omahinnas arvestamata) peaaegu sama tulemuse kui vastupidine variant, s.t. halduskulude arvestamine omahinnas.
Praeguses keerulises majandusolukorras jääb aga enamiku jaoks stabiilne müügiturg unistuseks. Valmistatud tooted, eriti kui nende tootmisperiood ei ole kaks-kolm päeva, vaid rohkem, pole teada, millal need müügile jõuavad, kuid kõik majandamiskulud kantakse igakuiselt maha. Sel juhul vältimatult tekkivad kahjud võivad kaasa tuua eelkõige netovara vähenemise. Seda saab vältida, kui valite variandi, mille puhul juhtimiskulud arvestatakse tootmiskuludesse, siis on kadude summa väiksem. Sama kehtib ka tööde tegemise ja teenuste osutamise kohta.
Kasumi maksustamise eesmärgil määrab organisatsioon otseste kulude nimekirja iseseisvalt. Tuleb märkida, et osa kulusid, mida saab raamatupidamisregistrites liigitada kaudseteks, tuleb kasumimaksustamise eesmärgil kajastada otsesena (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 318 punkt 1).
Otseste ja ka kaudsete kulude nimekiri on avatud. Samas püüavad osad organisatsioonid tulumaksu kokkuhoiu eesmärgil kvalifitseerida maksimaalsed kulud kaudseteks kuludeks.
Kontrollivad asutused selgitavad pidevalt, et organisatsioon määrab otseste ja kaudsete kulude loetelu iseseisvalt (Venemaa rahandusministeeriumi kirjad 02.10.2016 N 03-03-06/3/6878, Venemaa föderaalne maksuteenistus 02. 24/2011 N KE-4-3/2952@). Kaudsete kulude loetelu peab aga olema põhjendatud. Lisaks peab see põhjendus olema, et kaudsed kulud ei saa olla toodete valmistamisega (tööde tegemine, teenuste osutamine) seotud kulud. Toodete (tööde, teenuste) valmistamisega seotud kulusid saab kajastada kaudsete kuludena ainult juhul, kui puudub reaalne võimalus neid majanduslikult põhjendatud näitajate abil otsekuludeks liigitada.
Teisisõnu peab organisatsiooni valitud algoritm kulude jaotamiseks otsestele ja kaudsetele kuludele sisaldama majanduslikult põhjendatud näitajaid, mis on määratud tehnoloogilise protsessiga.
Lisaks, et ei tekiks olulisi erinevusi raamatupidamise ja maksuarvestus Meie hinnangul on soovitatav kasumimaksustamise eesmärgil kajastada otseste kuludena need kulud, mis on raamatupidamisregistrites kajastatud toodete (kaubad, tööd, teenused) soetusmaksumuses. Isegi kui need on raamatupidamisregistrites kaudsed (mõnede arvutuste järgi jaotatud), siis kasumimaksustamise eesmärgil tuleks need kajastada otsesena ja arvestada omahinnas täpselt sama algoritmi kasutades.
Meie seisukohalt on tänapäevastes majandustingimustes soovitatav kasumimaksuga arvestatavate kaudsete kulude loetelu minimeerida, sest usaldus stabiilne kviitung Enamikul ettevõtetel puudub sissetulek (müük).
“Paisutatud” kaudsete kulude korral kannab organisatsioon kahju, mida saab vältida, kajastades kulusid otseste kuludena.
Vastasel juhul selgub, et organisatsiooni eesmärk on esialgu tõestada maksuinspektoritele, et maksimaalseid kulusid ei saa majanduslikult teostatavate näitajate abil otseste kuludega seostada. Seejärel püüab raamatupidamine tuludeklaratsiooni koostades kahjusid “maskeerida”.
Neid probleeme saab vältida, kui kajastada maksuarvestuses enamus (või isegi kõik) majandamiskulud otseste kuludena.
Kuigi kui organisatsioonil pole vahet, kust saada sularaha, ja nende efektiivne kulutamine on oluline, on võimalik kasumimaksuga arvestamise arvestuspoliitikas ette näha võimalus kajastada majandamiskulud kaudsete kuludena.

Kirjandus

1. Maksukood Venemaa Föderatsioon: teine osa [vastu võetud Riigiduuma 19. juuli 2000 N 117-FZ, muudatuste ja täiendustega] // Viide ja õigussüsteem "ConsultantPlus" [Elektrooniline ressurss] / Ettevõte "ConsultantPlus".
2. Organisatsioonide finants- ja majandustegevuse raamatupidamisarvestuse kontoplaani ja selle rakendamise juhiste kinnitamise kohta: Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 31. oktoobri 2000. aasta korraldus N 94n // Viide ja õigussüsteem "ConsultantPlus" [Elektrooniline ressurss] / Ettevõte "Consultant Plus" ".
3. Raizberg B.A., Lozovsky L.Sh., Starodubtseva E.B. // Kaasaegne majandussõnastik, M.: INFRA-M, 2011.

Kulud jagunevad otsesteks ja kaudseteks vastavalt maksuseadustiku artikli 318 sätetele. Õigusaktid määratlevad spetsiaalse loetelu.

Seega hõlmavad otsesed kulud:

Tootmises kasutatavate materjalide ja tooraine ostmiseks.
Komponentide või pooltoodete ostmiseks.
Palgamaks töötajatele, kes on otseselt seotud tootmisprotsess. Need kulud sisaldavad kohustuslike maksete tasumist pensionikindlustus, kogumis- ja kindlustuspõhise tööpensioni ja muude mahaarvamiste rahastamiseks.
Toodete tootmisel kasutatava põhivara amortisatsiooniks.

Kaudsete kulude kategooriasse kuuluvad kõigi muude kulude summad, välja arvatud tegevuskulud. Kulude loetelu ei sisaldu mitte ainult maksuseadustikus, vaid ka tulumaksudeklaratsioonis.

Miks eraldada otsesed ja kaudsed kulud?

Selles küsimuses on vaja märkida kulude peamine erinevus. Seega on kaudsed kulud summas täielikult seotud maksudega ja otsesed kulud - antud perioodi kuludega, mil kaubad realiseeruvad, arvestades saldosid. Erandiks on juhus, kui ettevõtte tegevus on suunatud teenuste osutamisele.

Tuleb märkida, et maksuseadustikus toodud otseste ja kaudsete kulude loetelu on kohustuslik. Küll aga on ettevõttel õigus oma äranägemisel ühte või teise nimekirja lisada oma kulud.

Kui otsesed ja kaudsed kulud ei ole konkreetselt määratletud, siis vaikimisi loetakse need vastavaks maksuseadustiku artikli 318 loetelule. Ja kui seadusandlus seab kehtestatud nimekirja muudatusi, peab ettevõte nendega arvestama. Sellega seoses on parem kinnitada otsesed ja kaudsed kulud ise ettevõtte raamatupidamispoliitikas.

Kulude jagamine võimaldab kasutada lihtsustatud raamatupidamisvormi ja prognoosida tulusid. Vastavalt etteantud tulusummale on kulude jagamisel võimalik arvutada nii optimaalne käibe maht kui ka sellele vastav kulude tase. Samal ajal määratakse kindlaks teatud tüüpi toodete müümise otstarbekus.

Kulude müügimahust sõltumise põhimõttele vastava kulude klassifitseerimise rakendamise üheks praktiliseks tulemuseks on tulu prognoosimise oskus. Sel juhul võetakse arvesse kulude eeldatavat seisu, määrates igal konkreetsel juhul tasuvustegevuse tagava müügimahu.

Otseste ja kaudsete kulude analüüs võimaldab uurida tootmiskulude struktuuri ja koostist, et selgitada välja peamised suunad reservide leidmiseks nende vähendamiseks. Samal ajal on võimalik uurida jooksva perioodi kulude muutuste dünaamikat võrreldes eelmisega, samuti kava tervikuna ja selle üksikuid artikleid. Analüüs võimaldab tuvastada ja kvantifitseerida kulude muutusi mõjutavaid tegureid, määrata iga üksiku osakonna panuse ettevõtte saavutatavasse üldtulemusse kulude vähendamisel. Lisaks on võimalik tuvastada ja kvantifitseerida reserve kaupade tootmise ja müügi kulude vähendamiseks.

Raamatupidamise ees seisvad ülesanded kattuvad suures osas ülesannetega, mida ta täidab, kuna juhtimisarvestust peetakse raamatupidamise alamsüsteemiks.

Nagu praktika näitab, ei ole alati võimalik konkreetselt kindlaks teha, millised kulud on otsesed ja millised kaudsed. See sõltub suuresti ettevõtte tegevuse tüübist.

Organisatsiooni kulud kujutavad endast varade võõrandamisest tuleneva majandusliku kasu vähenemist. Viimane võib olla sularaha või muu vara. Organisatsiooni kulud on ka kohustuste tekkimine, mis toob kaasa ettevõtte kapitali vähenemise (v.a hoiuste vähendamine asutajate otsusel).

Klassifikatsioon

Sõltuvalt müügi(tootmis)mahtudest eristatakse muutuv- ja püsikulusid. Esimesed muutuvad proportsionaalselt valmistatud toodete, osutatavate teenuste ja tehtud töödega. Püsikulud eksisteerivad sõltumata tootmismahust. Sellesse kategooriasse kuuluvad mõned maksud, tagatismaksed, amortisatsioon, rendimaksed, juhtkonna palgad jne. Kulud võivad olla üldkulud või kaudsed. See klassifikatsioon viiakse läbi vastavalt kulude ja tehnoloogilise protsessi vahelisele seosele. Sõltuvalt koondamisastmest võivad kulud olla üheelemendilised või komplekssed. Samuti on otsesed ja kaudsed tootmiskulud.

Vene Föderatsiooni maksuseadustik

Art. 271-273 ptk. 25 tulumaksu maksvatele üksustele on tulude ja kulude määramiseks ette nähtud kaks võimalust:

Tekkepõhine meetod. Seda peetakse universaalseks ja seda saab kasutada kõigil juhtudel.
See valik on mõnel juhul mugav, kuid sellel on oma piirangud.

Vastavalt Art. Maksuseadustiku artikli 318 lõike 1 kohaselt on tekkepõhist meetodit kasutavad maksjad kohustatud jagama kulud kaudseteks ja otsesteks. See on tingitud erinevad tingimused nende tunnustamine maksuaruandluses. Vaatame lähemalt, mis on kaudsed kulud ja mis nende kohta kehtib.

üldised omadused

Viitab maksustamise (aruandluse) perioodile, mil kaup/tööd/teenused müüakse. Need sisalduvad toodete maksumuses Art. 319 NK. Kaudsed kulud määratakse erineval viisil. Mida see tähendab? Need kujutavad endast kulude kogumit, mis on seotud tehnoloogiline protsess, mis ei ole majanduslikult teostatavad või mida ei saa otseselt seostada teatud tüüpi toodetega. Kaudsete kulude jaotamine toimub täies ulatuses samal maksustamisperioodil, mil need tekkisid. See tähendab, et isegi kui müüki ei toimunud, vähendavad need kulud teatud perioodi maksustatavat kasumit.

Kaudsed kulud: mis need on?

Need kulud jagunevad kahte põhikategooriasse:

Üldmajanduslik. Need ei ole otseselt seotud ettevõtte tehnoloogilise tsükliga. Kaudsete kulude arvestus toimub sel juhul konto järgi. 26. Sellised kulud on seotud tehnoloogilise protsessi juhtimisega.
Üldine tootmine. Need hõlmavad üldisi töökoja kulusid tehnoloogilise protsessi hooldamiseks, korraldamiseks ja juhtimiseks. Kontole tehakse raamatupidamiskanded. 25.

Seadmete kasutus- ja hoolduskulud

Need kujutavad endast kaudseid kulusid. Mida see tähendab? See kategooria sisaldab järgmisi kulusid:

Poe üldkulud

Need kaudsed kulud on seotud protsessi juhtimisega. Need hõlmavad kulusid, mis on seotud:

Tootmisoperatsioonide ettevalmistamine ja korraldamine.
Tehnoloogiaosakondade juhtkonna sisu.
Konstruktsioonide, hoonete, tootmisseadmete amortisatsioon.
Normaalsete töötingimuste tagamine.
Konstruktsioonide, seadmete, hoonete hooldus ja remont.
Personali koolitus ja karjäärinõustamine.

Üldkulud

Kulud eest töö. Eelkõige räägime värbamisest, valikust, juhtide koolitamisest, koolitusest ja täiendõppeks ümberõppest.
Tehnoloogilise juhtimise kulud.
Tasumine välistelt organisatsioonidelt saadud teenuste eest.
Tootmise juhtimise kulud.
Hoonete, seadmete, rajatiste hooldus.
Tarne-, hanke-, finants- ja müügitegevuse juhtimise kulud.
Kohustuslikud maksud, tasud, mahaarvamised ja väljamaksed seaduses ettenähtud korras.

Üldiste ärikulude eripära on see, et need ei muutu skaala piires. Neid saab reguleerivate otsustega parandada. Nende katvuse astet saab muuta müügimahu järgi.

Skaala alus

Tema all juhtimisanalüüs on vaja mõista konkreetset müügi/tootmismahu intervalli, mille piires kuludel on selgelt määratletud käitumine. Näiteks on ettevõtte käsutuses 10 ühikuga masinapark. Aastas toodetakse 1 miljon toodet. Põhivara kulum on 500 tuhat rubla. Juhtkond otsustas tootmismahtu kahekordistada. Selleks võeti kasutusele veel 10 masinat. Seni oli skaalabaas 0–1 miljonit toodet. Pärast masinapargi suurendamist sai sellest 1-2 miljonit.

Üldkulud ja põhikulud

See liigitamine toimub vastavalt kulude eesmärgile. Üldkulud on ettevõtte juhtimisega seotud kulud. Peamised kulud on igat tüüpi ressursid. Need on eelkõige:

Tööobjektid põhimaterjalide, toorainete, ostetud pooltoodete kujul.
Põhivara kulum.
Tehnoloogilises (põhi)protsessis osalevate töötajate palgad.

Need kulud tekivad toodete valmistamisel. Need kulud moodustavad olulise osa iga ettevõtte kuludest. Üldkulud tekivad juhtimisfunktsioonide rakendamisel. Oma eesmärgi, rolli ja olemuse poolest erinevad nad oluliselt tootmisülesannetest. Sellised kulud on tavaliselt seotud ettevõtte tegevuse korraldamisega. Need kantakse raamatupidamiskirjetesse kuluülekande meetodil.

Kulude jagamise protseduur

Kaudsete ja otseste kulude kindlaksmääramine sõltub ettevõtte tegevuse spetsiifikast. Eelkõige saab ettevõte:

Kaubandusettevõtete puhul toimub kaudsete ja otseste kulude jaotamine sõltumata tulumaksu määramise viisist. Nagu eespool mainitud, võib see olla tekkepõhine meetod või sularaha arvutamise võimalus. Otsesed kulud hõlmavad:

Kulud toodete tarbija lattu toimetamiseks, kui need ei sisaldu toote hinnas.
Maksustamisperioodil müüdud toodete ostmise kulu.

Otsesed kulud on arvestusse kaasatud toodete müümisel. Kõik muud kulud, välja arvatud mittetegevuskulud, on klassifitseeritud kaudseteks. Need kulud vähendavad jooksva kuu müügitulu. Otsesed kulud kantakse maha müügi toimumisel. ostetud tooteid, mille maksumus need sisalduvad. Tulumaksu arvestamisel võetakse arvesse kaudseid kulusid.

Kaupade tootmisega tegelevad ettevõtted

Sest tootmisettevõtted otseste kulude loetelu on kehtestatud MKS punktis 1. See kategooria sisaldab järgmisi kulusid:

Toodete valmistamisel või tööde teostamisel kasutatavate materjalide ja toorainete, paigaldamisel kasutatud komponentide, lisatöötlemisele kuuluvate pooltoodete ost.
Tehnoloogilise protsessiga seotud töötajate palgad, kohustusliku (ravi- ja sotsiaal)kindlustuse ning kutsehaiguste ja tööõnnetuste kindlustusmaksete arvestus.
Kauba tootmisega seotud põhivara kulum.

Kõik muud kulud, välja arvatud mittetegevuskulud, on klassifitseeritud kaudseteks.

Teenust osutavad ettevõtted

Selliste ettevõtete puhul võib otsesteks ja kaudseteks kuludeks jaotamise läbi viia samamoodi nagu tootmise puhul. Küll aga on ühe või teise kulude kajastamise reeglites oluline erinevus. Teenust tuleb mõista kui tegevust, mille tulemus ei oma sisulist väljendust. See realiseeritakse ja tarbitakse rakendamise käigus. Sellega seoses ei pea teenuseid osutavad ettevõtted jagama otseseid kulusid jooksva perioodi kulude ja perioodi lõpu seisuga klientide poolt vastu võtmata teenuste hinna vahel. Nii märgiti Rahandusministeeriumi 15. juuni 2011 kirjas. Sellised ettevõtted saavad kajastada kõiki jooksva perioodi kulusid (nii kaudseid kui ka otseseid). See protseduur peab olema sätestatud ettevõtte finantspoliitikas.

Kasumit pole

Kui aruandeperioodil tulu ei laekunud, saab ettevõte kajastada ainult kaudseid kulusid. Müümata jäänud toodete bilansis sisalduvaid otseseid kulusid kasumiarvestuses kasutada ei saa. Kui ettevõte pole midagi müünud, pole tal seega ka otseseid kulusid. Mis puudutab kaudseid kulusid, siis need ei ole seotud laekunud tuludega ja neid ei saa käesoleval perioodil arvesse võtta. Samas, kui konkreetne kulu otsest tulu ei too, ei tähenda see, et see oleks ebamõistlik. Piisab, kui on vaja läbi viia tegevus, mille tulemuseks on saadav kasum. Kaudseid kulusid saab seega maksubaasi vähendamisel arvesse võtta ka siis, kui tulu pole veel laekunud. See viitab jooksva perioodi sissetulekutele.

1C: kaudsed kulud

Maksudokumentides kulude määramise meetodid on kirjeldatud vastavas registris. Kasutaja peab iseseisvalt näitama otsekulude loetelu. Kõik, mida selles registris pole märgitud, tõlgendab programm kaudsete kuludena. Ettevõte kinnitab otsesed kulud oma finantspoliitikas. Seetõttu on soovitatav loend registreerida vastava vahekaardi kaudu. Selleks minge jaotisse "Tulumaks". Seejärel peate klõpsama nuppu "Täpsusta otsekulude loend (loetelu)". Kui inforegister kandeid ei sisalda, pakub programm nende automaatset tegemist. Iga selles sisalduv kirje esitatakse otseste kulude kajastamise tingimusena. Tegelik kulude jaotus maksuaruandluses toimub kuu lõpus raamatupidamisarvestust sulgeva normdokumendiga (26, 25, 23, 20).

Kulude kajastamise etapid programmis

Mõelgem, kuidas „põhjendatakse“ raamatupidamisarvestust sulgevat dokumenti, et jaotada kulud kaudseteks või otsesteks. Lihtsustatult võib eristada järgmisi etappe:

Jooksva perioodi (näiteks märts 2012) kohta "Kirjatuspäeviku" registris oleva ettevõtte kohta otsib dokument kõiki teatud tüüpi kirjeid.
Leitud objektide hulgast valitakse hilisemaks analüüsiks need, mille kuupäev ei ole varasem kui registrimallis “Kaudsete ja otseste kulude määramise meetodid maksuarvestuses”.
Kui mallis pole atribuuti “Divisioon” määratud, võetakse arvesse mis tahes jaotises määratud kirjeid.
"Kuluartikli" täitmata jätmine ei tähenda, et selliseid kirjeid arvesse võetakse. Arvesse lähevad ainult need, mille real “Kululiik” on väärtus “Muud kulud”.

Kui raamatupidamise aruande kanne vastab ülaltoodud tingimustele, liigitatakse summa otseste kulude alla. Kui raamatupidamises avastatakse kulu, mille jaoks registris puudub sobiv mall, siis raamatupidamissüsteemis kajastatakse see kaudsena. Tema programm debiteerib vastavat alamkontot. sch. 90.08.

Oluline punkt

Tuleb mõista, et enne kuu lõppkuupäeva ei jagata ettevõtte tootmiskulusid. Vastavalt kontoplaani seadistustele kajastatakse need kuludena majandustehingu kajastamise hetkel raamatupidamises ja maksuarvestuses. Peale selle on veel üks oluline punkt. Peaksite aru saama, milliste konkreetsete seadistuste korral kuvatakse juhtseadmes ja juhtseadmes teatud postitused. Märkeruudu “Otsekulukuse meetod” olek mõjutab kuu sulgemisel eranditult raamatupidamises kannete koostamist. See seisukoht ei puuduta NU-d kuidagi. Maksuarvestuses kantakse kulud olenevalt nende iseloomust kas kuludesse või kantakse maha. Otsesed kulud kantakse kuu lõpus konto deebetile. 90.02.1, mis kajastab põhilise maksusüsteemiga tegevustest saadud tulu. Kaudsed kulud kantakse otse konto deebetilt. 90.08.1.

Järeldus

Müügi ja tootmisega seotud otsekulude täpse loetelu määrab ettevõte iseseisvalt. See nimekiri tuleks lisada finantspoliitika ettevõtted. Kulude jaotus toimub tööstuse ja tehnoloogilise protsessi eripärasid arvestades. Kulude nimekirja moodustamisel peab olema majanduslik põhjendus. Kaudsete kuludena saab kajastada ainult neid, millele ei saa omistada objektiivsetel põhjustel kulude otsesteks. Näiteks materjalide ja toorainete kulud sisalduvad toodete maksumuses. Sellised kulud on alati otsesed ega saa olla kaudsed.