Raamatupidamise konto 19 on mõeldud üldistatud teabe kajastamiseks ostva organisatsiooni poolt tarnijalt kauba ostmisel tasutud käibemaksusummade kohta. Artiklis kirjeldatakse konto 19 kasutamise põhireegleid ning käsitletakse ka postitusi ja näiteid.
Organisatsioon tasub tarnijalt (töövõtjalt) kaupa (tööd, teenuseid) ostes kauba hinnas sisalduva ja arvel märgitud käibemaksu summa. Laekunud arvete alusel raamatupidamises kajastatav maksusumma kutsutakse välja ja kajastatakse kontol 19.
Kui ostetud kaupu kasutas organisatsioon tootmiseks, siis "sissetulnud" summa põhineb tarnijalt saadud korrektselt vormistatud arvel. Raamatupidaja teeb fakti kajastades ja mahaarvamiseks esitades järgmised kanded:
Alamkontod kontol 19
Kontol 19 käibemaksusummade kajastamisel saab organisatsioon avada alamkontosid ostetud kaubaliikide kaupa:
Konto 19 tüüpilised tehingud
Kontot 19 kasutatakse laialdaselt tarnijate ja töövõtjatega tehtavate vastastikuste arvelduste käibemaksu kajastamisel. Lisaks võib käibemaksu summa maha arvata kolmandatelt isikutelt saadud kaupade (teenuste) maksumusest. Need tehingud kajastuvad järgmistes tehingutes:
Eritingimuste ilmnemisel võib kontol 19 kajastatud käibemaksu summat korrigeerida. Toimingud käibemaksu kontolt 19 mahakandmiseks tehakse raamatupidamises järgmiste kannete abil:
Tootmisettevõtetes käibemaksusummade arvestus toimub kontode 20, . Vaatame tüüpilisi kirjeid "sissetuleva" käibemaksu kajastamiseks tootmisorganisatsioonides:
Näide tehingute kajastamisest kontol 19
2016. aasta jaanuaris ostis Prometey LLC ettevõttelt Mashinostroitel JSC kaubapartii (autoosad) väärtusega 154 300 rubla, käibemaks 537 rubla. Samal perioodil müüdi ostetud varuosad Avtolyubitel LLC-le hinnaga 241 500 RUB, käibemaks 36 839 RUB.
Neid tehinguid kajastades ja 2016. aasta jaanuari majandustulemust määrates tegi Prometey LLC raamatupidaja raamatupidamises järgmised kanded:
| Dt | CT | Kirjeldus | Summa | Dokument |
| 41 |
Organisatsioon soetab toorainet ja materjale nende kasutamiseks tootmises või müügis tegevustes, mis ei ole käibemaksuga maksustatavad (maksuvabad). Kuidas kajastada “1C: Raamatupidamine 8” väljaandes 3.0 käibemaksuga maksustatavate ja mittemaksustatavate toimingute jaoks kasutatud materjalide laekumist? Sealhulgas kuidas registreerida ja levitada tarnija nõutud käibemaksu? Mõelge järgmisele näitele.
Näide 1
CJSC TF-Mega rakendab üldist maksustamissüsteemi ja on käibemaksukohustuslane. Samal ajal teostab organisatsioon nii käibemaksuga maksustatavaid kui ka maksuvabastusi vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 149, samuti toiminguid, mille elluviimise koht ei ole tunnustatud riigi territooriumina. Venemaa Föderatsioon. Lisaks müüb CJSC TF-Mega laost kaupu eraisikutele ja on seda tüüpi tegevuse eest UTII maksja.
CJSC TF-Mega tulud jagunesid 2013. aasta IV kvartalis tegevusalade lõikes järgmiselt:
- kaupade müük lahtiselt summas 755 200,00 RUB. (koos käibemaksuga 18% - 115 200,00 RUB);
- UTII-ga maksustatavate kaupade müük summas 110 000,00 RUB;
- reklaamiteenuse osutamine välisettevõttele summas 5000,00 EUR (EUR kurss - 43,0251 RUB).
- Lisaks jagas organisatsioon reklaami eesmärgil kaupu 4720,00 rubla väärtuses.
11. oktoobril 2013 ostis TF-Mega CJSC ettevõttelt Delta LLC 10 kassetti kontoriprinteritele väärtusega 23 600,00 RUB. (koos käibemaksuga 18% - 3600,00 RUB), samuti 100 tükki ettevõtte logoga meenepliiatsit reklaami eesmärgil levitamiseks väärtusega 4720,00 RUB. (koos käibemaksuga 18% - 720,00 RUB).
15. oktoobril 2013 ja 2. detsembril 2013 viidi 3 padrunit laost organisatsiooni kontorisse sisekasutuseks juhtimisvajadusteks.
Raamatupidamisseaded
Et uue metoodika abil programmis 1C:Accounting 8 (rev. 3.0) eraldi käibemaksuarvestust pidama hakata, peab kasutaja tegema vastavad seadistused:
- vormil Arvestuspoliitika vahekaardil Käibemaks määrake lipud Organisatsioon teostab müüki ilma käibemaksuta või 0% käibemaksuga ja käibemaksu eraldi arvestus kontol 19 “Soetatud väärtuste käibemaks”;
- vahekaardil Arvestusparameetrite sätted määrake lipp Käibemaksusummad arvestatakse arvestusmeetodite järgi (pärast arvestuspoliitika muudatuste tegemist palub programm automaatselt teha muudatusi raamatupidamisparameetrite seadetes).
Materjalide vastuvõtmise registreerimine
Pärast hukkamist Parameetri seaded raamatupidamine ja Arvestuspoliitika dokumendi tabeliosas Kaupade ja teenuste vastuvõtt koos operatsiooni tüübiga Kaubad(sarnane operatsiooni tüübiga Kaubad, teenused, vahendustasu järjehoidja peal Kaubad) ilmuvad rekvisiidid Käibemaksuarvestuse meetod. Sellel väljal kuvatakse teave valitud käibemaksuarvestusmeetodi kohta, mis võib võtta ühe järgmistest väärtustest:
- Mahaarvamiseks aktsepteeritud;
- Hinna sees;
- Toimingute puhul 0%;
- Levitatud.
Materjalide organisatsioonile laekumine fikseeritakse dokumendiga Kaupade ja teenuste vastuvõtt koos operatsiooni tüübiga Kaubad(jaotis P ostud ja müügid- hüperlink Kaupade ja teenuste vastuvõtt navigeerimisribal). Dokumendi päises on märgitud müüja dokumendi number ja kuupäev, müüja nimi ja leping müüjaga, arveldusarved müüjaga ja ettemaksu tasaarvestamise kord.
Need andmed täidetakse tavaliselt automaatselt.
Dokumendi tabeliosa sisaldab:
- ostetud kauba nimi (kataloogist Nomenklatuur);
- andmed kauba koguse ja hinna, maksumäära ja käibemaksusumma kohta;
- ostetud materjalide ja esitatava käibemaksu summa arvestus;
- iga kaubaartikli käibemaksu arvestamise meetod.
Dokumendis Kaupade ja teenuste vastuvõtt rekvisiidid Käibemaksuarvestuse meetod täideti automaatselt, peate kasutama teaberegistri seadistust Kaubaarvestuse kontod(Joonis 1). Tuletame meelde, et see teaberegister on saadaval jaotisest Nomenklatuur ja ladu hüperlingi kaudu Artiklite arvestusarved navigeerimisribal.
Riis. 1. Kaubaarvestuse kontode seadistamine
Kuna TF-Mega CJSC teeb nii maksustatavaid kui ka mittemaksustatavaid tehinguid ning ostetud padruneid kasutatakse ettevõtte kontoris ehk kõikidel käimasolevatel toimingutel, siis põllul Käibemaksuarvestuse meetod peate määrama väärtuse Levitatud.
Ostetud suveniirpliiatseid kasutatakse reklaami eesmärgil levitamiseks, st maksuvaba toimingu tegemiseks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 25, punkt 3, artikkel 149), kuna nende maksumus on alla 100 rubla. . Seetõttu põllul Käibemaksuarvestuse meetod väärtus on määratud Hinna sees, ja edaspidi sisendkäibemaksu summat ei jagata.
Kui peate määrama või muutma käibemaksuarvestuse meetodit kõikidele kaupadele või konkreetsele kaubagrupile korraga, saate nupu abil kasutada kaubaloendi tabeliosa grupitöötlust Muuda, mis võimaldab teil väärtust määrata Käibemaksuarvestuse meetodüheaegselt kogu märgistatud toodete loendi jaoks (joonis 2).
Riis. 2. Grupimuutus kaupade loetelus käibemaksu arvestusmeetodis
Pärast dokumendi konteerimist genereeritakse raamatupidamiskanded:
Deebet 10.09 Krediit 60.01
Ostetud kassettide maksumus ilma käibemaksuta;
Deebet 10.01 Krediit 60.01
– ostetud suveniirpliiatsite maksumuselt ilma käibemaksuta;
Deebet 19.03 Krediit 60.01
– müüja poolt ostetud kassettidelt tasutud käibemaksu summa. Sel juhul näitab konto 19.03 kolmandat alamkontot, mis kajastab käibemaksu arvestamise meetodit - Jaotatud;
Deebet 19.03 Krediit 60.01
– müüja poolt ostetud pastapliiatsitelt tasutud käibemaksu summalt.
Sel juhul näitab konto 19.03 kolmandat alamkontuuri, mis kajastab käibemaksu arvestamise meetodit - “Võttes arvesse väärtuses”;
Deebet 10.01 Krediit 19.03 kolmanda alakontoega "Arvesse võetud maksumuses"
– ostetud suveniirpliiatsite algmaksumuses sisalduva esitatud käibemaksu summa eest.
Tuletame meelde, et laekunud arve registreerimiseks tuleb dokumendi vastavatele väljadele sisestada saabuva arve number ja kuupäev Kaupade ja teenuste vastuvõtt ja vajutage nuppu Registreeri. See loob automaatselt dokumendi , ja alusdokumendi kujul ilmub hüperlink koostatud arvele. Dokumendi tulemusena Arve kättesaamiseks saadud tehakse kanne inforegistrisse Arvete päevik.
Pange tähele, et dokumendi kujul Arve kättesaamiseks saadud puuduv lipp Märkige käibemaksu mahaarvamine ostureskontras. Selle põhjuseks on uue eraldiseisva raamatupidamise tehnoloogia eripära, mis näeb ette laekunud arvete registreerimist osturaamatus alles maksustamisperioodi lõpus ja pärast regulatiivsete toimingute tegemist. Käibemaksu jaotus Ja Osturaamatu kannete genereerimine.
Samal ajal, kui arvestuspoliitika seadetes lipp Eraldi käibemaksuarvestus arvel 19 “ostetud väärtustelt käibemaks” võetakse välja, siis dokumendina Arve kättesaamiseks saadud ilmub lipp Märkige käibemaksu mahaarvamine ostureskontras.
Saadud arve registreeritakse laekunud ja väljastatud arvete logi 2. osas (jaotis Raamatupidamine, maksud, aruandlus- Arve logi nupp tegevusribal).
Materjalide kasutuselevõtt
Organisatsiooni kontoris kasutamiseks mõeldud materjalide (printerikassettide) mahakandmine toimub dokumendi abil Taotlus-arve(peatükk Tootmine- hüperlink Nõuded-arved navigeerimisribal). Dokumendi päises on märgitud ladu, kust materjalid üle viiakse ja vajadusel märgitakse lipp Kulukontod järjehoidja peal Materjalid.
Kui lipp on seatud Kulukontod järjehoidja peal Materjalid ilmuvad väljad: Kuluartikkel,Kulude jaotus, nomenklatuurirühm Ja Käibemaksuarvestuse meetod, mis võimaldab teil määrata iga üksuse jaoks sobivad väärtused.
Kui määratud lipp puudub, kuvatakse dokumendis täiendav järjehoidja Kulukonto, millele on seatud väärtused, mis on kõigi üksuste jaoks samad.
Materjalide mugavamaks ja kiiremaks lisamiseks dokumendile saab kasutada nuppu Valik järjehoidja peal Materjalid.
Pärast dokumendi täitmist Taotlus-arve
Deebet 26 Krediit 10.09
Kontorisse kasutamiseks üle antud kassettide maksumuse eest.
Sarnaselt menetletakse kolme padruni kasutusse andmist 2. detsembril 2013. a.
Suveniiride jagamine reklaami eesmärgil
Reklaami eesmärgil määramata arvule inimestele kingitud suveniirpliiatsid kantakse kampaania kuupäeval (näiteks näituse kuupäeval) maha.
Pärast dokumendi täitmist Taotlus-arve Raamatupidamisregistrisse kantakse kanne:
Deebet 44.01 Krediit 10.01
Suveniiripliiatsite maksumus sisaldab käibemaksu.
Samas on kontol 44.01 märgitud kuluartikli alamkonto - “Reklaamikulud (standardiseeritud)”.
Tuletame meelde, et käibemaksuarvestuse eesmärgil materjalide tasuta üleandmise toiming tuleb registreerida dokumendiga Käibemaksu laekumise kajastamine(peatükk Raamatupidamine, maksud, aruandlus- hüperlink Käibemaksu laekumise kajastamine navigeerimisribal).
Annetatud suveniirpliiatsitele koostatakse hüperlingi abil arve Väljastada arve dokumendi kujul Käibemaksu laekumise kajastamine.
Esitatud käibemaksusumma jaotus
Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 lõikele 4 arvatakse nii maksustatavate tehingute kui ka maksust vabastatud tehingute jaoks ostetud materjalidelt nõutud käibemaksusummad mahaarvamiseks või võetakse arvesse maksumuses proportsioonis, mis on määratakse maksustamisperioodil lähetatud kauba (tööd, teenused) maksumuse alusel, omandiõigused, mille müük on käibemaksuga maksustatav, maksustamisperioodil lähetatud kaupade (tööde, teenuste) kogumaksumuses, varalised õigused.
Esitatud käibemaksusumma jaotus nende materjalide kohta, mille väärtus on märgitud käibemaksu arvestusmeetodis Levitatud, toodetud dokumendi alusel Käibemaksu jaotus(jaotis U isegi, maksud, aruandlus- hüperlink Regulatiivsed käibemaksutoimingud navigeerimisribal). Käibemaksu jaotuse osakaalu arvutamiseks peate käivitama käsu Täida.
Pärast selle käsu täitmist vahekaardil olevas programmis Müügitulud käibemaksuga maksustatavast ja mittemaksustatavast tegevusest saadud tulu (joonis 3) arvutatakse automaatselt (joonis 3). Sel juhul näidatakse eraldi tulu summa UTII-le alluva tegevuse liigi järgi.
Riis. 3. Tulude jaotus eraldi raamatupidamise osakaalu arvutamiseks
Tuleb meeles pidada, et vaatamata sellele, et Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 lõige 4 näitab proportsiooni kehtestamist käibemaksuga maksustatava saadetise maksumuse ja mittemaksustatavate (maksuvabade) tehingute vahel, moodustades proportsiooni, sisaldab mittemaksustatavate tehingute tulu summa ka müügitehingute tulu, mida ei maksustata käibemaksuga, kuna nende müügikohta ei tunnustata vastavalt Vene Föderatsiooni territooriumile. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 148 (vt Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse 06.03.2008 kiri nr 03-1-03/761, Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu presiidiumi 05.07. 2011 nr 1407/11).
Programmis arvutatakse 2013. aasta IV kvartali proportsiooninäitajad automaatselt järgmiselt:
- tulu käibemaksuga maksustatavatest tegevustest (saadetud kaupade, tööde, teenuste maksumus, omandiõigused) 2013. aasta IV kvartalis ilma käibemaksuta - 640 000,00 RUB;
- tulu käibemaksuga maksustamata tegevusest (mitte UTII) - 219 845,50 RUB. (4720,00 RUB - kauba üleandmine reklaami eesmärgil + 5000,00 EUR x 43,0251 RUB - reklaamiteenused välisriigi isikule);
- käibemaksuga maksustamata tegevuse tulu (UTII) - 110 000,00 RUB.
Juhime tähelepanu, et erinevate maksurežiimide (üldine maksurežiim ja UTII) kohaselt maksustatud tegevuste läbiviimisel ja kulude jaotamisel seda tüüpi tegevuste vahel arvestatakse vastavalt ostetud materjalide maksumuses sisalduva käibemaksu osakaalu.
Selleks peate sisestama asjakohase teabe:
põllul Artikkel käibemaksu arvestamiseks tegevuskuludesse: ei maksustata käibemaksuga (mitte UTII)- tähendus Kulude käibemaksu mahakandmine (Põhilise maksustamissüsteemiga tegevuste puhul);
põllul Artikkel käibemaksu arvestamiseks tegevuste kuludesse: ei maksustata käibemaksuga (UTII)- tähendus Kulude käibemaksu mahakandmine (teatud liiki tegevuste puhul, millel on maksustamise erikord).
Vahekaardil kajastub sisendkäibemaksu summa automaatne jaotus vastavalt arvutatud proportsioonile Levitamine dokument Käibemaksu jaotus(joonis 4).
Riis. 4. Sisendkäibemaksu jaotamise tulemus
Pärast dokumendi täitmist Käibemaksu jaotus Raamatupidamisregistrisse tehakse järgmised kanded:
- ostetud kassettide sisendkäibemaksu summad kantakse konto 19.03 kreeditkontolt kolmanda alamkontsooniga Jaotatakse konto 19.03 deebetisse kolmanda alakontoga.Võetud mahaarvamisele ja arvestatud maksumuses vastavalt arvestuslikule proportsioonile ;
- osa kulusse arvestatavast sisendkäibemaksu summast, mis puudutab lattu jäänud padruneid, kantakse konto 19.03 kreeditkontole maha kolmanda alamkontoga Arvestatakse deebetis kulus konto 10.09;
- osa kulusse arvestatavast sisendkäibemaksu summast, mis puudutab juba kasutusse võetud kassette, kantakse konto 19.03 kreedit arvelt maha kolmanda alamkontoga Arvesse võetakse kulus konto deebetis. 26.
Müüja esitatud käibemaksusumma, mis on seotud ostetud kaupade (töö, teenuste), käibemaksuvabaks tegevuseks kasutatud omandiõigustega, tuleb arvesse võtta soetatud vara maksumuses (Venemaa maksuseadustiku artikli 170 punkt 2). Föderatsioon). Kuna aga käibemaksu jaotamise proportsiooni arvutamise ajaks (2013. aasta IV kvartali lõpuks) oli osa ostetud padruneid summas 6 tk juba kasutusse võetud ja nende maksumus kirjas. konto 26 deebetina maha, siis peale jaotamist kantakse sellele kogusele vastav sisendkäibemaksu osa ka konto 26 deebetile.
Osturaamatu kannete genereerimine
Saadud arvete registreerimine Osturaamatus toimub dokumendi abil Osturaamatu kannete genereerimine(peatükk Raamatupidamine, maksud, aruandlus- dokumendipäevik Regulatiivsed käibemaksutoimingud navigeerimisribal). Dokumendi täitmiseks raamatupidamissüsteemi andmete abil on soovitatav kasutada käsku Täida.
Andmed jaoks Osta raamatuid vahekaardil kajastuvad jooksval maksustamisperioodil mahaarvatavad maksusummad Omandatud väärtused(joonis 5).
Riis. 5. Osturaamatu kirjete genereerimine
Pärast dokumendi konteerimist genereeritakse raamatupidamiskanded:
Deebet 68.02 Krediit 19.03 kolmanda alamkontoga “Mahaarvamiseks aktsepteeritud” ostetud materjalidelt mahaarvamisele kuuluvate käibemaksusummade osas.
Samas akumulatsiooniregistris Käibemaksuga ostud Osturaamatusse sisestatakse kanne, mis kajastab käibemaksu mahaarvamiseks vastuvõtmist.
See põhineb registrikandel Käibemaksuga ostud täidetud K Ostunimekiri(peatükk Raamatupidamine, maksuaruandlus- nupp Ostude raamat tegevusribal) ja käibemaksu deklaratsioon(peatükk Raamatupidamine, maksud, aruandlus- hüperlink Reguleeritud aruanded navigeerimisriba).
Erinevalt laekunud ja väljastatud arvete logist on sisse Osta raamat Ostetud kaupade (töö, teenuste) arve registreeritakse mahaarvamisele kuuluva summa kohta, mis määratakse kindlaks arvutatud proportsiooni alusel vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 lõikele 4 (reeglite punkt 13). osturaamatu pidamiseks, kinnitatud Vene Föderatsiooni valitsuse 26. detsembri 2011. aasta määrusega nr 1137).
Toimetaja käest
Täpsemat infot 1C: Raamatupidamine 8 uutest käibemaksuarvestuse uutest võimalustest saad lugedes 13. veebruaril 2014 1C: Loengusaalis toimunud loengu materjale. Täpsemalt vt
- Artikli eesmärk: teabe kuvamine ostetud kaupade, tööde või teenuste sisendkäibemaksu saldo kohta, mida aruandeaastal mahaarvamiseks ei aktsepteeritud (või mõnel juhul ei kantud kulukontole).
- Rea number bilansis: 1220.
- Konto number vastavalt kontoplaanile: Konto deebetjääk. .
Seaduse kohaselt saavad käibemaksukohustuslastest organisatsioonid maha arvata ostetud varude, saadud teenuste ja tehtud tööde sisendmaksusummad käibemaksukohustuslastest tarnijate poolt toote maksumuses (tarnijad peavad selle maksu tasuma Vene Föderatsiooni eelarvesse). ).
Sisendkäibemaksu mahaarvamise taotlemiseks ja tasumisel kogunenud maksu vähendamiseks peavad üheaegselt olema täidetud järgmised põhitingimused:
- ostetud kaubad ja materjalid, tööd või teenused on hiljem ette nähtud ettevõtte tegevuseks, maksustatakse käibemaksuga. Näiteks kaupade ostmine nende edasiseks edasimüügiks, tooraine ostmine valmistoodete valmistamiseks nende hilisemaks müügiks jne;
- ostetud kaubad ja materjalid, saadud teenused või tööd võetakse ettevõtte poolt raamatupidamisse, nende maksumus kuvatakse ostjale;
- esmase dokumentatsiooni korrektne täitmine (arved, UPD koos maksusumma eraldamisega eraldi real).
Märkus autorilt! Maksudeklaratsiooni täitmisel lisatakse täiendavalt teave osturaamatust ja müügiraamatust, föderaalne maksuteenistuse inspektsioon kooskõlastab automaatselt vastaspoolte suhtluse ning kui ostja osturaamatu ja tarnija müügiraamatu andmetes avastatakse lahknevusi, reguleerivatel asutustel on õigus nõuda selles küsimuses selgitusi, mahaarvamise võib tühistada.
Enamasti nullitakse aruandeperioodi lõpu konto 19 täielikult ja bilansi rida 1220 on täitmata. Siiski võib tekkida olukordi, kui kontole 19 koguneb deebetsaldo:
- esitatud arvel tehtud vead või selle puudumine;
- mahaarvamist saab teha kolme aasta jooksul alates soetatud varude, tööde või teenuste arvestusse võtmise kuupäevast, nii et ettevõte võib otsustada mahaarvamise üle kanda järgmistele perioodidele;
- tooraine eksporditehingud (maksu mahaarvamist saab taotleda alles pärast eksporditehingu fakti täielikku kinnitamist);
- juhtudel, kui ostetud materjale kasutatakse pikas tootmisprotsessis, saab maksu maha arvata alles pärast lõpptoote tarnimist kliendile.
Märkus autorilt! Konto 19 deebetsaldo saab moodustada ka tulumaksu arvestamise standardkulude tasumisel (neid kulusid ei saa maksubaasi arvestamisel korraga arvestada, vastavalt vähendatakse mahaarvatavat käibemaksu summat). Aruandeaasta lõpu saldod võib kajastada muudes kuludes, kuna neid maksusummasid ei saa järgmistel perioodidel maha arvata.
Rida 1220 - ettevõtte käibevara: sellel kuvatakse ostetud kaupade ja materjalide sisendkäibemaksu jääk, mida aruandeaastal teatud põhjustel mahaarvamiseks ei võetud, kuid ettevõtte mahaarvamisõigus kandub üle järgmistele perioodidele.
Lõplik arv raamatupidamises peaks kajastuma konto 19 lõpliku deebetjäägina. Raamatupidamise aastaaruandes kuvatakse teave jooksva perioodi, eelmise aasta 31. detsembri seisuga, eelmisele aasta 31. detsembri seisuga. Eelmiste aastate näitajate võrdlus tuleks läbi viia terviklikult koos sisendkäibemaksu tasakaalu põhjuste analüüsiga.
Praktilised näited ostetud varade käibemaksu arvestamisest
Näide 1
PJSC "Solnyshko" omandas 20.12.2017. 200 000 rubla väärtuses ventilaatorite partii (koos käibemaksuga 18% 30 508,47) edasiseks edasimüügiks.
Äritehingud PJSC raamatupidamises
169,5 tuhat rubla. - kaubad kapitaliseeriti ilma käibemaksuta.
30508,47 rubla - arvestatakse müüja sisendkäibemaksu.
200 tuhat rubla. - raha kantakse üle müüjale.
Tarnija raamatupidamisosakonnas ilmnenud vigade tõttu jäi arvet väljastamata 5 kalendripäeva jooksul alates tarnekuupäevast, mistõttu jäi käibemaksu summa aruandeaasta lõpus kontole 19 ja kanti bilansi reale 1220.
Pärast andmete kontrollimist väljastas müüja arve ning järgmisel perioodil võeti käibemaks maha.
Raamatupidaja tegi järgmised kanded:
30 508,47 RUB - laekunud arve alusel sisendkäibemaksu mahaarvamiseks aktsepteerimine.
Näide 2
Kaktus OÜ ostis inkubaatorid hulgimüügiks. Taotluse kogumaksumus on 350 000 rubla (koos käibemaksuga 18% 53 389,83). Kauba eest pole veel tasutud.
Äritehingud
296,6 tuhat rubla. - kaup kapitaliseeritakse.
53389,83 rubla - aktsepteeritud sisendkäibemaks.
Nõudluse analüüsi käigus otsustas OÜ osa partiist üle anda jaekauplusele, mille tegevus on UTII-l. Üle anti saadetis väärtusega 100 000 rubla (koos käibemaksuga 18% - 15 254,24 rubla).
Kuna UTII alusel tegevust ei maksustata käibemaksuga, siis sisendkäibemaksu summat maha arvata ei saa. Mahaarvamiseks aktsepteeritakse ainult maksustatava tegevuse käibemaksu:
38 135,59 RUB - aktsepteeritud mahaarvamiseks.
15 254,24 RUB - UTII käibemaks sisaldub muudes kuludes.
Normatiivne alus
Esiteks reguleerib käibemaksu arvutamise reegleid ja ka mahaarvatavaid summasid Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 21. peatükk (5. augusti 2000. aasta 2. osa nr 117-FZ, muudetud 28. detsembril). , 2017).
Raamatupidamises toimub konto 19 kasutamine ostetud kaupade ja materjalide, tasuliste tööde ja teenuste sisendkäibemaksu arvestamiseks vastavalt kontoplaanile, mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 31. oktoobri korraldusega. 2000 nr 94n.
Ostetud varade ühised käibemaksukanded
- Müüja poolt arveldatud maksude arvestus
- Käibemaksu mahaarvamiseks aktsepteerimine
- Maksu mahakandmine
Ostetud väärtuste käibemaksu kasutatakse arvel 19 "ostetud varade käibemaks"- aktiivne.
Algsaldo (deebetina) - kajastab materiaalsete varade käibemaksu aruandeperioodi alguses.
Deebetkäive - saadud väärtuste, tööde, teenuste käibemaksu summa.
Krediidikäive - käibemaksu tasaarvestus eelarvest või käibemaksu mahakandmine omafinantseerimisallikate arvelt.
Lõppsaldo (deebetina) - kajastab materiaalsete varade käibemaksu aruandeperioodi lõpus.
Alamkontod:
- 19-1 põhivara soetamise käibemaks;
- 19-2 soetatud immateriaalse vara käibemaks;
- 19-3 Ostetud varude käibemaks.
Kui organisatsioon saab tarnijalt laoseisu (tööd, teenused), tehakse raamatupidamises järgmised kanded:
Dt 19 Kt 60, 76, 71 - kajastab ostetud varade käibemaksu summat.
Konto 19 deebetisse kantud käibemaksusummasid saab maha kanda:
- mahaarvamiseks aktsepteeritud kujul;
- soetatud varade maksumuse suurendamiseks või kulukontodele (müügikulud);
- sihtotstarbeliste vahendite arvelt.
Maksu mahaarvamine. Enamasti kuuluvad käibemaksusummad maha ostetud varade (tööd, teenused) pealt. See kajastub järgmises kirjes:
Dt 68 alamkonto “Käibemaksu arvestused” Kt 19 - maksu mahaarvamised on tehtud.
Sellise kande saab teha, kui on täidetud järgmised tingimused:
- soetatud varad kapitaliseeritakse organisatsiooni bilanssi (tehtud tööd, osutatud teenused);
- tootmistegevuseks või muuks käibemaksuga maksustatavaks tegevuseks soetatud väärisesemed (töö, teenused);
- Ostetud varade (töö, teenused) kohta on arve, millel on märgitud maksusumma.
Kui vähemalt üks neist tingimustest ei ole täidetud, siis tasutud käibemaksusummat mahaarvamiseks ei võeta.
Maksuseadustik näeb ette neli juhtumit, mil tarnijatelt ostetud väärisesemete (töö, teenuste) eest tasutud käibemaksu maha ei võeta, vaid see sisaldub nende väärtasjade (töö, teenused) maksumuses:
1. Ostetud vara (tööd, teenused) kasutatakse käibemaksuvabade toodete (tööd, teenused) tootmiseks või müügiks. Sel juhul arvestatakse käibemaksu ostetud varade (töö, teenused) maksumuses.
2. Väärtesemeid (tööd, teenust) soetanud organisatsioon ei ole käibemaksukohustuslane või on kasutanud oma õigust saada maksuvabastus.
3. Ostetud varad (tööd, teenused) on soetatud spetsiaalselt toimingute tegemiseks, mis maksuseadustiku järgi ei kuulu maksubaasi hulka ja ei kuulu seega käibemaksuga maksustamisele.
4. Ostetud vara (tööd, teenused) kasutatakse toiminguteks, mille müügikoht ei ole Venemaa territoorium.
Praktikas võib tekkida olukord, kus organisatsioon ostis materjale tootmiseks, võttis käibemaksu maha ja kasutas neid materjale hiljem käibemaksuga maksustamata toiminguteks. Sel juhul tuleb mahaarvamiseks aktsepteeritud käibemaksu summa taastada.
Dt 19 Kt 68 alamkonto “Käibemaksu arvestused” - varem mahaarvamiseks aktsepteeritud käibemaks taastatud.
Väljastatud ettemaksete käibemaksu mahaarvamisel koostatakse järgmine raamatupidamiskanne:
Dt 68 Kt 60 alamkonto “Arvutused tehtud ettemaksete kohta” - aktsepteeritud väljastatud ettemaksete käibemaksu mahaarvamiseks.
Tarnijalt materiaalsete varade saamisel (tööde tegemine, teenuste osutamine), mille arvelt kanti ette avans, tuleb taastada mahaarvamiseks aktsepteeritud käibemaksu summa - Dt 60 Kt 68 alamkonto “Käibemaksuarvestus”.
Ostetud varade maksumuse suurenemise käibemaksu mahakandmine. Kui organisatsioon kavatseb omandatud varasid (tööd, teenused) kasutada käibemaksuga maksustamata tegevuste läbiviimiseks, siis maksusummat eelarvest ei hüvitata. See summa kantakse maha ostetud varade maksumuse suurendamiseks:
Dt 08, 10, 41... Kt 19 - kantakse maha ostetud varade käibemaksu summa või kulukontodele (müügikulud):
Dt 20, 25, 26, 44... Dt 19 - kantakse maha tehtud tööde (teenuste) käibemaksu summa.
Käibemaksu mahakandmine sihtotstarbeliste vahenditega. Sihtotstarbeliste vahenditega (näiteks sihtotstarbeliste tulude kaudu eelarvest või eelarvevälisest fondist) soetatud materiaalsete varade (tööd, teenused) käibemaksu mahakandmise kajastamise kord sõltub raamatupidamise liigist ja organisatsioonist. säilitatakse: äriline või mittetulunduslik.
Dt 91-2 Kt 19 - käibemaksu summa jaotatakse organisatsiooni muudeks kuludeks.
Sünteetiline raamatupidamisregister - ajakirja tellimus nr 8.
Analüütiline raamatupidamisregister - väljavõte nr 7.
Kui organisatsioon kasutab automatiseeritud raamatupidamise vormi kasutades tarkvaratoodet "1C: Enterprise", on sünteetilise raamatupidamise registriteks konto 19 käive (pearaamat), konto 19 analüüs, bilanss jne. Analüütilise raamatupidamise registrid on konto 19 käibebilanss, konto analüüs alamkontode lõikes, alamkontode vaheline käive, kontokaart 19, kontokaart 19 alamkontode lõikes jne.
Käibemaks on ainus maks, millele kontoplaanis on eraldatud eraldi konto: 19 "Käibemaks soetatud varadelt." Loe käibemaksu kohta lähemalt.
See tuleneb eelarvesse tasutava maksu arvutamise eripärast: ostjale kogunenud ja tarnija kogunenud (või talle tasutud) käibemaksu erinevuse alusel. Tarnija poolt algselt arve andmete (ja ainult selle dokumendi!) järgi väljastatud käibemaks võetakse arvestusse eraldi real konto 19 deebetis.
Selleks peab organisatsioon tegema järgmised kanded:
- D19 K60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega” - arvel näidatud maksu kajastamine;
- D19 K76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega” - arvestatakse transpordi- ja muude teenuste maks, mis on seotud mis tahes toote või vara ostmisega.
Veelgi enam, kontot 19 kasutavad nii need ettevõtted, kes on käibemaksust vabastatud, kui ka need, kes on selle maksjad. Ainult esimesel juhul tuleb käibemaks kohe kuluna maha kanda, vastav konteering näeb välja selline:
- D20 “Põhitoodang”, 41 “Kaubad”, 08 “Investeeringud põhivarasse” ja muud kontod K19 - Maksustamata tehingutelt kantakse käibemaks maha.
Analüütiline raamatupidamine
Konto 19 analüütiline arvestus moodustatakse soetatud varade või teenuste gruppide kontekstis. Ja selleks saate avada alamkontosid, eriti:
- 19.1 – soetatud põhivara eest;
- 19,2 – erinevatele materiaalsetele põhivaradele;
- 19.3 – saadud materjalide alusel;
- 19.4 – immateriaalsele põhivarale ja muudele alamkontodele. Kontoplaan ei sea piiranguid alamkontode arvule ja moodustamise järjekorrale.
Selline alamkontode eristamine aitab ettevõttel tarnijalt või töövõtjalt laekunud käibemaksusummasid täpsemalt kajastada.
Üldiselt kasutatakse raamatupidamises kontot 19, et kajastada raamatupidamises aktsepteeritud ja mahaarvamisel kasutatud maksusummasid. Lisaks saab ettevõte maksu mahaarvamisena aktsepteerida ainult siis, kui samaaegselt on täidetud mitu tingimust:
- Peab olema arve, mis on koostatud vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 169. Selle dokumendi olemasolul saab käibemaksu arvesse võtta ja maha arvata;
- tehingud on käibemaksuga maksustatavad;
- Käibemaks peab olema arvel esile tõstetud;
- tööd, kaubad, varad ja muud objektid, mille kättesaamisel tehtavad toimingud
- on käibemaksukohustuslased ja nendega tuleb arvestada.
